Информационные ресурсы налогового администрирования: их формирование,проблемы совершенствования.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Сущность налогового администрирования и его роль в современном налоговом праве
1.1 Понятие о налоговом администрировании
1.2 Роль налогового администрирования в современном налоговом праве
1.3 Проблемы определения планируемого уровня сбора налогов, их связь с налоговым администрированием и информационная база налогового администрирования
2 Мероприятия налогового администрирования и их информационная база
2.1 Налоговый контроль как форма налогового администрирования и место различных органов в его осуществлении
2.2 Налоговое декларирование как информационная основа налогового администрирования
2.3 Проблемы совершенствования информационных ресурсов налогового администрирования
Заключение
Список использованной литературы

Информационные ресурсы налогового администрирования: их формирование,проблемы совершенствования.

2 Мероприятия налогового администрирования и их информационная база
2.1 Налоговый контроль как форма налогового администрирования и место различных органов в его осуществлении
Обязанность налоговых органов осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах установлена пп. 2 ст. 31 Налогового кодекса РФ.
В ст. 82 Налогового кодекса дано определение налогового контроля, в соответствии с которым к нему относится деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.
В соответствии с действующим законодательством налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), которые относятся к формам налогового контроля.
Таким образом, налоговый контроль представляет собой механизм, который служит достижению цели проверки соответствия деятельности проверяемых предприятий и организаций требованиям действующего налогового законодательства.
Налоговый контроль осуществляется посредством проведения различных мероприятий, к которым принято относить те действия налогового органа, которые он осуществляет для реализации налогового контроля. Существует несколько классификаций мероприятий налогового контроля, одна из которых представлена ниже. К мероприятиям налогового контроля в соответствии с их формой относят:
основные мероприятия (налоговые проверки);
вспомогательные мероприятия (осуществляются в рамках основных);
дополнительные мероприятия (при рассмотрении материалов налоговой проверки.
К мероприятиям налогового контроля в соответствии с порядком назначения можно отнести:
мероприятия, устанавливаемые в соответствии с требованиями законодательства, на них не требуется получение разрешения (камеральная проверка);
мероприятия, устанавливаемые по решению руководителя налогового органа (выездная налоговая проверка);
мероприятия, устанавливаемые по решению проверяющего должностного лица (истребование документов).
Отметим, что законом классификация мероприятий налогового контроля не установлена, что влечет за собой наличие различных модификаций классификаций, формируемых исследователями по собственному усмотрению.
К видам контрольных мероприятий налоговым законодательством отнесены:
получение объяснений, проверка данных учета и отчетности;
налоговые проверки;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
участие свидетеля;
доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки;
истребование документов при проведении налоговой проверки;
истребование документов о налогоплательщике;
выемка документов и предметов;
экспертиза;
привлечение специалиста;
участие переводчика.
Исследователи считают, что постановка на налоговый учет мероприятием налогового контроля являться не может, так как она необходима для проведения налогового контроля29.
Вопрос о банках (кредитных организациях)30 как субъектах налогового права, а в данном случае - участниках процесса налогового администрирования, также является актуальным для доктрины финансового права, о чем свидетельствуют соответствующие научные публикации31.
Н.И. Химичева, говоря о кредитных органах - банках как субъектах налогового права, отмечает, что они принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов32. Д.В. Винницкий также поднимает вопрос о налоговой правосубъектности банков и иных кредитных организаций, которая проявляется как в особенностях налогообложения многих банковских операций, так и в дополнительных обязанностях банков33. На указанные функции банков также обращают внимание Н.А. Саттарова и другие ученые.
Роль кредитных организаций в аспекте налогового администрирования представляется важным рассмотреть в двух аспектах.
Во-первых, руководствуясь позицией Г.В. Петровой, согласно которой в налоговых отношениях выступают как публичные субъекты, так и частные. При этом публичные субъекты наделены властными полномочиями и обеспечивают выполнение различных функций налогов (фискальную, социальную, регулирующую и др.), а частные субъекты таковыми не обладают, а имеют имущественные интересы по защите собственности и оптимизации налогообложения34.
