Учет и анализ расходования бюджетных средств

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1.Правовое регулирование деятельности бюджетных учреждений. Бюджетное законодательство
1.2. Основные задачи и правила (принципы) бухгалтерского учета. Бюджетная классификация
1.3.Регистры бухгалтерского учета
1.4. Объекты бухгалтерского учета
1.5.Отчетность бюджетных учреждений
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ РАСХОДОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
(НА ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ «Больница №3»)
2.1 Общая характеристика МУЗ «Больница №3»
2.2. Анализ сметы расходов
2.3. Учет и анализ основных средств
2.4.Учет и анализ материальных запасов
2.5.Учет заработной платы и анализ фонда оплаты труда
2.6.Бухгалтерская отчетность
ГЛАВА 3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА………………………………………………
3.1.Оценка состояния бухгалтерского учета в МУЗ « Больница №3»
3.2.Мероприятия направленные на совершенствование бухгалтерского учета
3.3.Автоматизация учетной работы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….
Приложение 1-6……………………………………………………………..92-101

Учет и анализ расходования бюджетных средств

Большинство ранее принятых решений и инициатив о среднесрочных приоритетах в бюджетных расходах уже отражены в утвержденном Правительством РФ финансовом плане на 2007-2009 г.г. и легли в основу первого трехлетнего бюджета.[5]
Проблема несоответствия бюджетных расходов конечным результатам в России так же решается путем создания автономных учреждений. В ноябре 2006 года был принят Федеральный закон «Об автономных учреждениях», который призван обеспечить реструктуризацию бюджетного сектора и предусматривает создание нового типа государственных и муниципальных учреждений. Попытка сформировать новые типы организаций предпринимается с тем, чтобы те услуги, которые в настоящий момент оказываются бюджетными учреждениями, могли быть представлены потребителям в большем объеме и с лучшим качеством.
Так же создание нового типа учреждений, в первую очередь создаст условия для тех учреждений, которые могут самостоятельно заработать средства. Что уменьшит возложенное на государство бремя по их содержанию.
Создание новой организационно-правовой формы бюджетного учреждения определило выход Федерального закона от 3.11.2006г. №175-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального Закона «Об автономных учреждениях». Данный Закон внес изменения и дополнения в Бюджетный, Налоговый и Гражданский кодексы РФ.[8]

2. Основные задачи и правила (принципы) бухгалтерского учета. Бюджетная классификация
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ сформулированы основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе развития экономических отношений, к которым относятся:
-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
-предотвращение отрицательных результатов бюджетной деятельности организации и выявление резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. [7]
Основные правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами.
Выделяют две основные функции, которые выполняет бухгалтерский учет в системе управления организацией: информационную и контрольную.
Информационная функция является одной из основных функций учета. И это вполне объяснимо, так как бухгалтерия представляет собой место пересечения информационных потоков в организации. Именно здесь собираются все данные о хозяйственной деятельности из разных подразделений и служб, складывается общая картина состояния дел. От того, насколько оперативной, полной и точной является информация о ресурсах, доходах, обязательствах зависит вся дальнейшая деятельность организации. Без такой информации невозможно решать текущие проблемы и тем более строить планы на будущее.
Контрольная функция является не менее важной в бухгалтерском учете. Так как в учете осуществляется отражение всех без исключения хозяйственных операций в единой денежной оценке, это позволяет учитывать и контролировать использование бюджетных средств и рационально управлять ими. Именно эти свойства бухгалтерского учета позволяют отражать все изменения, как положительные, так и негативные, происходящие в бюджетной деятельности. Контрольная функция позволяет предупреждать и пресекать приписки, злоупотребления, соблюдать режимы экономии, рационально использовать материальные и трудовые ресурсы, сохранять собственность. В связи с этим можно сказать, что контрольная функция бухгалтерского учета способствует стабильности деятельности и сохранности и эффективности использования средств бюджетных учреждений.
Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели — сбор, регистрация и обобщение информации финансово-хозяйственной деятельности организации.
Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.
Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, её точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписями лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.
Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации. Разумеется, форма документа должна содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете».
Инвентаризация — это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.
Счета бухгалтерского учета — способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Двойная запись — взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого на одинаковую сумму.
Денежная оценка — денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.
Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату; состоит из двух частей — актива и пассива.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной Деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бюджетная классификация.
Одной из особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях является организация учета в разрезе статей бюджетной классификации.
Бюджетная классификация РФ является одним из ключевых инструментов, обеспечивающих реализацию бюджетного процесса, и неотъемлемой частью единой системы сбора, регистрации. Классификации и обобщения данных о государственных и муниципальных финансах. Бюджетная классификация и план счетов бюджетного учета позволяют формировать информацию, необходимую для эффективного управления финансами.
С 1января 2008 г. введена в действие новая бюджетная классификация , утвержденная Приказом МФ РФ от г. №72 н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Бюджетный Кодекс РФ с учетом Федерального Закона №63-ФЗ от 26.04.2007г. «О внесении изменений в бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ» определяет структуру единого кода классификации расходов, в которую гармонично инкорпорированы функциональная классификация расходов (4 уровня), экономическая классификация расходов бюджетов РФ и перечень прямых получателей бюджетных средств. Следовательно, введены единые подходы при формировании кодов доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов РФ. [11]
Четкая взаимосвязь между экономической классификацией доходов, экономической классификацией расходов, экономической классификацией источников финансирования бюджета РФ и классификацией операций сектора государственного управления обеспечивает формирование отчетности, отражающей реальное экономическое содержание проведенных в секторе государственного управления операций и их влияние на состояние государственных и муниципальных активов и пассивов.
Но, на наш взгляд, имеются существенные недостатки настоящей бюджетной классификации. Статьи бюджетной классификации жестко привязывают выделенные учреждению денежные средства к определенной цели расходов. По одной расходной статье может сложиться кредиторская задолженность, а по другой экономия средств, а перемещение средств между статьями возможно лишь по решению главного распорядителя бюджетных средств для данной категории бюджетных учреждений. Подробная экономическая классификация расходов бюджетов и неоперативный механизм перераспределения средств практически лишают бюджетное учреждение самостоятельности в текущем управлении финансами. Рациональным поведением является максимальное расходование средств по каждой статье классификации.
В большинстве бюджетных учреждений констатируется наличие многочисленных корректировок бюджетных смет, при этом «переброски» с одних статей и подстатей расходов влекут за собой переброску бюджетных средств на эти же статьи. Единственное, что требуется при этом от получателя средств - представить главному распорядителю какое-либо обоснование (правильнее сказать, объяснение) причин требуемых корректировок. Стоит ли говорить, что необходимость указанных объяснений расценивается как досадная помеха, напрасная трата сил и времени.
Иными словами, законодательное утверждение бюджетной классификации не позволяет свободно перераспределять ресурсы между кодами бюджетной классификации.[25] Необходим подход, при котором законодательно закрепляются лишь основные, обязательные для всех уровней бюджетной системы коды экономической и функциональной бюджетной классификации. Дальнейшая детализация классификации должна осуществляться органами власти соответствующего уровня при принятии закона (решения) о бюджете. Такой подход призван обеспечить большую самостоятельность и ответственность органов исполнительной власти при составлении проекта бюджета и бюджетополучателей при исполнении смет расходов.
3.Регистры бухгалтерского учета.
       Бухгалтерский документ – это бумажный и машиночитаемый носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, укрепление законности.
Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении № 2 к настоящей Инструкции.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к настоящей Инструкции.
Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета [17]:
Журнал операций по счету «Касса»;
Журнал операций с безналичными денежными средствами;
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
Журнал операций расчетов по оплате труда;
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
Журнал по прочим операциям;
Главная книга.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
Главное достоинство журнально-ордерной формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях.
Недостатки:
1. Нет органического совмещения синтетического и аналитического учета;
2. Не всегда соблюдается принцип взаимосвязи и взаимоконтроля регистров;
3. Журналы-ордера громоздки по своему построению.
4.Ведение записей в учетных регистрах осуществляется вручную.
Ниже представлена схема журнально-ордерной формы учета.

