Совершенствование бухгалтерского, налогового учета и налогообложения в торговой организации на примере ООО "Метрика"

ВЕДЕНИЕ
1.АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1.Краткая характеристика предприятия ООО «Метрика»
1.2.Анализ основных экономических показателей
1.3. Организация бухгалтерского учета, учетная политика предприятия
1.4.Налогообложение и налоговый учет
1.5. Выявленные недостатки в организации учета и основные направления их совершенстования
1.6. Выбор темы дипломной работы
2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. Понятие, цели и задачи бухгалтерского учета
2.2. Цели и задачи налогового учета
2.3. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета
3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
3.1. Синтетический и аналитический учет поступления и реализция товаров
3.2 Предложения по совершенствованию учета товаров и расчеты с поставщиками и покупателями
3.2.1. Учет скидок
3.2.2. Учет списания
3.2.3. Учет возврата
4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛАГАЕМОЙ ПРОГРАММЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО, НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
4.1. Расчет эффективности от внедрения системы скидок
4.2. Анализ эффективности учета списания и возврата товаров
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1 - Бухгалтерская отчетность за 2007 год
Приложение 2 - Бухгалтерская отчетность за 2006 год

Совершенствование бухгалтерского, налогового учета и налогообложения в торговой организации на примере ООО "Метрика"

Дт 41.2 Кт 42
1601,6
457600х35/100 = 160160 руб.
Дт 50 Кт 90.1
869940
364500 + 505440 = 869940 руб
Февраль
Дт 90.2 Кт 41.2
списана себестоимость
869940
270000*1,35 + 374400*1,35 = 869940 руб.
Дт 90.2 Кт 42 (сторно: списана торговой наценка)
225540
644400 х 35 /100 = 225540 руб.
Дт 90.3 Кт 68 - НДС
132703
869940*18/118 = 132703
Дт 90.9 Кт 99 – прибыль
92837
225540-132703 = 92837
Дт 60 Кт 41/2
возврат нереализованной продукции
173200
225,0 х 400 + 208, х 400 =173200 руб.
Дт 60 Кт 42
(возврат наценки)
60620
173200 х 35/100 = 60620 руб.
Дт 60 Кт 51 (оплата)
644400
270000+374400 = 644400 руб.
При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:
- исчисление по общему товарообороту;
- исчисление по ассортименту товарооборота;
- исчисление по ассортименту остатка товаров;
- исчисление по среднему проценту.
При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:
ВД = Т х РН : 100, (3.1)
где Т - общий товарооборот, тыс. руб.; РН - расчетная торговая надбавка, %;
В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:
РН = ТН : (100 + ТН), (3.2)
где ТН - торговая надбавка, %.
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.
В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:
П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + OK) x 100, (3.3)
где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода,%; ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период; ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание); ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.
На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:
ВД = Т х П : 100. (3.4)
Рассмотрим расчет и учет торговой наценки на конкретном примере.
Остаток товаров на начало месяца составляет 1100 тыс. руб.
Поступило товара за месяц на сумму 10000 тыс. руб. Остаток товара на конец месяца - 11100 тыс. руб.
Торговая наценка на остаток товара на начало месяца - 800 тыс. руб.
Торговая наценка по поступившим за месяц товарам - 1000 тыс. руб.
Итоговая торговая наценка на товар - 1800 тыс. руб.
Зная итоговую сумму товара на конец месяца - 11100 тыс. руб. и сумму итоговой наценки на данный товар - 1800 тыс. руб., можно определить средний процент валового дохода или торгового наложения:
1800 : 11100 х 100 = 16,21%.
Реализовано товара за месяц на сумму 2500 тыс. руб., тогда остаток товара равен 8500 тыс. руб. В этом случае сумма валового дохода или реализованного торгового наложения составит:
2500 х 16,21% : 100% = 405,2 тыс. руб.
Определим торговую наценку другим способом.:
Средний процент = (800+1000)/ (2500+8500) * 100 = 16,21%
Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:
Дт 90 «Продажи» Кт 42-1 «Торговая наценка».
Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.
Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.
Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 «Торговая наценка». При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):
Дт 90 «Продажи» Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».
Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.