Во-вторых, опираясь на позицию Е.Ю. Грачевой, в соответствии с которой одни субъекты контрольного правоотношения входят в группу, непосредственно заинтересованную в результатах контрольного процесса, т.е. такую, чьи интересы защищаются (субъекты, подверженные контролю); другие - в группу "лидирующих" субъектов, выполняющих свои функции в "чужих" интересах (контролирующие субъекты)35.
В связи со сказанным видится правомерным задать вопрос: к какой из указанных групп субъектов следует относить кредитные организации в вопросах налогового администрирования (например, при участии в перечислении сумм налогов в бюджет, в приостановлении операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, в учете налогоплательщиков, в иных случаях информирования налоговых органов и др.)?
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. N 24-П имеется указание, в соответствии с которым на кредитные учреждения возложена публично-правовая обязанность по обеспечению перечисления в бюджет соответствующих платежей36. Данную позицию разделяет С.Г. Пепеляев, который отмечает, что банк действует не как представитель налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства37.
Е.В. Чернова, анализируя высказывания В.Е. Кузнеченковой (разграничивающей органы налогового администрирования и лиц, содействующих налоговому администрированию, куда относятся банки) и В.Ф. Евтушенко (когда банки наряду с налоговыми агентами, органами регистрации, представителями налогоплательщиков относятся к лицам, содействующим уплате и поступлению налогов и сборов в бюджет), приходит к выводу о том, что банки правильнее относить к основной категории лиц наряду с налоговыми, финансовыми таможенными органами. При этом автор апеллирует к закрепленному в законодательстве перечню обязанностей и полномочий банков, их роли при осуществлении налогового контроля, объему проходящих через банковскую систему налоговых платежей, последствиям банковского кризиса 1998 г., а также мерам ответственности, применяемым к банкам и иным участникам налоговых правоотношений38.
Как видно из приведенного анализа субъектного состава налоговых правоотношений, в сферу юрисдикции налогового администрирования вовлечен достаточно широкий круг субъектов, каждый из которых наделен определенными правами и обязанностями. Именно таковой является законодательная конструкция, закрепляющая права и обязанности соответствующих лиц в целях обеспечения, с одной стороны, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, с другой стороны, реализации принципа удобства уплаты налогов.
Исходя из функциональных характеристик тех или иных участников налоговых правоотношений (мы еще не упоминали о свидетелях, специалистах, экспертах и переводчиках), вряд ли возможно всех участников налоговых правоотношений классифицировать на какие-то две или три группы, на основных и неосновных и пр. Таких групп гораздо больше, кроме того, их можно классифицировать по различным критериям.
Соглашаясь с тем, что кредитные организации (если они выступают не в статусе налогоплательщиков) служат обеспечению публично значимых целей, представляется правомерным задать вопрос: насколько эти цели сообразуются с их частным интересом. Например, в соответствии с п. 2, 5, 7 ст. 60 Налогового кодекса РФ, кредитными организациями не может взиматься плата за совершение банковских операций с налоговыми платежами и сборами. Также, по мнению автора, представляет интерес вопрос об ответственности кредитных организаций за несвоевременное исполнение поручений налогоплательщиков-клиентов при совершении операций по счету. Данная ответственность, безусловно, установлена в нормах Налогового кодекса Российской Федерации, тогда как в иных случаях (при предъявлении клиентом иных требований к счету) она определяется нормами гражданского и банковского законодательства.
Перечень иных обязанностей, возложенных на кредитные организации налоговым законодательством, можно продолжать.
Как представляется, кредитные организации, будучи изначально субъектами публичных имущественных отношений (именно они имеют исключительное право на осуществление банковских операций по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, по осуществлению расчетов, а также по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (только банки)), в случае с налоговым администрированием обременяются дополнительными обязанностями публично значимого характера, выполнение которых, по мнению автора, полностью сообразуется с реализацией такого принципа финансового права, как приоритет публичных интересов.
