Учет анализ и аудит затрат на оплату труда.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
1.1. Сущность заработной платы, формы и системы оплаты труда
1.2. Основные принципы организации и законодательного регулирования оплаты труда
1.3. Цель, задачи, источники информации аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.4. Цель и методика анализа расходов на оплату труда
2. ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ИАУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БЕЛАЯ ГОРКА»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
2.3. Учет начислений и удержаний заработной платы
2.4. Аудит расчетов по оплате труда на предприятии
3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
3.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
3.2. Анализ использования фонда заработной платы
3.3. Рекомендации по совершенствованию системы оплаты труда
3.4. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов по оплате труда
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1 Аудиторское заключение
Приложение 2 Бухгалтерская отчетность

Учет анализ и аудит затрат на оплату труда.

5
Документы содержат все обязательные реквизиты?
+
В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия
6
Утвержден и соблюдается ли график документооборота?
+
Не утвержден график документооборота
КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ
5
1
1
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решёток и т.д.)
+
Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф
2
Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
+
3
Лимит кассы соблюдается?
+
4
Сотрудники проверяют правильность и законность операций по оплате труда?
+
5
Проверяется ли целевое использование средств?
+
6
При учете оплаты труда применяется правильная корреспонденция счетов?
+
МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ
1
2
1
На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль?
+
Данные обязанности частично выполняются бухгалтерией
2
На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции?
+
3
В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур?
+
В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства
Итого
15
9
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается «процент эффективности».
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100% (2.1)
Количество вопросов
% = 15/24*100 = 62,5%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. табл. 2.6) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка системы внутреннего контроля может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 2.6 - Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
Высоко эффективная
75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (62,5%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
На следующем этапе выполним оценку аудиторского риска. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.
Ра = Рси * Рня, (2.2)
Где Ра – аудиторский риск;
Рси – риск существенного искажения;
Рня – риск необнаружения.
Рси = Рнеот * Рсвк, (2.3)
Где Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рсвк = 1 – Эсвк, (2.4)
Где Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% – 62,5% = 37,5%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (см. табл. 2.7).
Таблица 2.7 - Вопросник для оценки неотъемлемого риска [20]
№
Вопрос
Ответ
1
Предприятие осуществляет экспортно-импортную деятельность, в частности в неблагополучные регионы?
Нет
2
Предприятие занимается фьючерсной торговлей?
Нет
3
Нормативное регулирование деятельности предприятия сложное?
Да
4
Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств?
Да
5
В сфере деятельности есть предпосылки к дестабилизации положения, кризисные явления?
Да
6
У предприятия существует зависимость от ограниченного круга поставщиков?
Нет
7
Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых видов деятельности?
Нет
8
Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы?
Нет
9
Предполагается ли на предприятии реорганизация?
Нет
10
Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности?
Нет
11
Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности?
Нет
12
На предприятии есть операции со связанными сторонами?
Нет
13
В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета?
Нет
14
За последний год на предприятии происходила смена руководства?
Да
15
За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах?
Нет
16
Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода?
Нет
17
Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции?
Да
18
В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения?
Нет
19
Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров?
Да
20
Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели
Нет
В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.
Рси = 30%*37,5% = 11,25%
Далее оценим риск необнаружения. Он является достаточно высоким, так как система учета на предприятии автоматизирована, персонал предприятия с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 60%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 11,25%*60% = 6,75%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения.
Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения [19].
На основе данных бухгалтерской отчетности в табл. 2.8 произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Белая горка».
Таблица 2.8 - Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Форма отчетности
Коэффициент существенности, %
Значение базового показателя
Значение показателя для расчета существенности
Выручка без НДС
№ 2
5
21941
1097
Прибыль до налогообложения
№ 2
5
1110
56
Валюта баланса
№ 1
2
9044
181
Продолжение таблицы 2.8
Собственный капитал
№ 1
10
4079
408
Себестоимость
№ 2
5
10154
508
Рассчитываем уровень существенности.
Расчет среднестатистического уровня существенности =
(1097 + 56 + 181 + 408 + 508) / 5 = 450 тыс. руб.
