особенности учёта доходов и расходов предприятия на примере ООО "Торговая компания Лабиринт"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Теоретические основы организации учета, анализ и аудит доходов и расходов предприятия
1.1 Нормативно-правовые основы учета доходов и расходов предприятия
1.2 Сущность, структура и условия признания доходов и расходов
1.3 Бухгалтерский учет доходов и расходов
1.4 Методика аудита доходов и расходов предприятия
1.5 Методика анализа доходов и расходов предприятия
2 Анализ деятельности, организации учета и аудит доходов и расходов предприятия на примере ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов в ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.3 Анализ структуры и динамики доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.4 Аудит доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.5 Разработка и обоснование предложений по повышению эффективности системы учета доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
Заключение
Список использованной литературы

особенности учёта доходов и расходов предприятия на примере ООО "Торговая компания Лабиринт"

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Когда момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода на ООО «Торговая компания Лабиринт» предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открыты субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Перечень прочих доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99. Прочими доходами в соответствии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:
- арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- лицензионные платежи - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Следует отметить, что в состав прочих доходов отнесены также чрезвычайные доходы, т.е. доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (п. 9 ПБУ 9/99).
Организация заключила договор аренды имущества сроком на 6 мес. Сумма аренды за 1 мес. составляет 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов". Учет арендной платы ведется на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", аналитический учет необходимо организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете и отчетности того отчетного периода, в котором они имели место и к которому они относятся, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует принцип начисления. Право на применение для целей бухгалтерского учета так называемого кассового метода может дать только Минфин России путем прямого персонального разрешения.
Используя для отражения операций на счетах бухгалтерского учета субсчета 62-1 "Расчеты по арендной плате", 62-2 "Расчеты по авансам полученным", 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в организации делается следующая запись (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Бухгалтерские проводки расчетов по аренде
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
51
62-2
14160
отражена сумма полученной предварительной оплаты за арендованное имущество
62-2
68-2
2160
отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты
62-2
98
12000
учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы
62-1
91-1
2360
начислена арендная плата за отчетный период
91-2
68-2
360
начислена сумма НДС по арендной плате отчетного периода
68-2
62-2
360
восстановлена сумма НДС с предоплаты
98
62-1
2000
отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов
Доходы от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности.
Результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) включают в себя три вида объектов, имеющих различный правовой режим:
1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
2) средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);
3) результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и тому подобное).
Так как предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование (временное владение и пользование) не связано с основной деятельностью организации, получаемые доходы относятся к прочим доходам:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91-1 - отражен прочий доход от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - начислен налог на добавленную стоимость.
Отражение операций по договору в бухгалтерском учете правообладателя зависит от вида платежей.
Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) при условии выплаты единовременного вознаграждения, такой платеж относится ко всему сроку договора. Пунктом 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Планом счетов бухгалтерского учета для учета такого рода доходов, как отмечалось ранее, определен счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов":
Д-т сч. 76 К-т сч. 98-1 - отражено единовременное вознаграждение по лицензионному договору в составе доходов будущих периодов.
Эти доходы подлежат отнесению на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся:
Д-т сч. 98-1 К-т сч. 91-1 - отражен операционный доход по лицензионному договору в части, приходящейся на отчетный период;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - начислен налог на добавленную стоимость.
Таким образом, в течение каждого месяца в период действия лицензионного договора в бухгалтерском учете признается доход в виде соответствующей части единовременного вознаграждения по указанному договору и отражается в зависимости от классификации дохода.
Если лицензионные платежи носят периодический характер, права передаются на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) и в договоре установлена периодичность начисления и оплаты платежей, то в бухгалтерском учете правообладателя начисление их отражается следующими записями:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91-1 - начислено лицензионных платежей за отчетный период;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 76, 68 - начислен налог на добавленную стоимость;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - поступили платежи от пользователя (лицензиата).
По договору коммерческой концессии могут быть предусмотрены комбинированные расчеты - разовый платеж при приобретении неисключительных прав и периодические платежи в течение срока пользования.
Разовый (паушальный) единовременный платеж признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п. 15 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации организация-правообладатель получила от организации-пользователя вознаграждение в форме фиксированного разового платежа по договору коммерческой концессии, срок действия которого четко оговорен.