Но, несмотря на это, вряд ли целесообразно объединять кредитные организации с налоговыми и таможенными органами в определенную группу субъектов, реализующих публичный интерес, либо в группу с иными субъектами, обеспечивающими выполнение налогоплательщиками своей налоговой обязанности. Как представляется, это необоснованно по нескольким причинам.
Во-первых, кредитные организации не являются органами, специально созданными для целей налогового администрирования. Во-вторых, во многом они так же подконтрольны налоговым органам, как и налогоплательщики (свидетельством тому является наличие самостоятельной главы в Налоговом кодексе Российской Федерации (гл. 18), закрепляющей ответственность кредитных организаций за нарушение законодательства о налогах и сборах). В-третьих, кредитные организации являются определенными помощниками для налогоплательщиков при исполнении последними налоговой обязанности, так как помогают им осуществлять связь с бюджетом. В определенном смысле налогоплательщику посредством обращения к банковским операциям удобно выполнять свою налоговую обязанность.
Таким образом, в правоотношениях по налоговому администрированию (к которому мы относим весь правовой механизм, обеспечивающий выполнение налогоплательщиками своей налоговой обязанности, в том числе налоговый контроль) кредитные организации могут выступать и посредниками, и "лидирующими" субъектами, и подконтрольными субъектами, представляя при этом как интересы налогоплательщиков, так и интересы государства (муниципальных образований), решая во всех случаях задачи публично значимого характера39.
2.2 Налоговое декларирование как информационная основа налогового администрирования
Под налоговой (фискальной) политикой понимают "совокупность осуществляемых государством (муниципальным образованием) мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов40". Основные направления налоговой политики находят свое отражение в правовой регламентации налогового контроля, который "представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов". Одним из существенных элементов правового механизма обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является налоговое декларирование. В современных налоговых правопорядках оно является обязательным и широко распространенным атрибутом системы налогового контроля, активно совершенствуемым в условиях развития глобальных процессов, в том числе экономических.
Термины "декларация", "декларирование" используются в различных отраслях права. Обычно декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праве декларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости от юридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование - это процедура, урегулированная нормами права. Как правило, декларация - это документ, в том числе в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признает в отдельных случаях декларирование в устной форме.
Представление декларации является одновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Безусловно, это определенное ограничение прав граждан41 в интересах общества в целом. Набор сведений, обязательный для представления в налоговой декларации, обычно четко регламентирован законодательно и, в свою очередь, характеризует реализуемую государством налоговую политику, равно как и санкции, устанавливаемые за несоблюдение действующей процедуры декларирования. Основополагающий критерий при установлении объема декларируемых сведений состоит в их необходимости и достаточности.
Пункт 7 ст. 80 НК РФ прямо указывает на неправомерность включения в форму налоговой декларации сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации; 5) номера контактного телефона налогоплательщика.
В определенных случаях представление декларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условием реализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественных преференций. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик должен подать налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, декларант, подавая декларацию, обосновывает правомерность своих притязаний, а государственный орган, осуществляя соответствующие контрольные мероприятия, обеспечивает осуществление принятой государственной налоговой политики.
Декларирование как право субъекта - физического лица закреплено в п. 2 ст. 229 НК РФ в отношении налога на доходы физических лиц. В последние годы в налоговых правопорядках многих стран особое значение придается имущественным декларациям, что объясняется ростом трудно контролируемых доходов и расходов и подтверждает общее смещение акцентов в налоговой политике. Поскольку такие декларации предназначены для получения наиболее полной информации об имущественном положении отдельных субъектов, источниках происхождения их доходов и позволяют осуществлять последующие контрольные мероприятия.
Статья 80 НК РФ определяет налоговую декларацию как "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога". Статьи 174, 204, 229, 243 - 244, 289, 333.15, 346.10, 346.23, 346.32, 346.39, 363.1, 370, 386, 398 НК РФ определяют порядок подачи налоговых деклараций в отношении как федеральных, так региональных и местных налогов.
