Финансовый контроль и его значение в современных условиях.

Введение
Глава 1. Теоретические основы финансового контроля в РФ
1.1 Понятие и значение финансового контроля
1.2 Виды и органы финансового контроля
1.3 Методы финансового контроля
Глава 2. Аудиторская деятельность в системе финансового контроля Российской Федерации
2.2 Сущность, цель и задачи аудиторской деятельности
2.3 Виды аудиторской деятельности
2.3 Пути совершенствования аудиторской деятельности в РФ
Глава 3. Аудит как независимый финансовый контроль в организациях бюджетной сферы (на примере ГУ «Поликлиника №10 РАН» г. Москвы)
3.1 Финансовое обеспечение деятельности медицинских бюджетных учреждений
3.1. Финансовый контроль в медицинских бюджетных учреждениях
3.2Особенности осуществления аудита как независимого финансового контроля в ГУ «Поликлиника №10 РАН»
Заключение
Список литературы

Финансовый контроль и его значение в современных условиях.

5. По периодичности проведения:
• первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);
• периодический (повторяющийся) аудит (осуществ­ляется аудитором (аудиторской организацией) по­вторно или регулярно и основан на знании специ­фики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);
• оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчет­ности, соблюдения законодательства, эффективно­сти внутреннего контроля, оценки деятельности).
6. По назначению:
• аудит на соответствие требованиям законодатель­ства;
• управленческий (производственный) аудит (провер­ка и совершенствование организации и управле­ния предприятием, качественных сторон произ­водственной деятельности,оценка эффективности производства и финансовых вложений, произво­дительности, рациональности использования иму­щества);
• аудит хозяйственной деятельности (системный ана­лиз хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей:
оценки эффективности управления, выявления воз­можностей улучшения хозяйственной деятельно­сти, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управлен­ческих решений);
• специальный отраслевой аудит (экологический, тех­нический и т. п.).
7. По отношению к объекту аудита:
• аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (про­верка отчетности экономического субъекта с це­лью вынесения заключения о соответствии ее пра­вилам ведения бухгалтерского учета);
• налоговый аудит (проверка соблюдения законода­тельства о налогах и сборах);
• ценовой аудит (проверка обоснованности установ­ления цены).
Представленная классификация является достаточно условной.
В нормативных актах, регулирующих аудиторскую де­ятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту — аудируемому лицу, по отношению к требо­ваниям законодательства, по объектам аудита.
Хотя понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» употребляются как равнозначные, необходимо понимать, что понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит», так как включает в себя как собственно аудит, так и услуги, сопутствующие аудиту, которые часто называют аудиторскими услугами.
В Законе «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № Ц9-ФЗ (ред. от 30.12.2004) приведен пе­речень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторы:
• постановка, восстановление и ведение бухгалтер­ского учета, составление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, эко­номическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе свя­занное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представитель­ство в судебных и налоговых органах по налого­вым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• опенка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпри­нимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, со­ставление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и эксперимен­тальных работ в области, связанной с аудитор­ской деятельностью, и распространение их резуль­татов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Рос­сийской Федерации порядке специалистов в обла­стях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
При этом аудиторским организациям и индивидуаль­ным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
2.3 Пути совершенствования аудиторской деятельности в РФ
В России на разных этапах истории уже предпринимались попытки организации аудиторской деятельности, но до последнего времени институт аудиторства не смог закрепиться и получить развитие. Появление на современном этапе аудита в России было вызвано изменениями в экономической системе общества и определялось требованиями со стороны рыночной экономики, при которой аудит является непременным элементом ее инфраструктуры, неотъемлемой частью финансового контроля. Созданные в ходе перестройки управления экономикой и приватизации акционерные общества, частные фирмы и другие негосударственные организации нуждались в новом финансовом контроле, который предохранял бы их от ошибок и нарушений в ведении хозяйственных и финансовых операций, способствовал правильной постановке бухгалтерского учета и отчетности, росту эффективности работы, нормальным взаимоотношениям с деловыми партнерами и государством.