Рисунок 1. Схема журнально-ордерной формы учета
4. Объекты бухгалтерского учета
Бюджетное учреждение осуществляет бухгалтерский учет на основании плана счетов, утвержденных инструкций по бухгалтерскому учету, Приказа руководителя «Об утверждении Положения об учетной бюджетной и налоговой политики» на соответствующий год.
Объектами бухгалтерского учета являются:     факты хозяйственной жизни экономического субъекта;     активы экономического субъекта;     обязательства и другие источники финансирования деятельности экономического субъекта;     доходы экономического субъекта;     расходы экономического субъекта.
1.Нефинансовые активы
- основные средства, нематериальные активы, непроизводственные активы, амортизация, материальные запасы.
Учет ведется на счете 010000000 «Нефинансовые активы». Основные средства – это материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К ним относятся: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, мягкий инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.
Нематериальные активы – это активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям: отсутствие материально – вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предполагается последующая перепродажа данного имущества.
В настоящее время выявлены следующие проблемные вопросы по учету основных средств в бюджетных образовательных учреждениях:
- Некорректное определение объектов основных средств оставляет открытым вопрос по отнесению к составу основных средств нефинансовых активов, не находящихся в эксплуатации, не дает однозначного разграничения основных средств и материальных запасов, не дает права относить на расходы начисленную амортизацию.
- В аналитическом учете не предусмотрено отдельного счета по учету следующих объектов: рабочий и продуктивный скот,  передаточные устройства.
А главный бухгалтер обязан обеспечить обособленный учет по этим объектам.
- Инвентарные номера объектов основных средств определяются учреждением самостоятельно (п. 19 Инструкции по бюджетному учету), порядок их формирования закрепляется в учетной политике учреждения.
Учетная практика доказывает, что не всем объектам основных средств возможно физически прикрепить инвентарный номер (например, это касается медицинских инструментов). По нашему мнению, учреждению необходимо определить в учетной политике список таких основных средств и возможность проставления инвентарного номера в инвентарных карточках, аналогично тому, как это осуществлено по непроизведенным и нематериальным активам. Кроме того, в учетной политике следует определить должностное лицо, в присутствии которого проставляются инвентарные номера объектов основных средств.
2.Финансовые активы
-денежные средства учреждения, средства на счетах бюджетов, средства на счетах органов осуществляющих исполнение бюджета, финансовые вложения, расчеты с дебиторами по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты с дебиторами по выданным кредитам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по недостачам, расчеты с прочими дебиторами.