Особенности бухгалтерского учета и отчетности в организациях с участием иностранного капитала.

Содержание
Введение
Глава 1- особенности создания и функционирования предприятий с иностранным участием
1.1. Экономико-правовые и организационные особенности деятельности предприятия с участием иностранного капитала
1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии с участием иностранного капитала
Глава 2 - Особенности бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях с иностранным участием
2.1 Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях с участием иностранного капитала
2.2 Организация системы внутреннего контроля на предприятии с участием иностранного капитала
2.3. Организация системы управленческого учета на предприятии с участием иностранного капитала
Глава 3 Анализ постановки бухгалтерского учета в ПЛП «Девелопмент групп»
3.1.Краткая характеристика ЗАО «ПЛП Девелопмент групп»
3.2. Организация бухгалтерского учета и служб внутреннего контроля ЗАО «ПЛП Девелопмент групп»
3.3Анализ финансового состояния ЗАО «ПЛП Девелопмент групп»
4.Заключение
Список литературы
Приложение 1

Особенности бухгалтерского учета и отчетности в организациях с участием иностранного капитала.

Х
В структуре активов преобладают внеоборотные активы, при чем коэффициент соотношения ежегодно увеличивается.
Анализ структуры пассивов
Пассивы организации, т.е. источники финансирования ее активов, состоят из собственного капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности.
Источники средств делятся на собственные и заёмные.
Структуру пассивов характеризуют коэффициент автономии и коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (Таблица 6).
Таблица 6
Расчет коэффициентов, характеризующих структуру пассивов
Показатели
Формула для расчета
2006
2007
2008
Изменение показателя
2007 к 2006
2008 к 2007
Коэффициент автономии
Реальный собственный капитал/ общая величина источников средств организации
0,5
0,6
0,6
+0,1
Коэффициент заемных и собственных средств
(долгосрочные пассивы+краткосрочные пассивы)/реальный собственный капитал
2,0
1,8
1,7
-0,2
-0,1
Коэффициент соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала
Краткосрочные пассивы/(реальный собственный капитал+долгосрочные пассивы)
0,6
0,5
0,5
-0,1
Чистые активы
Активы –пассивы+доходы будущих периодов-выкупленные акции у акционеров
44992
79309
97720
+34317
+18411
Значение коэффициента автономии в течение всего анализируемого периода соответствовала нормативному значению, которое составляет Ka≥0,5, значение данного показателя незначительно возросло на 0,1, что свидетельствует о том, что финансовая независимость предприятия увеличилась.
Однако значение коэффициента заемных и собственных средств имеет высокое значение, что свидетельствует о финансовой зависимости предприятия от заемного капитала. Значение данного показателя имело незначительное снижение, что показывает, что данная зависимость уменьшилась.
Наряду с коэффициентом соотношения заёмных и собственных средств рассматривать также и коэффициент соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала.
Отношение заемных и собственных средств может превышать единицу при условии, что отношение краткосрочных пассивов и перманентного капитала не превышает единицы. В данном случае это условие соблюдено.
2. Анализ финансовой устойчивости
В соответствии с Законом РФ об акционерных обществах13 для оценки финансовой устойчивости решающую роль приобретает показатель чистых активов, который определяется как разница суммы активов , и суммы обязательств, принимаемой к расчету.
В соответствии с Законом об акционерных Обществах акционерными обществами по истечении второго и каждого последующего финансового года должен производиться расчет чистых активов.
Стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.14
В соответствии с п.4 ст.35 Закона об акционерных обществах , если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Расчет стоимости чистых активов предприятия показал, что чистые активы значительно превышают уставный капитал, кроме того, на лицо факт ежегодного роста стоимости чистых активов.
Результаты расчеты величины чистых активов представлены в Таблице 7
Результаты расчета показали, что чистые актива компании на конец 2007 г превышают уставный капитал, такое соотношение положительно характеризует финансовое положение ЗАО «ПЛП Девелопмент», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов .
Следующей задачей является проведение анализа наличия и достаточности источников формирования запасов.
Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является важнейшим фактором устойчивости финансового состояния .
Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности или неплатежеспособности организации.
Рассчитаем основные показатели, обобщающие финансовую устойчивость (Таблица 8)
Как показали результаты расчета у предприятия имеется явный недостаток собственных оборотных средств, при этом предприятие имеет в избытке основные источники формирования.
Таблица 7
Расчет чистых активов ЗАО «ПЛП Девелопмент» за 2006-2008 гг
 