Достижения российского аудита стали возможны после обеспечения его нормативного регулирования, установления правовых норм и правил аудиторской деятельности.
После вступления в силу Федерального закона “Об аудиторской деятельности” в настоящее время в основном сформирована нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности.
В начале 90-х годов отсутствовала система регулирования аудиторской деятельности, не было системы стандартов аудиторской деятельности. Аудит развивался спонтанно и сводился в основном к подтверждению правильности уплаты налогов. За прошедшие 10 лет профессия аудитора поднялась на качественно новый уровень, аудиторская деятельность органично вписалась в процесс реформирования российской экономики и стала неотъемлемой и весьма значимой ее частью. Работа аудиторов в настоящее время четко регламентирована в рамках правового поля, Правительством Российской Федерации утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые обязаны выполнять все аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Создана достаточно четкая система аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности, система контроля качества работы аудиторов. В этом, безусловно, заслуга ветеранов профессии, практикующих аудиторов, руководства аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений, членов Совета по аудиторской деятельности, представителей научных кругов, пользователей аудиторских услуг, специалистов Департамента организации аудиторской деятельности Минфина России.
«Аудиторская деятельность сегодня — динамично развивающаяся отрасль экономики страны, причем развивающаяся в соответствии с общемировыми тенденциями. При этом следует отметить, что взвешенный подход со стороны государства позволил достичь необходимого уровня равновесия как во взаимоотношениях государства и аудиторского сообщества, так и во взаимоотношениях между самими аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, которые все больше вовлекаются в процесс регулирования аудиторской деятельности, что служит дальнейшему позитивному развитию аудиторской профессии.
К тревожным фактам можно отнести сохранение так называемых карманных аудиторских фирм, в том числе для проведения обязательного аудита, и привлечение недобросовестных аудиторов для отстаивания личных интересов отдельными руководителями предприятий, а также попытки принятия скороспелых, не полностью проработанных решений на разных уровнях управления.
К обнадеживающим факторам можно отнести, и это отмечалось ранее, осознание многими аудиторами своей ответственности перед обществом, утверждение федеральных правил (стандартов) аудита, аккредитацию нескольких профессиональных объединений и наметившуюся тенденцию к формированию ими общих методологий контроля качества и в целом методологической базы аудита, а также то, что главным итогом прошедшего десятилетия явилось осознание обществом возросшей роли аудита и его необходимости в современных условиях, повышение доверия к аудиторской профессии».19
Главное — это принятие Федерального закона “Об аудиторской деятельности”, т.е. придание профессии законодательной основы, формирование системы лицензирования, создание системы правил (стандартов) аудиторской деятельности,
За период реализации федерального закона подготовлены и приняты 5 постановлений Правительства Российской Федерации, более 10 приказов и ряд писем Минфина России по вопросам регулирования аудиторской деятельности. Достигнуты неплохие количественные и качественные показатели — в сфере аттестации аудиторов, лицензирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, контроля качества аудиторских услуг. Рассмотрение всех актуальных вопросов аудиторской деятельности осуществляется при непосредственном участии профессионального аудиторского сообщества, в первую очередь в рамках Совета по аудиторской деятельности при Минфине России.
В целях реализации постановления Правительства Российской Федерации «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»20 готовятся предложения по совершенствованию правил проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для проведения ежегодного обязательного аудита организаций со значительной долей государственной собственности. Совет по аудиторской деятельности в августе 2003 года принял Кодекс этики аудиторов России.
Можно еще раз подчеркнуть, что принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и нормативных правовых актов, подготовленных и принятых в соответствии с ним, позволило достаточно четко определить правовые рамки аудиторской деятельности, а самое главное, сформировать с привлечением профессиональной общественности систему регулирования аудиторской деятельности, начиная с вопросов аттестации и стандартизации аудита и заканчивая вопросами контроля качества аудита.
