Синтетический и аналитический учёт безналичных рассчётов на примере Домодедовского филиала Банк "Возрождение"(ОАО).

Содержание
Введение
Раздел 1 Теоретические основы организации безналичных расчетов в коммерческом банке…………………………………………………………….6
1.1 Понятие и принципы организации безналичных расчетов в Российской Федерации
1.2 Формы и структура безналичных расчетов
1.3 Основы синтетического и аналитического учета безналичных расчетов в банке
Раздел 2 Анализ организации учета безналичных расчетов в Домодедовского филиала Банк «Возрождение» (ОАО)
2.1 Общая характеристика Домодедовского филиала Банк «Возрождение» (ОАО)
2.2 Анализ показателей деятельности по данным отчетности
2.3 Организация аналитического и синтетического учета и документооборота безналичных расчетов в Домодедовском филиале Банка «Возрождение» (ОАО)
2.4 Анализ динамики и структуры безналичных расчетов в Домодедовском филиале Банка"Возрождение" (ОАО)
Раздел 3 Разработка направлений совершенствования организации и учета безналичных расчетов в Домодедовском филиале Банка «Возрождение» (ОАО)
3.1 Направления совершенствования организации синтетического и аналитического учета безналичных расчетов
3.2. Рекомендации по расширению сферы использования безналичных расчетов в современных условиях в Домодедовском филиале Банка «Возрождение» (ОАО)
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложение А Платежное поручение
Приложение Б Платежное требование
Приложение В Аккредитив
Приложение Г Инкассовое поручение
Приложение Д Платежный ордер
Приложение Е Извещение о постановке в картотеку
Приложение Ж Заявление об акцепте, отказе от акцепта

Синтетический и аналитический учёт безналичных рассчётов на примере Домодедовского филиала Банк "Возрождение"(ОАО).

2 – передача в банк платежного поручения на перечисление средств поставщику
3 - банк покупателя на основании первого экземпляра платежного поручения списывает денежные средства с расчетного счета-покупателя и направляет их в банк продавца (с использованием соответствующей расчетной системы – через РКЦ ЦБ РФ, МФР и т.д.)
4 - банк поставщика, используя второй экземпляр платежного поручения, зачисляет денежные средства на расчетный счет поставщика;
5 - банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов
Рисунок 2 – Схема расчетов платежными поручениями
В случае использования предварительной оплаты товаров, работ или услуг платежными поручениями сначала осуществляется платеж, клиенты банков получают соответствующие выписки со своих расчетных счетов (плательщик – о списании средств сего счета, а поставщик – о зачислении соответствующей суммы на его счет) а затем производится отгрузка товара.
2. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование поставщика (получателя средств) по основному договору к покупателю (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Соответственно данная форма расчетов инициируется получателем средств (рисунок 3).
Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами в основном договоре (не менее пяти рабочих дней). В ожидании акцепта платежные требования помещаются банком в картотеку №1 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».
Поставщик (получатель платежа)
1
2
Покупатель (плательщик)
3 8
6 5 8
Банк поставщика
4
7
Банк покупателя
1 – заключается договор купли-продажи товаров с условием оплаты платежным требованием
2 - отгрузка поставщиком продукции, оказание услуг, проведение работ в сроки, установленные договором
3 - поставщик представляет отгрузочные документы и платежное требование в свой банк
4 - банк поставщика пересылает платежное требование в банк покупателя для оплаты;
5 - банк покупателя помещает платежное требование в картотеку №1 и направляет плательщику извещение о необходимости акцептования требования и полученные отгрузочные документы
6 – покупатель акцептует платежное требование (полностью или частично) или указывает мотивированный отказ от акцепта со ссылками на соответствующие пункты договора купли-продажи (1)
7 - перевод денежных средств покупателя, обслуживающим его банком, для зачисления на расчетный счет поставщика
8 - банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов
Рисунок 3 – Схема безналичных расчетов платежными требованиями
При отсутствии средств у плательщиков акцептованные платежные документы помещаются в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и их оплата производится по мере поступления средств в установленной очереди.
После акцепта происходит оплата расчетного документа. При частичном отказе от оплаты в платежном требовании в графе “Сумма к платежу” плательщик проставляет ту сумму, которую согласен оплатить.
Плательщик может отказаться от акцепта, в этом случае платежное требование возвращается назад поставщику, при этом должен быть обоснован мотив отказа от акцепта, подтвержденный ссылками на соответствующие пункты договора между поставщиком и покупателем. Причинами отказа плательщика от акцепта могут быть следующие: товар не заказывался покупателем; отсутствует согласованная цена; отгрузка продукции осуществлена поставщиком по ненадлежащему адресу, а также другие мотивы, связанные с нарушением договорных обязательств со стороны поставщика.
3. Согласно статье 877 ГК РФ чек представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (т.е. юридического лица, имеющего денежные средства на счете в банке) банку (плательщику) произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (получателю платежа). Расчетный чек передается чекодержателю в момент совершения хозяйственной операции, он предъявляет чек в банк для оплаты, при этом платеж осуществляется банком за счет денежных средств чекодателя. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.
