Бухгалтерский учет , анализ аудит финансовых результатов в акционерных обществах ( на материале ОАО " Каменскволокно" )

Содержание

Введение
Глава 1. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов
1.1. Организация аналитического и синтетического учета финансовых результатов
1.2. Учет распределения и использования прибыли
1.3. Особенности учета финансовых результатов по МСФО
1.4. Возможности автоматизации учета финансовых результатов
Глава 2. Анализ финансовых результатов ОАО "Каменскволокно" за 2006-2007 г.г.
2.1. Анализ состава структуры и динамики финансовых результатов
2.2. Анализ факторов, влияющих на прибыль от продаж
2.3. Анализ показателей рентабельности
Глава 3. Аудит финансовых результатов
3.1. Предмет, задачи аудита, источники информации
3.2. Программа и методика аудита
3.3. Аудит финансовых результатов, за 1-ое полугодие 2008 года
Глава 4. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО "Каменскволокно " и их экономическое обоснование
Заключение
Список литературы
Приложения

Бухгалтерский учет , анализ аудит финансовых результатов в акционерных обществах ( на материале ОАО " Каменскволокно" )

4. Организация новых производств, техническое перевооружение и реконструкция действующих производств.
5. Медицинская деятельность.
6. Промышленное и жилищное строительство.
7. Эксплуатация и ремонт химического и других видов оборудования, машин и механизмов и запасных частей к ним, зданий, сооружений, помещений и иного имущества.
8. Эксплуатация и финансирование объектов социально-культурного и бытового назначения, жилищно-коммунального хозяйства, подсобного хозяйства, объектов Общественного питания и гражданской обороны.
9. Операции с материалами государственного резерва.
10. Оказание транспортных услуг.
11. Проектные, конструкторские, технологические разработки, патентная и рационализаторская работа.
12. Проведение работ по обучению, подготовке и переподготовке кадров.
13. Проведение работ по защите окружающей среды, охране труда, технике безопасности.
14. Торгово-посреднические операции на товарных и финансовых рынках.
15. Оказание различного рода услуг, методической, технической и консультационной помощи юридическим и физическим лицам производственного и непроизводственного характера.
16. Инвестиции в перспективные разработки, ориентированные на создание конкурентно-способных технологий и продукции различных направлений деятельности Общества.
Данное предприятие специализируется на производстве вискозного и синтетического волокна (ПВВ и ПСВ). Подробнее рассмотрим организацию технологической цепочки синтетического волокна. Полипропилен расплавляют с добавлением других видов сырья. Образующаяся масса выдавливается через плоскую щель, в результате чего получается плёнка. Она направляется на линию ЕЛФН ("болгарская дорога"), по середине которой располагаются ножи, разрезающие плёнку на ленты. Затем ленты с помощью валиков перекручиваются, поступают на бобины. В крутильном цехе под температурой нити перематывают на бобины.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру и динамику (таблица 4).
Как показывают данные таблицы 4, общая сумма брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов в 2007 году увеличилась на 30,9%. Наибольшую долю в ней составляет прибыль от основной деятельности. По результатам операционной деятельности Общество получило убыток как в 2006 г., так и в 2007 г. Уровень изъятия из прибыли возрос на 20,8% в 2007 году в сравнении с 2006 годом. Чистая прибыль за данный период возросла на 46,1% в 2007 году.
Таблица 4.
Анализ состава и динамики прибыли ОАО "Каменскволокно" за 2006-2007 г.г.
Показатель
Значение показателя
2006
2007
изменение
сумма, тыс. руб.
доля, %
сумма, тыс. руб.
доля, %
суммы, тыс. руб.
доли, %
Прибыль от реализации продукции, услуг
72274
197,6
94715
197,8
22441
0,2
Сальдо прочих операционных доходов и расходов
-35693
-97,6
-46824
-97,8
-11131
-0,2
Прибыль (убыток) за отчетный период до налогообложения
36581
100,0
47891
100,0
11310
0,0
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли
21969
60,1
26538
55,4
4569
-4,6
Чистая прибыль отчетного периода
14612
39,9
21353
44,6
6741
4,6
2.2. Анализ факторов, влияющих на прибыль от продаж
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой прибыли до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли. Расчет суммы чистой прибыли приведен в таблице 4.
Рассмотрим факторный анализ прибыли от продаж:
1. влияние изменения объёма реализации продукции на сумму прибыли от продаж можно определить по следующей формуле:
∆P = P0 * (K2 - 1)
K2 = S1 / S0
K2 = -1551548 / (-1211528) = 1,28
∆P = 72274 * (1,28 - 1) = +20236,72 тыс. руб.
2. влияние изменения структуры и ассортимента реализуемой продукции на сумму прибыли от продаж определяется по следующей формуле:
∆P = P0 * (K1 - K2)
K1 = Q1 / Q0
K1 = 1661625/1283802 = 1,29
∆P = 72274*(1,29 – 1,28) = 72274*0,01 = +722,74 тыс. руб.
3. влияние изменения уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции на сумму прибыли от продаж можно определить по формуле:
∆P = Q1 * (S1 / Q1 - S0/ Q0)
∆P =1661625 * ((-1551548 / 1661625) – (-1211528 / 1283802)) = 1661625 * (-0,934 + 0,944) = 1661625 * (+0,01) = +16616,25 тыс. руб.
∆P = -16616,25 тыс. руб.
∆P = +20236,72 +722,74-16616,25 =+4343,21 тыс. руб.
Фактический прирост прибыли в отчетном году (2007 г.) по сравнению с прошлым годом (2006 г.) составил 4343,21 тыс. руб.
2.3. Анализ показателей рентабельности
Абсолютная величина прибыли показывает, насколько безубыточно работает предприятие, однако по одному этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.