Но имеются определенные проблемы. В первую очередь — необходимость совершенствования законодательной и нормативной базы в части организации и проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита предприятий и организаций с существенной долей государственной собственности. Во исполнение Федерального закона “Об аудиторской деятельности” Правительством Российской Федерации утверждено постановление “О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита”21. Данным постановлением становлением утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для проведения обязательной ежегодной аудиторской проверки организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов. Во исполнение данного постановления Минфином России издан приказ “Об утверждении типового положения о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита”22. Указанный документ в установленном порядке прошел согласование в Центральном банке Российской Федерации и заинтересованных министерствах и ведомствах.
В настоящее время Минфином России проводится большая работа по систематизации данных о проведенных конкурсах, фиксируются и анализируются данные об имеющих место нарушениях при проведении конкурсов.
В целях повышения эффективности проведения конкурсов Минфином России приняты Методические рекомендации для организации работы конкурсных комиссий для проведения конкурсного отбора аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов
Как уже было сказано, это вопросы, связанные с проведением конкурсов по обязательному аудиту, достаточно большая степень разобщенности аудиторского сообщества, в котором еще имеют место недобросовестный аудит, недобросовестная конкуренция.
Существуют также проблемы, связанные с осуществлением контроля качества, т.к. в полном объеме четких количественных критериев и показателей, позволяющих оценить, качественно или не качественно работает аудиторская организация нет.
Необходимо ускорить формирование методологической базы по данному вопросу, в том числе аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в целях осуществления предусмотренного Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” контроля качества работы членов объединений. Кроме того, проблемой при осуществлении контроля качества являются территориальные масштабы России и незначительная численность специалистов, осуществляющих контроль качества работы аудиторских организаций. В связи с этим роль аккредитованных профессиональных аудиторских объединений при осуществлении контроля качества является весьма и весьма важной. Необходима также активизация деятельности региональных аудиторских объединений по данной проблеме. Важно использовать аккредитованным объединениям международный опыт в этой сфере.
Следует также уделить большое внимание тому, что в процессе аудиторской проверки аудитор получает доступ ко всей оперативной бухгалтерской информации и может установить среднее значение любого из показателей, участвующих в расчете.
Пользуясь правом допуска не только к документальным источникам информации, но и к проверке фактического состояния и наличия материальных ценностей, он способен оценить степень достоверности бухгалтерских данных, выявить неверную оценку материальных объектов, которая зачастую, как показывает практика, умышленно завышается предприятием с целью обеспечения большей величины себестоимости продукции и меньшей величины налогооблагаемой прибыли (стоимость может и занижаться, например, в случае предполагаемой реализации указанных ценностей на сторону, без участия в производственном процессе). В ходе проверки аудитор может не только определить наиболее достоверную стоимость материальных ценностей, но и скорректировать ее с учетом рыночных цен.
«Данная задача может быть реализована аудиторской службой, в составе которой будут не только специалисты по бухгалтерскому учету, анализу, оценке, но и маркетологи, специалисты по менеджменту и психологии управления, – так считает А.В. Румянцев. – Необходимо научиться распознавать ненадежные предприятия, которым категорически нельзя предоставлять государственные средства».23
В нынешних условиях, когда существует множество аудиторских фирм и конкуренция между ними обостряется, заказчики аудита – государственные структуры, фирмы отдадут предпочтение той аудиторской услуге, которая будет не только подтверждать достоверность отчета, но и станет полезна для них с практической стороны.
Следует задуматься, не слишком ли большую цену платит государство за то, чтобы всего лишь подтвердить достоверность отчетных данных? Раз государство разрешает это делать, значит надо строже подходить и к задачам аудиторской службы, и к повышению ее эффективности на государственном уровне.
Следует решительно возражать против попыток переложить на аудиторов ответственность за контроль над точным исчислением и поступлением в бюджет налогов от предприятий (проблема эта серьезная, но для аудиторов не основная). Между тем в печати уже высказывались предложения, в соответствии с которыми по существу надо освободить налоговые службы от контроля за налогообложением юридических лиц, передав эти функции аудиторам.24 «Независимая проверка аудиторами бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной и иной документации – действительно их прямая задача, - пишет по этому поводу А.А. Терехов, - и она должна ими выполняться (в особенности по обязательному аудиту). Но вот проверка налоговой отчетности и налоговых деклараций, а также других финансовых обязательств и требований экономических субъектов должна осуществляться преимущественно на основе специально заключаемых договоров. Попытки переложить на аудиторов обязанности по контролю за поступлением налогов в бюджет противоречат принципу независимости аудиторов и вообще могут ликвидировать рынок аудиторских услуг в стране, что, безусловно, только дестабилизирует нынешнюю и без того сложную экономическую ситуацию.