 
2006
2007
2008
I.
Активы
 
 
 
1.
Основные средства
1 320
1 590
4 597
2.
Незавершенное строительство
58 265
115 295
3 250
3.
Доходные вложения в материальные ценности
117 000
4.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
2 500
3 000
5.
Запасы
13 105
10 820
16 558
6.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
7.
Дебиторская задолженность
12 813
12 925
20 221
8.
Денежные средства
2 579
2 899
3 230
9.
Прочие оборотные активы
10.
Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1 - 10)
90 582
143 529
167 856
II.
Пассивы
 
 
 
11.
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
12 350
15 000
18 000
12.
Кредиторская задолженность
33 240
49 220
52 136
13.
Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 11-13)
45 590
64 220
70 136
14.
Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12) минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20)
44 992
79 309
97 720
15.
Уставный капитал
30000
48500
48500
Таблица 8
Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования за период 2006-2008гг
№ п/п
Показатели
порядок расчета
2006
2007
2008
Изменение 2008 к
2006
2007
1.
Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов
разница между величиной источников средств и величиной запасов
 44237
 83489
 99162
 +54925
 +15673
2.
Общая величина запасов
статьи баланса 210-220 разд." "Оборотные активы"
13105
10820
16558
3453
5738
3.
Наличие собственных оборотных средств
разница между величиной реального собственного капитала и величиной внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженностью
-17093
-37576
-30127
-13034
7449
4.
излишек (недостаток) собственных оборотных средств
разница между величиной собственных оборотных средств и величиной запасов
-30198
-48396
-46685
-16487
1711
5.
излишек (недостаток) догосрочных источников формирования запасов
разница между долгосрочными источниками формирования запасов и величиной запасов
-755
4180
1442
2197
-2738
6.
излишек (недостаток) общей величины источников формирования запасов
разница между основными источниками формирования запасов и величиной запасов
44237
83489
99162
+54925
+15673
Рассчитав показатели обеспеченности запасов источниками их формирования можно определить тип финансовой устойчивости предприятия15 (Таблица 9)
Таблица 9
Определение типа финансовой устойчивости предприятия
 № п/п
Тип финансовой устойчивости 
Условия  
Соблюдение условия
да
нет
1.
абсолютная финансовая устойчивость
1а. излишек собственных оборотных средств или равенство величин собственных оборотных средств и запасов
 -
 нет
2.
√
нормальная устойчивость финансового состояния, гарантирующая его платежеспособность
2 а. недостаток собственных оборотных средств
 да
 
2 б. излишек долгосрочных источников формирования запасов или равнство величин долгосроынх источников и запасов
 да
 
3.
неустойчивое финансовое состояние
3а. Недостаток собственных оборотных средств,
 да
 
3б. Недостаток долгосрочных источников формирования запасов
 
  нет
3 в. Излишек общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов
  да
 
4.
кризисное финансовое состояние
4а.недостаток собственных оборотных средств
   да
 
4б. Недостаток долгосрочных источников формирования запасов
 
  нет
4 в.недостаток общей величины основных источников формирования запасов
 
  нет
Таким образом, результаты анализа показали, что предприятие соответствует 2 типу, т.е. имеет нормальную устойчивость, гарантирующее его платежеспособность.
Одним из показателей, который характеризует финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е возможность своевременно своими наличными денежными ресурсами погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансовой устойчивости. Сущностью которых является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования.
Проведение анализа платежеспособности необходимо с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, а также для внешних пользователей.
Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется во времени, необходимым для превращения их в денежные средства.
Ликвидность баланса –возможность предприятия обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства. Она зависит от степени соответствия величины платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. От степени ликвидности баланса зависит его платежеспособность (Рисунок 7).
Рис.7. Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности
Анализ ликвидности заключается в том, что производится сравнение средств по активу, которые группируются по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, группировка которых осуществляется по степени срочности их погашения.
Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.
Ко второй группе (A2) относятся быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность.
К третьей группе относятся медленно реализуемых активов (Аз).
Четвертая группа (А4) - это труднореализуемые активы, куда относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.
Обязательства предприятия также разбиваются на четыре группы:
П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили);
П2 - среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты банка);
П3 - долгосрочные кредиты банка и займы;
П4 — собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
A1 > П1; A2 > П2; Аз > П3; A4 < П4.
Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволяет установить тенденции в структуре баланса и его ликвидности.
Произведем группировку активов и пассивов по степени ликвидности (Таблица 10)
Анализ ликвидности баланса показан в таблице 11
Таблица 10
Группировка актива и пассива баланса по степени ликвидности
Активы
2006
2007
2008
Пассивы
2006
2007
2008
платежный излишек или недостаток (+;-)
2006
2007
2008
Наиболее ликвидные активы А1 (стр.250+260)
2 579
2 899
3 230
Наиболее срочные обязательства П1 (стр.620+670)
33 240
49 220
52 136
-30661
-46321
-48906
Быстрореализуемые активы А2 (стр.240+270)
12 813
12 925
20 221
Краткосрочные пассивы П2 (стр.610)
12813
12925
20221
Медленнореализуемые активы А3 (стр.140+210-217+220+230)
15 605
10 820
19 558
Долгосрочные пассивы П3 (стр.590)
12 350
15 000
18 000
3255
-4180
1558
Труднореализуемые активы А4 (стр.190-140)
59585
116885
124847
Постоянные пассивы П4 (стр.490+640+660-217)
44 992
79 309
97 720
14593
37576
27127
Баланс
90 582
143 529
167 856
 