При выдаче книжки банк списывает указанную сумму со счета клиента и депонирует ее на отдельном счете. Чеки выписываются в одном экземпляре, подписываются лицами, имеющими право распоряжаться счетом в банке, скрепляются печатями чекодателя и оплачиваются только в полной сумме. Они действительны 10 дней, не считая даты выписки. Одновременно с чеком заполняется его корешок, который остается в книжке у чекодателя. Корешки чеков служат для контроля за использованием лимита чековой книжки и оплаты чеков. При выписке очередного чека покупатель (чекодатель) переносит в него остаток лимита из корешка предыдущего чека и выводит остаток лимита.
Структурная схема безналичных расчетов с применением чеков представлена на рисунке 4.
Покупатель (чекодатель)
3
2
Поставщик (чекодержатель)
1 6
4 6
Банк покупателя (плательщик)
5
Банк поставщика
1 - депонирование денежных средств на депонированном счете покупателя, выдача банком чековой книжки;
2 - покупатель (чекодатель) расплачивается за товарно-материальные ценности чеком;
3 - отгрузка заказанных товарно-материальных ценностей;
4 - поставщик передает своему банку чек для взыскания денежных средств с покупателя - инкассация чека и зачисление денежных средств на счет поставщика (чекодержателя);
5 - извещение банка плательщика о списании денежных средств с депонированного счета покупателя
6 - банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов
Рисунок 4 – Схема безналичных расчетов с использованием чека
Отметим, что ГК РФ не содержит разделения чеков на три категории (дорожные, денежные и расчетные), не выделяет категорию «чеки, выпускаемые кредитными организациями», которая имеет место в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета кредитными организациями №302-П. На наш взгляд, нормативные документы Банка России в части порядка расчетов чеками нуждаются в совершенствовании. Между ними должна существовать преемственность понятий. Устанавливаемые понятия необходимо сформулировать как термины. [17]
4. Ст. 874 и 875 ГК РФ предусматривается возможность осуществления безналичных расчетов по инкассо, исполнение инкассового поручения. Инкассо – это банковская операция, при которой банк берет на себя обязательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Схема расчетов коммерческим инкассо (инкассовыми поручениями с предварительным акцептом платежа) аналогична расчетам платежными требованиями. [20]
Достаточно распространенным является в банковской практике, когда на основании инкассового поручения производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном и безакцептном порядке (по решению суда, по договору и т.п. документам, на которые должна быть ссылка) [23]. При отсутствии (недостаточности) средств на счете должника банк помещает инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку №2 и исполняет по мере поступления денежных средств на счет в установленной законом очередности.
5. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. [14]
Срок действия аккредитива законодательно не регламентируется и устанавливается по согласованию между контрагентами. Однако аккредитив ограничен сроком использования средств. Иными словами, в случае, если за установленный срок средства останутся неиспользованными или будут использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке товара, из-за чего не может в срок предоставить в банк документы, подтверждающие его отгрузку, которые являются основанием для осуществления оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.
Выделяют следующие стороны аккредитивной формы расчетов:
Приказодатель - покупатель, который дает поручение банку на открытие аккредитива.
Бенефициар - продавец, в пользу которого открывается аккредитив.
Банк-эмитент — банк, открывающий аккредитив.
Исполняющий банк осуществляет проверку документов по аккредитиву.
Отметим, что в соответствии с Письмом ЦБ РФ от 24 августа 2004 года 36-3/1643 «О расчетах по аккредитиву» предусмотрена возможность привлечения к исполнению аккредитива третьего банка, не являющегося банком, обслуживающим получателя средств, и выступающего в качестве исполняющего банка.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Обязательства по безотзывному аккредитиву не могут быть ни изменены, ни аннулированы без согласия банка-эмитента и бенефициара.
В случае безотзывного подтвержденного аккредитива у бенефициара имеются два независимых обязательства, т.е. обязательство банка-эмитента и обязательство подтверждающего банка.
Покрытый (депонированный) аккредитив может быть открыт за счет собственных средств покупателя (например, с его расчетного счета), или за счет средств банка (т.е. в момент открытия аккредитива банк предоставит предприятию краткосрочный кредит на соответствующую сумму).
Непокрытый (гарантированный) аккредитив может предоставляться банком только своим надежным клиентам, поскольку он предполагает, что в момент открытия аккредитива никакие денежные средства клиента не обособляются. Банк покупателя в этом случае сам гарантирует оплату счета поставщика, предоставляя исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива. Средства плательщика не депонируются. Соответственно, непокрытый аккредитив представляет собой обязательство банка-эмитента, принятое на основании поручения клиента-покупателя, произвести платеж в пользу продавца (или акцептовать тратты, выпущенные продавцом) против представленных продавцом документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.
Наиболее распространенной является схема расчетов покрытыми аккредитивами (рисунок 5).
