Состояние и пути улучшения учета затрат машинно-транспортного парка в СПК"Детскосельский"

Введение
1 Теоретические основы учета и управления затратами
1.1 Нормативное регулирование учета затрат
1.2 Понятие, сущность, классификация затрат
1.3. Методология учета затрат
1.4. Документальное оформление и синтетический учет затрат
2 Организационно - экономическая характеристика предприятия
2.1 Общие сведения о хозяйстве
2.2 Специализация хозяйства
2.3 Основные экономические показатели деятельности предприятия
3 Организация учета затрат машинно-тракторного парка СПК «Детскосельский»
3.1 Отражение способа учета затрат в учетной политике
3.2 Цель и задачи учета затрат
3.3 Первичный учет затрат
3.4 Синтетический и аналитический учет затрат
3.5 Пути совершенствования учета затрат
3.6 Калькулирование себестоимости продукции
3.7 Основные рекомендации и мероприятия по снижению затрат
Выводы и предложения
Список литературы
Приложения

Состояние и пути улучшения учета затрат машинно-транспортного парка в СПК"Детскосельский"

Затраты организации можно разделить на две большие группы:
·     затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ или услуг) и зависящие от степени загрузки производственных мощностей (чисто производственные затраты);
·     затраты на организацию и подготовку производства.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.
С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и другие.
Рассмотрим подробно порядок учета затрат по экономическим элементам.
Учет материальных затрат - учет расходования материальных ресурсов в стоимостном выражении. Цель учета затрат на производство – распределение издержек на каждую отдельную продукцию или отдельный продукт, что необходимо для оценки запасов и определения прибыли. Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-80%. В состав материалов входят расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС)18.
К материальным затратам относится стоимость:
сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции;
покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;
покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности;
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
расходы на топливо, энергию, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом и на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;
потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли19.
Главной целью управления запасами является определение и поддержание оптимального уровня запасов, который с одной стороны являлся бы достаточным для удовлетворения нужд производства, а с другой стороны достаточно низким, чтобы соответствовать задаче минимизации инвестиций в запасы.
Учет материальных затрат ведется на сч.10 “Материалы”. Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»20.
В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования их. В данном случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись: Дт 15 Кт 60, 20, 23, 71, 76
Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью: Дт 10 Кт 15
В случае если организация не использует счета 15 и 16, оприходование материалов отражается: Дт 10 Кт 60, 20, 23, 71, 76
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.
К затратам на оплату труда и социальные нужды относятся основная и дополнительная заработная плата персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности, а также начисления на заработную плату, в том числе ЕСН21.
В затраты по оплате труда включают все виды вознаграждений за использование рабочей силы в производстве. В основном они определяются в ходе учёта затрат на рабочую силу. Совокупные издержки складываются из прямых (зарплата основных производственных рабочих) и накладных (зарплата вспомогательного персонала) издержек по оплате труда, а также из обязательных и самостоятельно устанавливаемых на предприятии социальных выплат (последние, как правило, относятся к накладным расходам)22.
Некоторые виды выплат начисляются неравномерно в каждом периоде отчётного года (оплата выходных, праздников, отпусков). Во избежание резких колебаний величины совокупных издержек производства по периодам, такие суммы учитывают независимо от фактического момента выплаты. Их распределяют равными долями на все периоды отчётного года или начисляют, в соответствии с процентными нормами, на сумму зарплаты и окладов в каждом периоде.
Определив заработную плату работника со всеми дополнительными вознаграждениями и прочими выплатами на нее производится начисление единого социального налога и других аналогичных выплат (страхование от несчастных случаев на производстве).
В учете делаются следующие записи:
Дт 20,23,25,26,28,29 Кт 70 – начислена заработная плата;
Дт 20,23,25,26,28,29 Кт 69 – начислен ЕСН.
В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные стоимость и свойства, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстанавливать, производя ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако со временем затраты на ремонт не оказывают нужного эффекта и становятся бесполезными.
Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своим характеристикам отстают от новых аналогов и не позволяют выпускать конкурентоспособную продукцию. В стоимость продукции включается частично погашенная стоимость действующих основных средств. Экономический механизм, обеспечивающий постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость вновь созданного продукта и накопительный денежный фонд для воспроизводства основных средств называется амортизацией.23.
Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от результатов деятельности организации в этот период.