90 582
143 529
167 856
Таблица 11
Анализ ликвидности баланса ЗАО «ПЛП Девелопмент»
Соотношения,
требуемые
для признания
ликвидности
баланса
На конец 2006 г
На конец 2007 г.
На конец 2008 г.
А1 >= П1
2 579<33240
2 899<49220
3 230<52136
А2 >= П2
12 813>0
12 925>0
20 221>0
А3 >= П3
15 605>12 350
10 820>15000
19 558>18000
А4 <= П4
59585>44992
116885>79309
124847>97720
Как показывают данные в таблице 11, в ЗАО «ПЛП Девелопмент» в анализируемом периоде не соблюдается соотношение активов и пассивов по 1 группе, по 4 группе, т.е. по наиболее ликвидным средствам и быстрореализуемым активам. Платежный дефицит в первой группе активов составляет в 2006г 30661 тыс.руб., в 2007г 46321 тыс.руб., в 2008г 48906 тыс.руб., по четвертой группе в 2006г. стоимость активов превышает стоимость пассивов на 14593 тыс.руб., в 2007г. на 37576 тыс.руб., в 2008г. 27127 тыс.руб..
Данные обстоятельства не позволяют признать баланс исследуемого предприятия ликвидным.
При анализе текущего финансового положения хозяйствующего субъекта используют не только абсолютные, но и относительные показатели платежеспособности. Существует множество коэффициентов оценки ликвидности, их расчет в настоящем исследовании определялся на основе общепринятых методов расчета.
Каждый из коэффициентов имеет рекомендуемое значение или тенденцию развития, отклонение от которой будет свидетельствовать о нарушении платежеспособности предприятия, их практические значения в ЗАО "ПЛП Девелопмент" показаны в Таблице 12.
Таблица 12
Расчет показателей платежеспособности за 2006-2008 гг
Показатель
2006
2007
2008
Отклонение 2008 к
Описание показателя и его нормативное значение
2006 г
2007г
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,06
0,04
0,03
-0,03
-0,01
Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >0,2
2. Коэффициент текущей ликвидности
0,86
0,54
0,76
-0,1
+0,22
Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0
4. Коэффициент автономии
0,5
0,6
0,6
+0,1
Отношение собственного капитала к общей сумме активов
Рекомендованное значение: >0,5 (обычно 0,6-0,7)
5. Финансовый леверидж
0,9
1,2
1,4
+0,5
+0,2
Отношение собственного капитала к заемному. Оптимальное значение: 1.
6.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
-1,3
-3,5
-1,8
-3,1
-5,3
Разность между объемами источников собственных средств (3 раздела пассива минус первый раздел актива баланса/ запасы)
7.Коэффициент маневренности собственного капитала
0,2
0,1
0,1
-0,1
Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных и долгосрочных заемных средств. Отношение должно быть, как минимум, положительное.
8.Коэффициент финансовой устойчивости
0,6
0,7
0,7
+0,1
Отношение суммы источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов к итогу актива баланса. Рекомендованное значение коэффициента 0,5-0,7.
Результаты расчетов показали, что коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующего способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, в течение всего исследуемого периода имел величину меньшую нормативного значения .
Что касается коэффициента текущей ликвидности, здесь наблюдается та же картина, т.е. значение коэффициента ниже рекомендуемого.
Результаты расчета показали, что у предприятия имеются ликвидные активы для частичного погашения наиболее срочных обязательств.
Коэффициент автономии, характеризующий степень зависимости организации от заемного капитала, имел значение показателя соответствующее рекомендуемому значению, что свидетельствует о том, что предприятие на данном этапе не имеет большой зависимости от заемных средств.
При этом коэффициент финансового левериджа, значительно превышающий рекомендуемое значение показателя также указывает о перевесе доли собственного капитала над заемными средствами.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала имело тенденцию ежегодного снижения. Положительная величина данного показателя показывает, что предприятие имеет собственный капитал и это положительно характеризует положение организации.
Значение показателя финансовой устойчивости на протяжении всего анализируемого периода имело значение, соответствующее нормативному значению, что свидетельствует об устойчивом финансовом положении анализируемого предприятия.