На сегодняшний день товарную наценку в ООО «Стройформат» устанавливают на уровне 10-25%, не пользуясь расчетными методами, что является отрицательным моментом в хозяйственной деятельность, так как такая наценка не всегда является оптимальной.
Проанализируем, каким образом в ООО «Стройформат» ведется учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров.
Нормы на списание потерь продовольственных товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях за последние годы несколько раз отменялись, после чего их действие продлевалось. Так письмом ГНС РФ от 24.09.97 № ВП-6-13/675 списание данных потерь было прекращено. Но данный документ Письмом МНС РФ от 06.06.2002 № ВГ-6-02/800 признан утратившим силу. Кроме того, приказом МВЭС и торговли РФ от 19.12.97 № 631 опять же установлено действие норм с 1997 года, действие которого приостановлено Приказом от 17.01.2001 № 8 как не прошедшего государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ.
В современных условиях хозяйствования необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена проводка:
Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 41 «Товары».
При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 41 «Товары».
Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье и т. д.), акт составляется немедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, указываются дата и номер акта.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм).
Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.
Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.
По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка» (на аналитический счет «Скидка на завес тары»). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.
Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль. После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуются счета: 76-2 «Расчеты по претензиям» - при списании за счет поставщика; 42 «Торговая наценка» (аналитический счет «Скидка на завес тары») - при списании за счет специальной скидки.
Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:
Дт 98-5 «Разница между покупной и оценочной стоимостью» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94
Согласно ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством Российской Федерации порядке, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам (которые относятся к расходам, связанные с производством и реализацией).
При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли.
Отражение в учете потерь по подготовке товаров к продаже может быть отражено проводкой на примере списания зачисток жира:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на продажную стоимость зачисток;
Дт 98-4, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» - на сумму торговой надбавки на зачистки;
Дт 44 «Расходы на продажу» - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток
Кт 94 - на стоимость зачисток по учетным ценам.
3.2 Предложения по совершенствованию учета товаров и расчеты с поставщиками и покупателями
3.2.1. Учет скидок
Скидка – это уменьшение договорной цены товара при выполнении некоторых условий, предусмотренных самим договором.
   Самые распространенные скидки:
   - скидка при покупке определенной партии товара (чем больше партия приобретенных товаров, тем больше скидка);
   - сезонная скидка, предоставляемая обычно на сезонные товары (одежда, обувь и т.п.);
   - праздничные скидки, которые обычно приурочены к каким-либо праздничным событиям (Новый год, 8 марта и т.п.);
   - скидки при потере качества, предоставляемые при продаже товаров, утративших первоначальные потребительские свойства.
Для физических лиц:
При единовременной покупке на сумму свыше  5 000 рублей скидка 3%
При единовременной покупке на сумму свыше 15 000 рублей скидка 5%
При единовременной покупке на сумму свыше 50 000 рублей скидка 7%
Для юридических лиц карта 7%..
   Пример:
Расчет покупной стоимости товара:
Стоимость первой партии товара при его приобретении, то есть в марте текущего года, составила 70 000 руб.;
При приобретении второй партии товара в мае текущего года покупатель получает скидку в 5%, то есть:
- на всю партию: 5000 руб. (100 000 руб. х 5% : 100%);
- в том числе на первую партию: 3500 руб. (70 000 руб. х 5% : 100%);
- в том числе на вторую партию: 1500 руб. (30 000 руб. х 5% : 100%)
Стоимость первой партии товара в мае составила: 70 000 руб. – 3500 руб. = 66 500 руб.
 Как видно из приведенного примера, во втором квартале текущего года (в мае) у налогоплательщика по вполне естественным причинам обнаружилось изменение цены товара, приобретенного в собственность еще в первом квартале этого же года.
   Бонусная скидка – уменьшение продажной цены товара в связи с приобретением покупателем покупок на определенную сумму, чаще всего имеющей фиксированный размер в виде процента от общей суммы приобретенных товаров. Основное отличие данной скидки от «обычных» состоит в том, что она предоставляется не в силу интереса поставщика поощрить покупателя, а является непременным условием покупки товаров крупными розничными торговыми центрами (гипермаркетами и т.п.).  Все разновидности скидок (если они предоставляются сразу при приобретении покупателем товара) отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент их предоставления.