Для учета накопленной амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе организации. Аналитический учет по счету 02 ведется по видам инвентарных объектов24. Как правило амортизационные отчисления являются косвенными расходами организации, отражаются по дебету счетов учета затрат на производство.
Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 02
Накопленный амортизационный фонд и его использование отдельно в учете не отражается. Амортизация поступает на расчетный счет и используется для финансирования капитальных вложений. Накопленный на счете 02 износ служит источником погашения стоимости выбывающих основных средств. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения. При начислении прибыли сумма амортизационных отчислений в составе расходов вычитается из доходов и уменьшает сумму прибыли, так как прибыль – объект налогообложения, налоговые органы проверяют правильность начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств может производится одним из четырех способов25:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика26:
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
расходы на сертификацию продукции и услуг;
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации и другие аналогичные расходы;
расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
расходы на содержание служебного транспорта;
расходы на командировки;
расходы на юридические и информационные услуги;
расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;
расходы на аудиторские услуги;
расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
представительские расходы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
расходы на рекламу;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
потери от брака.
Учет этих расходов ведется по дебету счетов затрат (Дт 23,25,26) с кредита различных счетов (Кт 60,76,71 и другие счета).
Схема учета затрат представлена на рисунке 1.
ПЗ – прямые затраты, ОПР – общепроизводственные расходы, ОХР – общехозяйственные расходы
Рисунок 1. Схема учета затрат
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы 27:
первичные затраты на производство собираются по цехам в разрезе статей расходов, видов продукции и документируются. Составляются первичные документы по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, по расходу денежных средств, по расчету амортизационных отчислений. Полученные данные о затратах отражаются в учетных регистрах. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 20 Кт 10, 51, 60, 69, 70, 96 – прямые затраты по изготовлению продукции основного производства;
Дт 23 Кт 10, 51, 60, 69, 70, 96 — прямые затраты вспомогательного производства;
Дт 25 Кт 10, 51, 60, 69, 70, 96 — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства и т. п.);
Дт 26 Кт 10, 51, 60, 69, 70, 96 — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
Дт 28 Кт 10, 51, 60, 69, 70 — расходы по исправлению брака;
Дт 97 Кт 51, 60, 76 — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;
включается в производственные затраты часть расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному месяцу. Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду;
начисляются резервы предстоящих расходов и платежей производственного характера. В учете делается запись: Дт 96 Кт 10, 23, 60, 69, 70 — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.);
распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств, включая расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, между продукцией (работами, услугами) вспомогательных производств. В учете делается запись: Дт 23 Кт 25;
распределяются совершенные общехозяйственные расходы между основным и вспомогательным производством. В учете делается запись: Дт 20, 23 Кт 26;
калькулируется фактическая производственная себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств;
распределяется стоимость продукции и услуг вспомогательных производств между цехами основного производства и службами организации. В учете при этом делается запись Дт 20 Кт 23. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей;
суммируются общепроизводственные расходы цехов основного производства и распределяются между видами продукции (работ, услуг) основного производства, незавершенным производством, окончательным браком, расходами по исправлению брака, потерями от простоев и др. В учете при этом делается запись Дт 20 Кт 25;
суммируются общехозяйственные расходы, относящиеся к основному производству, и распределяются между вшами продукции (работ, услуг) основного производства. В учете при этом делается запись Дт 20 Кт 26. Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26;
определяются потери от брака и списываются на выпущенную продукцию (выполненные работы). При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию: Дт 43 Кт 20.
Учет затрат осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг).
Совершенные первичные затраты производства оформляются следующими первичными документами:
по денежным расходам — счета, листки-расшифровки, платежные поручения;
по расходу материалов - лимитно-заборные карты, требования-накладные;
по объему перевозок транспортного цеха - путевые листы;
по неисправимому браку — акты (ведомости) о браке;
по простоям — простойные листки;
по распределению расходов будущих периодов — справки-расчеты;
по сдаче на склад изготовленной продукции — накладные;
по сдаче выполненных ремонтных работ - акты приема-передачи отремонтированных объектов;
по выполненным объемам работ - акты о выполненных объемах работ.
При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10..
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и другие.
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.