При таком поступлении платежей в бухгалтерском учете правообладателя операции по договору будут отражены следующими записями (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Учет платежей по договору коммерческой концессии
Дебет
Кредит
Содержание операции
76
98-1
отражена задолженность пользователя перед правообладателем при заключении договора коммерческой концессии
51
76
поступили денежные средства от пользователя
98-1
91-1
отражена часть полученного платежа, приходящаяся на отчетный период
91-2
68
начислен налог на добавленную стоимость
76
91-1
начислены платежи за отчетный период
91-2
68
начислен налог на добавленную стоимость
51
76
поступили платежи от пользователя (лицензиата)
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Согласно п. п. 5 и 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды в ООО «Торговая компания Лабиринт» признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов при условии, что участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации - получателя дивидендов.
Документом, на основании которого организация - получатель дивидендов отразит в бухгалтерском учете данные операции, является копия протокола или выписка из него. Протокол или выписка из него должны быть заверены печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся источником дохода.
Доходы, подлежащие получению, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" учитываются дивиденды, полученные в пользу организации.
Дивиденды поступают в организацию за минусом налога на дивиденды. В бухгалтерском учете поступление дивидендов отражается записью:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по дивидендам и другим доходам" - поступили дивиденды за минусом удержанного налоговым агентом налога на прибыль.
Одновременно отражается списание задолженности организации по уплате налога на прибыль:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Дивиденды" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по дивидендам и другим доходам" - списана задолженность организации по уплате налога на прибыль за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым агентом.
Одновременно в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, необходимо с начисленных дивидендов определить и отразить в бухгалтерском учете сумму условного расхода по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете отражается запись:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Дивиденды" - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль;
В бухгалтерском учете ООО «Торговая компания Лабиринт» для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы".
Сумма предоставленного займа отражается по дебету субсчета 58-3 "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", если предоставляются безналичные денежные средства, или в корреспонденции со счетом 50 "Касса", если предоставленный заем выдается наличными деньгами.
В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
ООО «Торговая компания Лабиринт» предоставило ООО «Атлантида» 20.01.2011 заем в денежной форме в сумме 200 000 руб. сроком на 6 мес. под 12% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ООО «Атлантида» обязано выплачивать ежемесячно.
В бухгалтерском учете были отражены следующие операции с использованием наименований субсчетов: 58-3 "Предоставленные займы"; 76-5 "Проценты, причитающиеся по договору займа":
- в январе 2011 г.:
Д-т сч. 58-3 К-т сч. 51 - 200 000 руб. - отражено предоставление заемных средств по договору займа;
Д-т сч. 76-5 К-т сч. 91-1 - 723,28 руб. - начислены проценты, причитающиеся к получению за январь 2008 г. ((200 000 руб. x 12%) / 365 дн. x 11 дн.);
- в феврале 2011 г.:
Д-т сч. 51 К-т сч. 76-5 - 723,28 руб. - получены проценты по договору займа.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организации. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков на основании пп. 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Момент начисления штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий договоров определяется в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, согласно которому эти суммы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Суммы возмещенных организации убытков также отражаются на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91-1 "Прочие доходы".
Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения).
Сумма дооценки активов. Суммы дооценки активов согласно пп. 10.5 ПБУ 9/99 определяют в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов. Эти суммы на основании п. 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.
Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.
Счет 90 предназначен:
для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;
исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.
По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:
готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;
товаров;
работ и услуг промышленного и непромышленного характера;
покупных изделий;
научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.
По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.
По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.
Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.
I. В течение отчетного года
1. Поступление выручки от покупателей:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т субсчета 90-1 «Выручка».
2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:
Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
3. Списание расходов по продаже продукции:
Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:
Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Начисление акцизов:
Д-т субсчета 90-4 «Акцизы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
6. Списание финансового результата от продажи продукции:
а) прибыли
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
б) убытка
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
II. По окончании отчетного года
7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
9. Списание акцизов по проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»
К-т субсчета 90-4 «Акцизы».
10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:
Д-т субсчета 90-1 «Выручка»
К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов (14, с. 84).
Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы»;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).
Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.
I. В течение отчетного года
1. Списание прочих доходов:
Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»
К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).
2. Списание прочих расходов:
Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)
К-т субсчета 91-2 «Прочие расходы».
3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
4. Списание убытков от прочих видов деятельности:
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
II. По окончании отчетного года
5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т субсчета 91-1 «Прочие доходы».
6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»
К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».