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(450 - 56) / 450 * 100% = 87,56%
Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(1097 - 450) / 450 * 100% = 143,78%
Допустимый уровень отклонений составляет 20%. Так как отклонение наибольшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значение 1097 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наибольшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
Расчет среднестатистического уровня существенности =
(56 + 181 + 408 + 508) / 4 = 288 тыс. руб.
Округлим значение до 300 тыс. руб.
Расчет погрешности отклонения %
(300 – 288)/288*100% = 4,17% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи задолженность перед персоналом по оплате труда. Для этого определим удельный вес задолженности в общей сумме пассивов предприятия.
1. УВ = 439 / 9044 *100% = 4,85%.
Соответственно уровень существенности по задолженности перед персоналом по оплате труда будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
2. Уровень существенности частный = 300 тыс. руб. * 4,85% = 14,55 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности [21].
Таблица 2.9 - Объемы аудиторской выборки
№
Источники аудиторских доказательств
Планируемая выборка
1.
Первичные документы
Каждый второй документ
2.
Регистры учета
Все документы
3.
Отчетность
Все документы
4.
Юридическая документация
Все документы
При проведении проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут проверятся полностью, первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда будут проверяться каждый второй.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. Перед этим необходимо определить трудоемкость проверки (см. табл. 2.10).
Таблица 2.10 - Определение трудоемкости проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Белая горка»
Наименование фактора
Описание
Повышает трудоемкость
Понижает трудоемкость
Количество операций
Около 50 в месяц
+
Наличие сложных операций
Денежные документы
+
Система учета
Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL
+
Анализ результатов прошлых проверок
Нет истории проверок
+
Аудиторские риски
Средние
+
Организация документооборота,
Нет утвержденного графика
+
Продолжение таблицы 2.10
квалификация персонала
документооборота.
Квалификация персонала высокая
Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периоде
Не имели места
+
Таким образом, нет необходимость в длительной проверке, достаточным будет 20 человеко-дней. План аудита представим в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - План проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Проверяемая организация: ООО «Белая горка»
Период аудита: с 01.01.2010 до 31.12.2010 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Федорова П.П.
Планируемый аудиторский риск: 6,75%
Уровень существенности: 14,55 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит на соответствие законодательству
10.04.10 – 15.05.10
Федорова П.П.
2
Аудит документального оформления
10.04.10 – 15.05.10
Федорова П.П.
3
Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний
10.04.10 – 15.05.10
Федорова П.П.
4
Проверка правильности налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда
10.04.10 – 15.05.10
Федорова П.П.
Программу аудита представим в таблице 2.12.
Таблица 2.12 - Программа проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Проверяемая организация: ООО «Белая горка»
Период аудита: с 01.01.2010 до 31.12.2010 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Федорова П.П.
Планируемый аудиторский риск: 6,75%
Уровень существенности: 14,55 тыс. руб.
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Аудиторские процедуры
Рабочие документы аудитора
1. Аудит на соответствие законодательству
1.1. Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов.
Инспектирование, осмотр, обследование, опрос
Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности
2. Аудит документального оформления
2.1. Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота
Просмотр, сравнение документов, инспектирование
Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др., расчетно-платежная ведомость, расчет НДФЛ и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности
3. Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний
3.1. Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность
Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры
Расчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы
своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы.
4. Аудит налогообложения расходов на оплату труда
4.1. Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛ
Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры
Первичные
Документы (калькуляция налоговой базы, расчет НДФЛ, расчет вычетов), оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70,68
Составив план и программу аудита на следующем этапе проводится проверка по существу.
1. На первом этапе ознакомившись с учредительными документами ООО «Белая горка» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является розничная торговля косметическими средствами.
Необходимо отметить, что на предприятии присутствуют все необходимые документы, такие как устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, о постановке на учет в налоговых органах, в пенсионном фонде, фонде социального страхования и т.д. Все документы правильно оформлены, соответствуют законодательству, подлинны.
2. Знакомство с организацией учета представим в таблице 2.13.
Таблица 2.13 - Рабочий документ «Знакомство с организацией учета на предприятии» (РД-1)
Вопрос
Ответ
На предприятии утверждена организационная структура?