Оказание аудиторских услуг должно базироваться на здоровой конкуренции между аудиторами и предприятиями как их клиентами. Она должна осуществляться главным образом на горизонтальных добровольных связях и отношениях. А налоговая инспекция должна следить за доходами и юридических, и физических лиц, обеспечивая полное и своевременное поступление платежей в бюджет по вертикали».25
Основной предпосылкой качественного повышения уровня аудиторской деятельности является коренное изменение системы бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами. Учитывая важность данного вопроса для дальнейшего развития аудиторской деятельности необходимо укрепить связь аудита с принятой системой учёта, причём сделать это именно на законодательном уровне, а не на уровне, скажем, стандартов.
Закон «Об аудиторской деятельности» существенно обогатил бы теорию и практику аудита, если бы в нем были сформулированы принципы аудита. Этим же вопросам посвящено отдельное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Однако там они трактуются как основные профессиональные этические принципы, связанны е с аудиторской деятельностью, но не более. Поэтому, очевидно, в них отсутствует принцип самостоятельности аудиторской организации при выборе приемов и методов своей работы как важнейшего условия независимости аудиторов.26
Не лишним будет уделить внимание независимости аудиторов – одному из фундаментальных принципов аудита. На практике независимость аудитора должна быть лишь целью, к которой надо стремиться и аудиторам, и их клиентам, и обществу в целом. Например, даже не смотря на то, что услуги аудиторов в большинстве случаев оплачивает именно его клиент, само лицо, привлекаемое для этого, и может, и должно быть достаточно независимым, чтобы выполнить такую работу. Сам факт выплаты аудитору вознаграждения проверяемой хозяйственной системой предполагает, что ее администрация, если она не погрязла в криминальных делах, проявит особое доверие к приглашенному специалисту и даже будет инициатором более подробного, углубленного рассмотрения особо сомнительных, рисковых зон своего хозяйствования.
Другими словами, независимость аудитора (как, скажем, независимость нотариуса или врача, услуги которых оплачиваются клиентами) – цель, к которой должно стремиться все гражданское общество в целом. Иначе аудитор не сможет адекватно выполнить функцию засвидетельствования, и на результаты его работы не смогут положиться ни сам клиент, ни многочисленные пользователи подготовленной этим клиентом бухгалтерской отчетности.
Хотелось бы заметить, что в тексте закона «Об аудиторской деятельности» отсутствует понятие «инициативный аудит», начиная со ст.6 «Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг», ст.12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов», ст.13 «Страхование при проведении обязательного аудита» и заканчивая ст.19 «Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе». Между тем аудит все же подразделяется на обязательный и инициативный, т.е. собственники либо обязаны, либо просто в силу сложившихся обстоятельств пожелали пригласить аудитора и провести аудиторскую проверку, получить смежные с аудитом услуги.
Если бы законодатель оставил в законе «Об аудиторской деятельности» понятие инициативного аудита, то это был бы шаг в сторону цивилизованного аудита, а не от него.
Основное назначение деятельности аудиторов – засвидетельствование и профилактика, т.е. квалифицированная помощь клиенту. (Но не обеспечение стабильных налоговых поступлений в бюджет, как это нередко хотят представить системы власти). Именно в ситуациях, когда клиенты просят помощи у аудиторов, они нередко позволяют им более верно представить финансовое положение своей компании, обеспечит развитие адекватной и эффективной системы управления финансами, финансовую безопасность клиента. Кстати, если работа аудиторов способствует более устойчивому функционированию проверяемых ими предприятий, то последние, как правило, более стабильно обеспечивают поступление налоговых поступлений в бюджет.