Налогообложение банковской сферы (деятельности) (анализ, пути совершенствования) на примере ООО КБ «Природа»

Оглавление
Введение
1. Теоретические основы налогообложения банковской деятельности
1.1. Правовые основы налогообложения банковской деятельности в Российской Федерации
1.2. Коммерческие банки как субъекты налогообложения
1.3. Действующая система налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации
2. Особенности налогообложения банковской деятельности
2.1. Особенности уплаты налога на прибыль кредитными организациями
2.2. Особенности уплаты кредитными организациями налога на добавленную стоимость
2.3. Налогообложение операций с ценными бумагами
3. Проблемы налогообложения банковской деятельности и пути их решения на примере ООО «Коммерческий банк «Природа»
3.1. Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка
3.2. Формирование и использование прибыли коммерческого банка. Основные факторы, влияющие на формирование прибыли коммерческого банка
3.3. Проблемы управления затратами банка и способы их законной оптимизации. Оптимизация налогообложения отдельных сделок кредитных организаций
Заключение
Список литературы
Приложение 1

Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5

Налогообложение банковской сферы (деятельности) (анализ, пути совершенствования) на примере ООО КБ «Природа»

Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа иностранной валюты по определенному банком курсу, получаемый кредитной организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению и за счет клиента, то есть как договор поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной ставке.Разновидностью операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.К сделкам купли-продажи иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.При оказании услуг, передаче имущества (в том числе программного обеспечения) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом периоде.Налоговая база определяется с учетом сумм:- авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в кассу банка,- полученных банком за оказанные услуги (реализованное имущество) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой оказанных услуг (реализацией имущества);- полученных банком в виде процента (дисконта) по полученным банком в счет оплаты оказанных услуг (поставки имущества) облигациям и векселям, в части, свыше процента установленного ЦБ РФ; - полученных банком страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом (который выступает в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг, реализации имущества, или по производной ставке при получении авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора. Сумма налога при раздельном учете исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.В банке могут использоваться товары (работы, услуги) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.При этом в плане счетов предусматривается обособление счетов по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования создания товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС и, соответственно, по товарам (работам, услугам), реализация которых налогом на добавленную стоимость не облагается. Ежеквартально определяется общая стоимость приобретенных товаров (работ, услуг); определяется общий объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Оставшаяся часть налога к вычету не принимается и относится на расходы банка, связанные с производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.Существует несколько способов учета НДС в банке.Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров (работ, услуг) при производстве, реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, которые не подлежат налогообложению НДС. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.У=Добл:Добщ,НДСб=НДСобл-У*НДСупл, ,где У - удельный вес,Добл - облагаемые НДС операции,Добщ - общая сумма доходов банка,НДСупл - НДС уплаченный поставщикам,НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.Превышение сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.НДСрасх =(1-У) хНДСупл.(При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы уплаченные суммы налога на добавленную стоимость полностью включаются в балансовую стоимость товаров (работ, услуг). При этом вся сумма налога по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.Для получения права на налоговый вычет по НДС должны быть выполнены определенные условия: наличие правильно оформленных счетов-фактур, документов об оплате приобретенных товаров (работ, услуг),в том числе сумм налога, налоговые агенты также подтверждают уплату сумм налога.  Расчет суммы налога к уплате производится на основании книги покупок и книги продаж. Расчет производят ежеквартально. Если сумма налога на добавленную стоимость по книге продаж больше чем сумма налога по книге покупок, то разница подлежит к уплате в бюджет. И соответственно, наоборот, при превышении суммы налога по книге покупок над суммой по книге продаж влечет за собой возникновение права на получение вычета по налогу на добавленную стоимость. Уплата налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость (в целом по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период филиалы Банка полностью перечисляют в Головной офис.При расчете налога по обособленным подразделениям важную роль играет показатель среднесписочной численности работников на конец квартала и показатель стоимости основных производственных фондов. Распределение сумм налога по обособленным подразделениям происходит исходя из удельного веса численности сотрудников конкретного подразделения в общем количестве сотрудников, а также из удельного веса стоимости основных производственных фондов. Определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом [22, c. 136].Головной офис банка исчисляет сумму налога в целом, уплачивает налога за вычетом уплаченного налога подразделениями банка. Рассмотрим порядок обложения некоторых типичных банковских операций.1. Открытие банковских счетов организаций и физических лиц не облагается НДС. При этом сама процедура открытия банковского счета предусматривает предоставление клиентом в банк карточки с образцами подписей и оттиска печати. По общему правилу, эта карточка должна быть заверена нотариально. Но Указание ЦБ РФ от 21.06.2003 № 1297-У в виде исключения из общего правила разрешило оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати в помещении кредитной организации в присутствии уполномоченного сотрудника кредитной организации без нотариального свидетельствования подлинности подписей.