Да
Как ведется учет на предприятии?
Бухгалтерией
Структура бухгалтерии?
Двухуровневая
Утверждены ли на предприятии должностные инструкции?
Да
Учет автоматизирован?
Да
Налоговый учет ведется?
Да
3. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Оценка эффективности работы программы приведена в таблице 2.14.
Таблица 2.14 - Рабочий документ «Анализ компьютерной системы предприятия» (РД-2)
Вопрос
Ответ
1. Децентральзованна ли компьютерная среда
НЕТ
2. Бухгалтерская программа правильно запрограммирована
ДА
3. Существует ли в данной организации контроль за работой бухгалтерской программы
ДА
4. Если ли возможность доступа посторонних лиц к программе
НЕТ
5. Используемая бухгалтерская программа лицензирована
ДА
6. Осуществляется ли обновление программного обеспечения
ДА
7. Осуществляется ли резервное копирование базы данных
ДА
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
4. В учетной политике ООО «Белая горка» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету оплаты труда установлены сроки проведения инвентаризаций и использование счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
Таблица 2.15 - Рабочий документ « Проверка учетной политики» (РД-3)
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. Есть ли на предприятии учетная политика
Да
Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем
2. УП содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства
Да
В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности
3. УП оформлена в соответствии с требованиями законодательства
Нет
Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы)
В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
5. После проведения аудита учетной политики необходимо оценить соблюдение законодательства предприятием в части учета расчетов с персоналом по оплате труда (см. табл. 2.16).
Таблица 2.16 - Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-4)
Этап проверки
Результат
Комментарий
Проверка создания комиссии по инвентаризации расчетов
Да
Создается приказом руководителя
Сроки проведения инвентаризаций расчетов соблюдаются
Да
Сроки соответствуют законодательству и учетной политике
Продолжение таблицы 2.16
Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству
Да
Все формы соответствуют законодательству
Проверка режима работы, работы в праздничные дни, сверхурочные работы
Нарушений не выявлено
Режим работы соответствует законодательству
Аудит правильности оформления приема, увольнения работников и соответствие нормам трудового законодательства
Нарушений не выявлено
Оформление соответствует законодательству
Проверка условий труда работников
Нарушений не выявлено
Условия работы соответствует законодательству
В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования Трудового кодекса четко выполняются.
6. Далее была проведена проверка документального оформления учета оплаты труда.
Таблица 2.17 - Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки
Результат
Применение всех необходимых форм
Да
Правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов)
Нет, отсутствуют подписи
Правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить)
Да
Наличие приказов о внесении изменений
Да
Наличие графика документооборота
Нет
В ходе проверки было выяснено, что некоторые документы утеряны, на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.
7. На следующем этапе проводился аудит начисления заработной платы и удержаний. На этом этапе были выполнены следующие действия:
проверка правильности начисления сумм заработной платы;
проверка правильности расчета отпускных;
проверка расчета пособий по временной нетрудоспособности;
проверка расчета заработной платы при увольнении;
проверка определения налоговой базы по страховым взносам;
проверка правомерности предоставления вычетов по НДФЛ;
применение правильной технологии определения НДФЛ и взносов.
По результатам проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с законодательством, однако аналитический учет не развит. Требования Налогового кодекса соблюдены в полном объеме, налоговая база определяется правильно, вычеты документально подтверждены и обоснованы, расчеты производятся в соответствии с действующим законодательством.
8. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных (см. табл. 2.18).
Таблица 2.18 - Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-6)
Этап проверки
Результат
Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета
Расхождений не выявлено. Аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета
Проверка тождественности данных синтетического учета и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости
Расхождений не выявлено
Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности
Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением
Аудит тождественности данных выявил расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства. Но было установлено, что данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам.
9. Далее проводится аудит достоверности расчетов (см. табл. 2.19).
Таблица 2.19 - Рабочий документ «Проверка достоверности расчетов» (РД-7)
Этап проверки
Результат
Проверка правильности расчетов с персоналом
Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы
Проверка корреспонденции счетов
Случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету заработной платы. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам
Таким образом, нарушений при проверке достоверности расчетов не выявлено.