Необходимо отметить, что коэффициент текущей ликвидности, а также коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризуют состояние структуры баланса, которую в целом можно признать неудовлетворительной. Однако, расчет других финансовых показателей позволяет сделать вывод о том, что в целом предприятие является финансового устойчивым.
Заключение
В результате проведенного исследования достигнута поставленная цель и задачи. Итогом явились следующие выводы.
Вхождение России в мировую финансово-экономическую систему обусловило появление множества компаний с участием иностранного капитала. Многие зарубежные компании заинтересованы в открытии в России своих представительств и филиалов. Бурный рост российской экономики вплоть до 2008 года стимулировал поток иностранных инвестиций и развитие межнациональных корпораций. Мировой финансовый кризис несколько замедлил этот процесс, тем не менее, иностранное инвестирование продолжается и в этот период.
В настоящее время разработаны законодательно-правовые нормы, регламентирующие деятельность компаний с участием иностранного капитала в Российской Федерации.
Функционирование компаний с участием иностранного капитала в России осуществляется через следующие три основные формы организации их коммерческой деятельности: создание отдельного юридического лица с полным или частичным участием иностранного капитала (дочерней компании); действие через постоянное представительство (филиал); ограниченное присутствие без образования постоянного представительства.
Предприятие с иностранными инвестициями – это коммерческие организации, создаваемые в соответствии с требованиями российского законодательства, учредителями которой выступают иностранные граждане или организации.
Наиболее распространенной формой предприятий с иностранным капиталом являются – Общества с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытые акционерные общества (ЗАО).
Ведение бухгалтерского учета у предприятий с участием иностранного капитала осуществляется с применением нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета на предприятиях и организациях в РФ. Формирование финансовой отчетности осуществляется также по российским стандартам, однако, при этом обязательным условием (как правило, это требование собственника) является также и составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В связи с этим для бухгалтерских служб предприятий с участием иностранного капитала является важнейшей задачей выбор таких методов и правил ведения бухгалтерского учета, которые позволяют максимально сблизить бухгалтерский учет по российским и международным стандартам.
Проводя практическое исследование порядка ведения бухгалтерского учета на примере ЗАО «ПЛП Девелопмент» установлено, что на предприятии установлена система внутреннего контроля, также контроль осуществляется с привлечением внешних аудиторов, что понижает риск финансовых ошибок.
Основным видом деятельности ЗАО «ПЛП Девелопмент» является разработка и подготовка бизнес-планов и инвестиционных проектов развития предприятия, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется автоматизированным способом с применением программного комплекса «1С: Предприятие».
В ЗАО «ПЛП Девелопмент» решение задач бухгалтерского учета возложено на подразделение бухгалтерии, возглавляемое главным бухгалтером.
Так как ЗАО «ПЛП Девелопмент» является предприятием, у которого инвестором выступает иностранная компания, это определило отношение между предприятием и его собственником, т.к. возникла необходимость внедрения управленческого учета на предприятии, который давал бы максимально полезную информацию, как для менеджмента компании, так и для его собственника.
На предприятии особое значение уделяется оперативному учету, который предназначен за наблюдением производственных процессов и хозяйственной деятельности. Цель оперативного учета на предприятии состоит в сборе, регистрации данных, необходимых для оперативного управления, бухгалтерского учета. Данный учет осуществляется сотрудниками бухгалтерии, его информация используется для ежедневного контроля и руководства предприятием.
Управленческий учет на предприятии организован с применением технических средств и программного комплекса 1С:Предприятие. Целью управленческого учета является создание и подержание информационной системы в организации.