В качестве соизмерителя выступают уровень рентабельности и коэффициенты прибыльности (доходности). Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия.
Рассчитаем показатели рентабельности деятельности ОАО "Каменскволокно" за 2006-2007 гг.
Рентабельность реализованной продукции (рентабельность продаж) (Рр) рассчитывается по формуле:
Рр = Пр / Вр * 100%
где Пр – прибыль от реализации продукции,
Сп – выручка от реализации продукции.
Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию, и др.
В нашем случае этот коэффициент в 2006-2007 г.г. увеличился на 0,1 пункт и составил:
в 2006 году: Pp = 72274 / 1283802 * 100% = 5,6 %
в 2007 году: Pp = 94715 / 1661625 * 100% = 5,7 %
Повышение коэффициента рентабельности продаж является положительной тенденцией. Однако, темпы роста рентабельности продаж невелики. Предприятию необходимо предпринять какие-то меры по снижению себестоимости продукции, чтобы предотвратить дальнейшее падение показателя рентабельности продаж и увеличить прибыль от реализации.
Несмотря на отрицательную тенденцию снижения уровня рентабельности продаж, продукция пекарни пользуется достаточно постоянным спросом, что вполне понятно, так как продукция хлебной промышленности является "товаром первоочередной необходимости".
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (Рз) вычисляется путем отношения валовой прибыли (П) к сумме затрат по реализованной продукции (Зр).
Она показывает, сколько предприятие получило прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Тенденция к постоянному снижению затронула показатель рентабельности производственной деятельности ОАО "Каменскволокно":
в 2006 году: Рз = 207640 / 1076162 * 100% = 19,3 %
в 2007 году: Рз = 235898 / 1526845 * 100% = 15,5 %
Ежегодные темпы падения коэффициента рентабельности производственной деятельности составили 19,7%. Данный показатель отражает негативную тенденцию.
Вышеприведенные расчеты показывают, что в настоящее время показатели рентабельности продаж и производственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне, но имеют неустойчивый характер.
Еще одним важным показателем рентабельности деятельности предприятия является рентабельность активов. Коэффициент рентабельности активов (Ра) рассчитывается как отношение валовой прибыли (П) к величине активов (А).
Этот коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль активов, т.е. насколько эффективно используются ресурсы организации. ОАО "Каменскволокно" с каждого рубля, вложенного в активы, получила:
в 2006 году: Ра = 207640 / 749266 * 100 = 27,7 коп.
в 2007 году: Ра = 235898 / 873569 * 100 = 27,0 коп.
Стабильность коэффициента свидетельствует об увеличении спроса на продукцию предприятия и эффективном использовании имущества.
Собственников организации интересует не только общая эффективность использования ресурсов, но и эффективность ресурсов, принадлежащих им, т.е. рентабельность собственного капитала. Коэффициент рентабельности собственного капитала рассчитывается следующим образом:
Рск = П / СК *100
где СК – величина собственного капитала организации;
П – валовая прибыль.
Данный коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль собственного капитала. Рентабельность собственного капитала тем выше, чем ниже его доля в общем объеме ресурсов, используемых предприятием, иными словами, чем больше доля заемных ресурсов.
В ОАО "Каменскволокно" он составил:
в 2006 году: Ра = 207640 / 331601 * 100 = 62,7 коп.
в 2007 году: Ра = 235898 / 352954 * 100 = 66,8 коп.
Ежегодное увеличение коэффициента рентабельности собственного капитала представляет положительную тенденцию. Рост коэффициента можно объяснить стабильным ростом прибыли в 2006-2007 г.г. (темпы роста прибыли обгоняли темпы роста собственного капитала предприятия, за счет чего показатель рентабельности капитала в 2007 году превысил прошлогодний показатель на 4,1 копейки).
Основными резервами роста рентабельности ОАО "Каменскволокно" являются снижение себестоимости реализованной продукции, увеличение объема ее реализации, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодных рынках и т.д.
Глава 3. Аудит финансовых результатов
3.1. Предмет, задачи аудита, источники информации
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:
правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III "Капитал и резервы" отражаются показатели:
нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);
непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);
нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);
непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);
Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
Главная книга;
Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
3.2. Программа и методика аудита
Для детальной проверки финансовых результатов, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?
Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.
Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.
Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). /32, с. 52/
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.
В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью. /32, с. 53/
Аудитору необходимо проверить:
правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
правильность отражения данных о бартерных сделках;
правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
-правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;
правильность реформации баланса.
Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов, является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");