В силу того, что декларация является источником налоговозначимой информации и существенным элементом обеспечения собираемости налогов и реализации налоговой политики, серьезная проблема состоит в обеспечении достоверности представляемой налогоплательщиками и плательщиками сборов информации, заявляемой в декларации42.
Правовые механизмы, обеспечивающие достоверность информации, содержащейся в налоговой декларации, могут быть различными по своей правовой природе. Так, п. 5 ст. 80 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика подписать декларацию, подтверждая достоверность и полноту указанных сведений. Законодательно устанавливаются неблагоприятные последствия предоставления недостоверных сведений (в том числе невозможность использования вычетов, льгот). Большинство разрабатываемых бланков деклараций ориентировано на компьютерную обработку и, как следствие, должно гарантировать однозначную интерпретацию сообщаемых декларантом сведений как при ручной обработке, так и при использовании компьютерных средств.
Многие страны в процессе проверки достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, опираются на помощь третьих лиц, в частности других налогоплательщиков. "Фиск обращается к содействию всего общества путем распубликования результатов оценки или данных декларационных заявлений и приглашает всякого другого плательщика указать ему на неправильность в этих оценках или декларациях, если у него есть какие-либо данные об этом, и так как среди граждан все более и более растет чувство солидарности, сознание налоговой обязанности по отношению к государству, то введение такой публичности в обложении начинает играть крупную роль". В литературе43 отмечается, что в настоящее время принцип публичности обложения получил свою реализацию в ряде правопорядков (Швеция, Норвегия, Франция, Италия и др.). "Правовой основой существования принципа налоговой публичности в этих странах является конституционное право каждого на ознакомление с документами и материалами органов государственной власти, непосредственно затрагивающими его права и свободы". Поскольку обязанность по уплате налогов носит публично-правовой характер, то предполагается, что ее неисполнение отдельными гражданами нарушает права и интересы всех граждан. Следовательно, все налогоплательщики имеют право знать об исполнении каждым его налоговых обязанностей. Это и позволяет некоторые налоговые сведения, перечень которых строго регламентирован, рассматривать как информацию, затрагивающую интересы всех граждан, и признавать ее общедоступной, или публичной.
Постепенно принцип "публичности обложения" (Walker) как обязанности облагающей власти приобретает своих сторонников. А с учетом имеющей место тенденции транснационализации деятельности хозяйствующих субъектов и увеличивающегося взаимовлияния налоговых политик отдельных стран как на собираемость налогов, так и на возможности обеспечения гармоничных интеграционных процессов принцип публичности обложения приобретает и соответствующую международную поддержку, которая, однако, в настоящее время не нашла законодательного закрепления на международном уровне.
Следует отметить, что методы контроля за достоверностью информации, содержащейся в декларациях, постоянно совершенствуются. Многие страны переходят на электронные формы сдачи/приема деклараций, в том числе с использованием телекоммуникационных средств. Это делается для снижения затрат на налоговое администрирование и его оптимизацию, а также с целью последующей автоматизации процедур анализа деклараций и выявления недостоверных сведений, в том числе свидетельствующих об имевших место налоговых правонарушениях и преступлениях.
В РФ полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения (п. 7 ст. 80 НК РФ) обладает Минфин России. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов44, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Минфином России. В ряде случаев отечественное законодательство предусматривает упрощенный способ декларирования. В целом совершенствование форм налоговых деклараций характерно не только для российской правовой системы. Предпринимаются попытки разработки унифицированных форм отчетности и процедур их сдачи. Например, государства - члены Евросоюза имеют право не только определять основания для применения телекоммуникационных каналов связи для представления налоговых деклараций НДС плательщиками этого налога, но и предусматривать случаи обязательного их представления таким способом. В целом постепенный перевод налогоплательщиков на представление налоговой документации, в том числе налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - общемировая тенденция.