Поставщик (бенефициар)
1
5
Покупатель (приказодатель)
6 4 7 9
2 9
Банк поставщика
8
3
Банк покупателя
1 – заключение договора купли-продажи товаров (работ, услуг) с условием оплаты покрытым аккредитивом
2 – покупатель обращается в обслуживающий его банк с заявлением об открытии аккредитива
3 –на основании заявления плательщика, обслуживающий его банк списывает сумму, указанную в заявлении, со счета плательщика и переводит ее для депонирования на счете «аккредитивы к оплате» в банке получателя
4 –банк поставщика зачисляет покрытие по аккредитиву на счет «Аккредитивы к оплате» и сообщает о депонировании средств по аккредитиву своего клиента (поставщика)
5 - отгрузка поставщиком продукции, оказание услуг, проведение работ
6 - поставщик представляет отгрузочные документы, соответствующие условиям аккредитива, в свой банк
7 - банк поставщика после проверки пакета документов перечисляет средства по аккредитиву со счета «Аккредитивы к оплате» на счет поставщика
8 - банк плательщика извещает банк получателя об использовании аккредитива, передает экземпляры отгрузочных документов, предусмотренных условиями аккредитива (в случае неполного использования суммы покрытия остаток возвращается в банк плательщика для зачисления на его счет).
9 - банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов
Рисунок 5 – Схема расчетов покрытыми аккредитивами
Помимо перечисленных различные авторы относят к безналичным формам расчетов – вексельную форму, расчеты пластиковыми картами, факторинговые расчеты и ряд других. Однако действующие нормативные акты Банка России, в частности, Положение ЦБ РФ №2-П, включают в число документированных и стандартизированных форм безналичных расчетов только рассмотренные выше.
1.3 Основы синтетического и аналитического учета безналичных расчетов в банке
Коммерческие банки ведут учет своих операций в соответствии с Положением ЦБ РФ №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. [9]
Аналитический учет представляет собой ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.) [16].
Аналитический учет безналичных расчетов может вестись как в национальной, так и в иностранной валюте. Регистрами учета являются:
лицевые счета;
ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам;
ведомость остатков размещенных/привлеченных средств. по счетам, по которым определены сроки размещения/привлечения средств.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Синтетический учет представляет собой ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов Банка России, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных по лицевым счетам, т.е. сведений аналитического учета. [16]
Синтетический учет безналичных расчетов ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Регистрами при этом являются:
ежедневная оборотная ведомость;
ежедневный баланс;
отчет о прибылях и убытках.
Таким образом, аналитический учет является детализированным, синтетический учет – укрупненным.
Необходимо рассмотреть порядок отражения в учете безналичных расчетов. [9] Поскольку номер счета второго порядка будет зависеть от организационно-правовой формы и целей деятельности владельца счета (коммерческое предприятие, некоммерческое, в государственной собственности, в федеральной и т.д.), то для обозначения расчетного счета клиента в банке будем указывать группу счетов 401-408.
Для учета используются следующие балансовые счета:
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А)
группа пассивных счетов «Средства на счетах» (401-408):
- 401 «Средства федерального бюджета» (П) с детализацией по счетам второго порядка;
- 402 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» (П) с детализацией по счетам второго порядка;
- 403 «Прочие средства бюджетов» (П) с детализацией по счетам второго порядка;
- 404 «Средства государственных и других внебюджетных фондов» (П) с детализацией по счетам второго порядка;
- 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности» (П) с детализацией по счетам второго порядка;
- 406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности» (П) с детализацией по счетам второго порядка;
- 407 «Счета негосударственных организаций» (П) с детализацией по счетам второго порядка;
- 408 «Прочие счета» (П) с детализацией по счетам второго порядка.
40901 «Аккредитивы к оплате» (П)
В аналитическом учете ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету. Для учета используются следующие внебалансовые счета:
90901 - «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (А)
90902 - «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (А)
90907 - «Выставленные аккредитивы» (А)
91207 - «Бланки» (А)
Аналитический учет безналичных расчетов ведется в разрезе отдельных лицевых счетов участников расчетов (в настоящее время действует двадцатизначная нумерация счетов).
Банк ежедневно (если иное не предусмотрено договором банковского счета) предоставляет выписки с лицевого счета с приложением документов, подтверждающих правомерность осуществленных списаний (зачислений) денежных средств по счету клиента.
1. Рассмотрим учет безналичных расчетов с использованием самой распространенной формы – платежных поручений.
- поступление платежного поручения на оплату товаров/услуг
Дебет счета 401-408 (счет плательщика)
Кредит счета 401-408 (счет получателя, если получатель обслуживается в этом же банке)
Кредит счета 30102 (если получатель обслуживается в другом банке).
- в случае недостаточности средств на счете плательщика, платежное поручение приходуется в картотеку №2
Дебет счета 90902
Кредит счета 99999
- при поступлении необходимых для оплаты средств, платежный документ списывается из картотеки обратной проводкой:
Дебет счета 99999