Налоги с граждан и порядок их взимания

Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения
1.1. Сущность, признаки и функции налогов
1.2. Классификация налогов
1.3. Характеристика налоговой системы в России
2. Налоги, взимаемые с граждан в Российской Федерации
2.1. Налог на доходы физических лиц
2.2. Налог на имущество физических лиц
3. Анализ поступления налогов с граждан в налоговую систему. Проблемы взимания налогов с граждан
3.1. Поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему
3.2. Проблемы взимания налогов с граждан и пути их решения
3.2.1. Налог на доходы физических лиц
3.2.2. Налог на имущество физических лиц
Заключение
Список использованных источников

Налоги с граждан и порядок их взимания

Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщикам предоставляются следующие имущественные вычеты:
а) в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде, от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности:
менее трех лет – в пределах 1 000 000 руб.;
три года и более – в пределах суммы, полученной продажи;
б) в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде, от продажи иного имущества, находившегося в его собственности:
менее трех лет – в пределах 125 000 руб.;
три года и более – в пределах суммы, полученной от продажи;
в) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья – в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ Федерации жилья, но не более 1 000 000 руб.
Налогоплательщики реализуют право на получение налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии – путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода2.

1.3. Исчисление и уплата НДФЛ в бюджет
Сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно по всем ставкам. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговый кодекс предусматривает ряд особенностей исчисления налога налоговыми агентами.
Налоговые агенты в соответствии со статьей 226 НК РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Необходимо иметь в виду, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Удержание начисленной налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц производится непосредственно из доходов налогоплательщика, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Причем удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
Следует отметить, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее следующих сроков:
а) дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
б) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
в) дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода,  для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
г) дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога,  для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Следует отметить, что если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Кроме того, не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Министерством финансов РФ.
Кроме того, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц. Следует отметить, что в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций налоговые органы могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.
Следует отметить, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ. При этом суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
Законодательство РФ закрепляет ответственность налоговых агентов при неисполнении ими своих обязанностей по исчислению и уплате НДФЛ.
В статье 123 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Кодекс РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в статье 15.6 указывает на наложение административного штрафа на должностных лиц – от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда за непредставление в установленный срок, отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде3.
2. Налог на имущество физических лиц
2.1. Общие сведения
Недвижимость – это особый объект рыночного оборота, собственности и управ­ления (т.е. участок земли с принадле­жащими ему природными, водно-биологическими ресурсами, а также находящимися на нем объектами (зданиями и сооруже­ниями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно).
Под налогообложением недвижимости понимается обязательный безвозмездный платеж денежных средств в местный бюджет на основании законов о налогах, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый налогоплательщиками в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.
Недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с принадле­жащими ему объектами (зданиями и сооруже­ниями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
2.2. Базовые элементы налогообложения
Налогообложение имущества физических лиц в РФ производится согласно Закона «О налогах на имущество физических лиц»4
Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
Таблица 2
Стоимость имущества
Ставка налога
до 300 000 руб.
до 0,1%
от 300 001 до 500 000 руб.
от 0,1 до 0,03%
свыше 500 000 руб.
от 0,3 до 2%
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Льготы по налогам установлены в следующем порядке.
1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
3. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.
Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, указанные выше, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.