Однако эта услуга не является типичной банковской операцией по открытию банковского счета клиента. Поэтому сумму получаемого комиссионного вознаграждения за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати, на наш взгляд, следует облагать НДС (в отличие от комиссии за открытие или ведение банковского счета, которая не облагается НДС, поскольку открытие банковского счета является банковской операцией).2. В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.Перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 149 НК РФ. К числу освобождаемых от обложения НДС операций относятся, в частности, операции, перечисленные в подп. 4 п. 3 данной статьи, а именно, операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами. Такими организациями являются в том числе и банки, осуществляющие процессинговые операции.Отправку SMS-сообщений о движении средств на карточном счете по факту совершения авторизаций по банковской карте можно квалифицировать как услугу доставки информации по операциям с банковскими картами с помощью SMS.Подпункт 4 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержит ограничений по способам рассылки участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, следовательно можно сделать вывод о том, что оказание услуг по рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами в виде SMS-сообщений относится к числу операций, освобождаемых от обложения НДС.3. Выполнение уполномоченным банком функции агента валютного контроля не отнесено к банковским операциям ни гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 149), ни Законом о банках и банковской деятельности.Услуги по выполнению банком функций агента валютного контроля, оформлению и подписанию паспорта сделки относятся к посредническим и в связи с этим облагаются НДС в общеустановленном порядке.2.3. Налогообложение операций с ценными бумагамиПри определении налоговой базы при операциях с ценными бумагами возникают доходы от реализации и внереализационные доходы. Кроме этого налогоплательщик несет расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, а также внереализационные расходы.Порядок расчета и отличительные особенности при налогообложении операций с ценными бумагами установлено в ст. 280 Налогового кодекса РФ.Гражданский кодекс РФ определяет виды ценных бумаг в ст.ст. 143, 912. Статья 13 Закона «Об ипотеке (залоге недвижимости)» к ценным бумагам относит закладную. Законом «О рынке ценных бумаг» к эмиссионным ценным бумагам отнесены акции и облигации.Договор купли-продажи ценных бумаг с рассрочкой платежа может быть квалифицирован как срочная сделка. В таком случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, какой порядок налогообложения он будет применять: как по операциям с ценными бумагами или как по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 1 ст. 280 НК РФ).Пунктом 2 ст. 280 определено, что доходом от реализации ценной бумаги является вся полученная сумма денежных средств, в том числе причитающая за процентный (купонный) доход. Аналогично расходом признается вся сумма уплаченных денежных средств, в том числе причитающаяся за процентный (купонный) доход. При этом не учитывается ранее полученный владельцем ценной бумаги промежуточный купонный доход (при погашении очередного купона), поскольку он учитывается в налогооблагаемой базе раньше.Таким образом, установлено, что процентный доход для целей налогообложения обычно не выделяется. Исключением являются государственные и муниципальные ценные бумаги, особенности сделок с которыми рассматривает ст. 281 НК РФ.В п. 2 ст. 280 также определено, что доходы и расходы по операциям с ценными бумагами возникают не только от реализации, но и от прочего выбытия ценных бумаг (в том числе погашения). Таким образом, для целей налогообложения погашение ценной бумаги, мена ценных бумаг, новация одних долговых ценных бумаг в другие долговые ценные бумаги, а также иное выбытие ценной бумаги рассматриваются как операции, приносящие доход. Но при этом следует учитывать норму ст. 251 НК РФ. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 при определении налогооблагаемой базы не учитываются следующие доходы: средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствования), а также суммы возврата кредитов и займов. То есть суммы, полученные от погашения ценных бумаг, являются доходом, но не учитываются при расчете налогооблагаемой базы. Соответственно не учитываются при расчете налогооблагаемой базы расходы в виде средств, переданных и погашенных по договорам кредита и займа (пп. 12 п. 1. ст. 270).Следовательно, затраты по приобретению долгового обязательства на вторичном рынке, очевидно, не могут считаться средствами, переданными в виде заимствования по долговой ценной бумаге, и участвуют в расчете налогооблагаемой базы; доходы, полученные от погашения этой долговой ценной бумаги, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.Кроме этого, дисконт по ценным бумагам также не попадает в налогооблагаемую базу в виде дохода. Однако, по разъяснениям налоговиков проценты по долговым обязательствам относятся на внереализационные доходы. С точки зрения специалистов по налогообложению дисконт представляет собой часть средств, полученных в погашение кредита и займа, которые исключаются из налогооблагаемой базы. Данное противоречие приводит к трудностям, особенно в отношении собственных дисконтных векселей. Статьей 291 определено (п. 2), что к расходам банков в целях настоящей главы относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам). Дисконт здесь не упоминается.В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Однако здесь речь идет о доходах. Можно ли приравнять дисконт к процентам, когда речь идет о расходах, неясно. Как выше было указано, расходами признаются любые затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. С этой точки зрения, дисконт по векселям должен обосновываться как плата за привлечение денежных средств, которые банк в дальнейшем размещает на финансовом рынке. Экономическая обоснованность таких затрат должна вытекать из положительной маржи (процентной и дисконтной) по размещенным и привлеченным средствам.В налоговом учете доходы, полученные от погашения ценных бумаг, а также расходы, в виде средств, переданных в порядке заимствования, оформленного ценной бумагой, должны выделяться по отдельной позиции.В п. 3 ст. 280 НК РФ упоминается о рыночной котировке, как обязательном атрибуте ценной бумаги, которая относится к обращающимся на рынке ценных бумаг.