Пример:
ООО «Стройформат» приняла решение об осуществлении с начала января торговли в утреннее время (с 7.00 до 10.00) со скидкой 1 % от продажной цены. В первый день торговли по новым правилам в кассу организации поступили денежные средства, вырученные:
в утреннее время – в сумме 100 000 руб.;
в остальные часы, оставшиеся до конца рабочего дня - в сумме 450 000 руб.
Фактическая себестоимость проданных товаров составила 400 000 руб. Учет товаров ведется по покупным ценам. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
Д 50 К 90-1 (100 000 + 450 000) = 550 000 руб.- получены денежные средства от покупателей;
Д 90-2 К 41 – 400 000 руб.- списана себестоимость проданного товара;
Д 90-3 К 68 - (550000 : 118 x 18 ) = 83 898 руб. – начислен НДС.
3.2.2. Учет списания
Когда товары залеживаются на складе, что приводит к их моральному устареванию, или когда срок годности реализуемых товаров подходит к концу, руководство предприятия часто вынуждено снижать цены реализации для стимулирования сбыта таких товаров. Если же реализовать товар не успели, и срок его годности истек, или товар поврежден настолько, что не может использоваться по назначению, такой товар изымается из оборота. В налоговом и бухгалтерском учете такой товар подлежит списанию. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то не списание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль).     По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности.      Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов. Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Эта операция отражается в учете следующей проводкой.
     Д-т сч. 60 (62, 76, 66, 67, 73) К-т сч. 91/1 - отражена в доходах сумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС). Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, являются внереализационными доходами организации, увеличивающими ее налогооблагаемую прибыль.   В аналогичном порядке производится списание сумм безнадежной задолженности по пеням.
3.2.3. Учет возврата
Причины возврата могут быть различными, но наиболее распространенной из них  является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента. При возврате товаров необходимо четко определить его причину:
– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);
– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.
При возврате некачественного товара (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную № ТОРГ-12[1] и делает в ней пометку «Возврат».
Возвращая качественный товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель  является плательщиком НДС). Отражая на счетах бухгалтерского учета факт возврата покупателями ранее проданных товаров, следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, оприходовать полученный от покупателей товар и показать возникновение задолженности перед покупателем на сумму полученных ранее за возвращенный товар денег.
Если товар принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». А если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.
Порядок отражения факта возврата товаров с использованием счета 90 «Продажи» следующий:
1) Корректируется оборот по продаже возвращенного покупателем товара:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
- на сумму полученных от покупателя денег (методом красного сторно);
2) Отражается возникновение задолженности перед покупателем по возврату полученных денежных средств или обмену товара:
Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму полученных от покупателя денег;
3) Корректируется запись по списанию возвращенного покупателем товара, что позволяет оприходовать его как полученный от покупателя:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
- на учетную стоимость возвращенных покупателем товаров (методом красного сторно);
4) Корректируется запись по начислению задолженности бюджету по НДС с оборота по продаже возвращенного товара:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму ранее начисленной задолженности по НДС (методом красного сторно);
5) В случае, если товары в организации учитываются по продажным ценам, составляется корректировочная запись:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка»
- на сумму торговой наценки, относящейся к возвращенному товару.
При отгрузке товара поставщику на основании товарной накладной на покупную стоимость товара делается запись:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41 «Товары»
При учете товаров по продажным ценам дополнительно составляется проводка на сумму торговой наценки:
Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 41 «Товары»
Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке товара и предъявленная ранее к вычету, подлежит восстановлению:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Выплата покупателю денег за возвращенный товар отражается в учете записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» – на сумму фактических выплаченных средств.
4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛАГАЕМОЙ ПРОГРАММЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО, НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
4.1. Расчет эффективности от внедрения системы скидок

Определения понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в Налоговом кодексе РФ нет. Однако под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара16.
Существуют следующие виды скидок17:
Схема 4.1. Виды скидок
Торговая скидка может быть предоставлена в виде:
обычной скидки (суммы, на которую снижается продажная цена товаров);
подарка покупателю;
вознаграждения за объем закупок18.