Анализ налоговой системы предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Налоговая система Российской Федерации
1.2 Сущность, функции, принципы налогообложения
1.3 Классификация налогов
2 АНАЛИЗ ПРИМЕНЯЕМОЙ В ООО «ПРОЕКТНО-СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ ГИПАР-С» СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Характеристика системы налогообложения, применяемой в ООО «Проектно-строительная компания Гипар-С»
2.3 Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
3 ВЫБОР НАИБОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПСК ГИПАР-С»
3.1 Недостатки применяемой на предприятии ООО «ПСК Гипар-С» системы налогообложения
3.2 Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения
3.3 Расчет эффективности от применения различных системналогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Анализ налоговой системы предприятия.

· страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
в 2011 году:
· все страховые взносы во внебюджетные фонды
346.26 НК РФ
Продолжение таблицы 2
Раздельный учет
Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.
Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения
346.26 НК РФ
Объект налогообложения и налоговая база
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период* физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и  К2.
К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-
дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента,
применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.
346.29 НК РФ
Налоговый период
Квартал
346.30 НК РФ
Налоговая ставка
15% величины вмененного дохода
346.31 НК РФ
Таким образом, для малых предприятий на сегодняшний есть возможность применения специальных налоговых режимов, которые облегчают учет и снижают налоговую нагрузку.
Система налогообложения ЕНВД, изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства, также как и УСН. И УСН, и ЕНВД предполагают замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущества организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц – для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Налицо уменьшение налогового бремени.
Однако ЕНВД по многим параметрам отличается от УСН. Во-первых, переход на УСН добровольный, а ЕНВД принудительный. На УСН может перейти любой налогоплательщик, если некоторые параметры соответствуют требованиям НК РФ. На ЕНВД налогоплательщик обязан перейти, если он осуществляет хотя бы один из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ 4.
Второе существенное отличие вытекает из первого. На УСН переводится вся деятельность налогоплательщика. ЕНВД же уплачивается только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под этот режим. В результате, если организация или ИП ведет несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет, такой налогоплательщик должен вести два отдельных учета.
Третье различие уже не столь существенно, тем не менее оно происходит из самой природы единого налога на вмененный доход. Налог, который уплачивается в рамках УСН – по своему содержанию обычный налог. Налоговая база ЕНВД определяется совсем по-другому. Ею является величина вмененного дохода. То есть для исчисления ЕНВД не важно, сколько предприниматель или организация на самом деле заработала. Отсюда и название – вмененный доход.
Четвертое различие определяется всем вышесказанным. На УСН налогоплательщик имеет больше свободы выбора, у него есть возможности для налогового планирования внутри УСН (выбор объекта налогообложения и т.д.). На ЕНВД возможностей выбора нет. Величина вмененного дохода умножается на налоговую ставку – 15% 5.
Помимо всего этого, ЕНВД от УСН отличается и в деталях. Например, налоговый период для УСН – это год, а для ЕНВД – квартал.
Итак, на мой взгляд, самые главные, основополагающие различия ЕНВД и УСН – это 1) добровольность УСН и принудительность ЕНВД, и 2) необходимость ведения раздельного учета на ЕНВД.
На самом деле получается, что ЕНВД в чем-то менее выгоден для налогоплательщиков, чем УСН. На ЕНВД меньше выбора и возможностей для налогового планирования. Но при этом надо вести раздельный учет, если одновременно находишься на общем режиме налогообложения или УСН и ЕНВД.
1.2 Сущность, функции, принципы налогообложения
Каждое юридическое или физическое лицо должно участ­вовать в формировании бюджета и внебюджетных государствен­ных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюдже­ты, взимаемый в законодательно установленном порядке с орга­низаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйст­венного ведения или оперативного управления, в целях финан­сового обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований 6.
Обязательность означает, что все юридические и физиче­ские лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществ­ляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.
Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к кон­кретному налогоплательщику.
Система налогов, общие принципы налогообло­жения и сборов, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения устанавливаются законодательно — Нало­говым кодексом Российской Федерации 7.
Как уже отмечалось, налоги являются основным источником формирования финансовых ресурсов страны, используются на содержание государственного аппарата и предоставление определенных услуг населению (пенсионное обеспечение, образование, здравоохранение).
Выделяют пять основных функций налогов 8:
1. Фискальная;
2. Распределительная;
3. Регулирующая;
4. Контрольная;
5. Поощрительная.
Рассмотрим данные функции более подробно.
Фискальная – основная функция налогообложения. Заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности, то есть по средством этой функции реализуется государственное предназначение налогов – формирование и мобилизация финансовых ресурсов.
Распределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируется средства, направляемые затем на важнейшие государственные нужды. При этом перераспределении средств приоритеты выбирает государство. Оно может направить значительные средства, например, на социальные нужды, на экологию, на сельское хозяйство и т.д. Таким образом, данная функция состоит в распределении общественных доходов между различными категориями населения, а именно происходит передача средств в пользу слабых и незащищенных категорий, например, в виде дотаций, субсидий.
Регулирующая. Налоги – один из финансовых рычагов, которыми управляет рыночная экономика. Маневрируя налоговыми льготами и ставками, изменяя условия налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей производств и решения социальных задач.
Регулирующая функция имеет три подфункции:
- стимулирующая – то есть направленная на поддержку развития тех или иных экономических процессов (применение налоговых льгот и освобождений);
- дестимулирующая – направлена на установление препятствий для развития тех или иных процессов (установление повышенных ставок);
- воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств для восстановления используемых природных ресурсов (водный, земельный налоги).
Контрольная – через налоги осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Поощрительная – это поощрение государством особых заслуг граждан (например, предоставление по НДФЛ вычета 3000 руб. участникам войны).
Таким образом, с помощью налогов государство способно создать более или менее благоприятные условия для развития тех или иных деловых сфер.
В статье 8 Налогового кодекса РФ дано определение налога, исходя из этого определения можно выделить его основные признаки:
отчуждение имущества в виде денежных средств. Денежная форма налога является противоположностью таких форм расчётов с бюджетами, как натуральные (которые, кстати, в некоторых государствах ещё сохраняются) и иные не денежные способы погашения задолженности по налогам.
переход права собственности как общее правило; оно не может быть применено в отношении налогоплательщиков, обладающих имуществом на праве хозяйственного ведения /оперативного управления.
обязательность – как выражение фискального суверенитета государства.
индивидуальная безвозмездность, т. е. безэквивалентность, односторонность и безвозвратность платежа. Уплата налога не предполагает какого-либо встречного удовлетворения, прямой выгоды налогоплательщику.
безвозвратность иногда также выделяют в качестве особого признака. Естественно, это не исключает права налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов 9.
специальная цель – обеспечение финансовой деятельности публичного субъекта.
При этом не следует забывать о принципе ограничения специализации – по общему правилу, конкретные расходы бюджета не должны быть привязаны к поступлениям доходов из конкретных источников. Однако здесь есть исключения. Как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Вместе с тем в определённых случаях налоговый платёж может носить целевую направленность, обусловленную интересами отдельных групп населения либо отраслей хозяйства или ведомств, например, взносы в государственные внебюджетные фонды как целевые налоги 10.
 Это – признаки налога, которые можно вывести из определения налога, данного ч. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ. Помимо того, выделяют такие признаки, как:
обеспеченность государственным принуждением;
установление законом;
отсутствие характера наказания или контрибуции 11.
Налоги играют большую роль не только в формировании доходной части бюджета, но и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасно­сти.
Рассмотрим понятие налогового бремени. Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период 12.
Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта пе­рераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 30 - 35%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступ­лении во внебюджетные фонды он равен примерно 38%.
Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показы­вает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.
От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни пря­мой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 1).
Рис. 1 - Кривая Лаффера 13
Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками на­логов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые по­ступления растут от нуля до определенного максимального уров­ня (Дмах), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступле­ния падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъ­ектов, а потому налоговая база сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фак­тически имеет конфискационный характер и останавливает вся­кую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100-процентный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход. Если экономика нахо­дится в точке А, снижение ставок налога совместимо с сохране­нием устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбереже­ниям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного, воспроизвод­ства национального продукта и национального дохода. Расширив­шаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления па прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.
Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной станке налога начинается снижение налоговых поступ­лений в бюджет.
Изучение данной зависимости между ставками налогов и доходом еще раз подтверждает актуальность исследования, так как в нашей стране налоговое бремя выше оптимального уровня, то бюджет недополучает часть доходов, а значит необходимо реформировать налоговой систему с целью оптимизации налогового бремени 14.
Как уже отмечалось, совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему.
Действующая в настоящее время в РФ налоговая система базируется на следующих принципах (законодательных началах):
1. Всеобщность, равенство и справедливость. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) 15.
1.3 Классификация налогов
Рассмотрим основные виды налогов. По законодательству Российской Федерации различаются налоги трех видов:
а) налоги федеральные;
б) налоги региональные;
в) налоги местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации 16.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения 17.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения18.
К федеральным налогам и сборам в Российской Федерации относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина19.
К региональным налогам в Российской Федерации относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог20.
К местным налогам в Российской Федерации относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц 21.