Разработка правил учета спецодежды на производственном предприятии с возможностью их приобретения во временное пользование по договору аренды (на примере ЗАО ТД «Восток-Сервис»)

ВВЕДЕНИЕ
1 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Общая характеристика ЗАО ТД «Восток-Сервис»
1.2 Организация бухгалтерского учёта и налогообложения на ЗАО ТД «Восток-Сервис»
1.3 Обоснование и выбор темы выпускной квалификационной работы
2 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
2.1 Технико-экономическая характеристика специальной и фирменной одежды
2.2 Анализ методов учёта специальной и фирменной одежды
2.3 Выбор метода учёта специальной и фирменной одежды
2.4 Методика решения задачи
2.5 Финансовые и другие проблемы ненадлежащего учёта специальной и фирменной одежды, полученной в аренду
2.6 Автоматизация задачи учёта специальной и фирменной одежды
2.7 Аудит учёта специальной и фирменной одежды
3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОРЯДКА УЧЁТА СПЕЦИАЛЬНОЙ И ФИРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ
Заключение
Список литературы
Приложени

Разработка правил учета спецодежды на производственном предприятии с возможностью их приобретения во временное пользование по договору аренды (на примере ЗАО ТД «Восток-Сервис»)

21053,5
24077
14,36%
23952,5
-0,52%
Среднегодовая стоимость активов
СФср
тыс. руб
0,5*(Ан+Ак)
41060,5
44398,5
8,13%
45378
2,21%
Среднегодовая стоимость оборотных активов
ОАср
тыс. руб
0,5*(Оан+Оак)
26947,5
29698
10,21%
30434
2,48%
Среднегодовая первоначальная стоимость основных средств
ОС
тыс. руб
0,5*(Осн+Оск)
14113
14700,5
4,16%
14944
1,66%
Среднесписочная численность работников
Ч
чел
 
75
78
4,00%
78
0,00%
Среднемесячная заработная плата одного работника
ЗП
тыс. руб./мес.
 
7,97
9,82
23,21%
10,94
11,41%
Выручка
В
тыс. руб.
 
40544
43046
6,17%
43118
0,17%
Фондоотдача
ФО
руб./руб.
В/ОС
2,87
2,93
2,09%
2,89
-1,37%
Среднегодовая выработа на одного работника
ВР
тыс.руб./чел
В/Ч
540,59
551,87
2,09%
552,79
0,17%
Прибыль от продаж на рубль основных фондов
ППф
руб./руб.
ПП/ОС
0,028
0,025
-10,71%
0,021
-16%
Прибыль от продаж на рубль зарплаты
ППз
руб./руб.
ПП/(Ч*ЗП*12)
0,054
0,039
-27,61%
0,031
-21,19%
Прибыль от продаж на одного работника
ППч
тыс.руб./чел.
ПП/Ч
5,19
4,65
-10,41
4,06
-12,55%
Фондоотдача – показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных фондов. Данный показатель характеризует эффективность использования основных средств предприятия. В 2007 году на 1 рубль стоимости основных средств предприятия приходилось 2,87 руб. услуг и продукции, в 2008 году – 2,93 руб., в 2009 году – 2,89 руб.. Таким образом, наблюдается увеличение фондоотдачи на 0,12 руб. или 2,09% в 2008 году по сравнению с 2007 годом, и снижение на 0,04 руб. или 1,37% в 2009 году по сравнению с уровнем 2008 года.
Эффективность использования основных средств предприятия также можно охарактеризовать показателем фондоемкости. Фондоемкость – показатель обратный фондоотдаче. В 2007 году на рубль выручки от продажи товаров приходилось 0,35 руб. стоимости основных средств, в 2008 году – 0,34 руб., в 2009 году - 0,35 руб. Снижение фондоемкости (увеличение фондоотдачи) означает повышение эффективности использования основных средств.
Фондовооруженность характеризует обеспеченность предприятия основными средствами и рассчитывается делением среднегодовой стоимости основных средств на численность работающих. Из анализа показателя следует, что обеспеченность предприятия основными средствами несколько возрастает в 2008 году, о чем свидетельствует рост показателя фондовооруженности с 184,2 тыс. руб./чел. до 188,47 тыс. руб./чел. В 2009 году она возрастает на 3,12 тыс. руб./чел или на 1,66%.
Рентабельность основного капитала рассчитываем делением прибыли от продаж на среднегодовую стоимость основных средств. Данный показатель снижается с 2,8% до 2,5% в 2008 году по сравнению с 2007 годом и до 2,1% в 2009 году.
Таким образом, можно сделать вывод о недостаточно эффективном использования основных средств в анализируемом периоде на ЗАО ТД «Восток-Сервис».
Расчёт основных финансовых показателей приведён в таблице 6.
Таблица 6. – Финансовые показатели
Показатели
Ед. из
Формула расчёта
Фактическое значение
2007
2008
2009
Текущая ликвидность (общий коэффициент покрытия)
 
Ктл=(ОА - РБП) / КО
1,91
1,97
1,70
Промежуточная (срочная) ликвидность
 
Кпл=(ДС + КФВ + ДЗ) / КО
0,10
0,05
0,05
Абсолютная ликвидность
 
Кал=ДС/КО
0,02
0,03
0,02
Соотношение собственных и заёмных средств
 
Кф=СС/ЗС
1,14
1,23
1,01
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
 
К=ДЗ/КЗ
0,37
0,07
0,09
Коэффициент автономии
 
Ка=СС/ВБ
0,53
0,55
0,50
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
 
Коб=(СС – ДО -ВА) / ОА
0,13
0,17
0,11
Рентабельность активов по прибыли от продаж
 
РАпп=ПП*100/Ас
0,95
0,82
0,70
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения
 
РАпн=ПН*100/Ас
1,59
1,46
1,57
Рентабельность оборотных активов по прибыли до налогообложения
 
РОАпн=ПН*100/Оас
2,42
2,18
2,34
Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения
 
РСКпн=ПН*100/СКс
3,09
2,69
2,97
Рентабельность продукции по прибыли от продаж
 
РПпп=ПП*100/СС
1,03
0,91
0,81
Рентабельность расходов по обычным видам деятельности по прибыли от продаж
 
РР=ПП * 100 / (С + КР + УР)
0,97
0,85
0,74
Рентабельность продаж по прибыли от продаж
 
РВпп=ПП*100/В
0,96
0,84
0,74
Оборачиваемость активов
 
Коа=В/Ас
0,99
0,97
0,95
Оборачиваемость оборотных активов
 
КООА=В/Оас
1,50
1,45
1,42
Среднегодовую стоимость оборотного капитала определяем по формуле средней простой арифметической на основании данных бухгалтерского баланса. Среднегодовая стоимость оборотного капитала увеличивается на протяжении анализируемого периода с 24740 тыс. руб. до 26947,5 тыс. руб. (на 8,92%) в 2008 году по сравнению с 2007 годом. В 2009 году среднегодовая стоимость оборотного капитала составила 29698 тыс. руб., что больше чем в 2008 году на 10,21%.
Коэффициент оборачиваемости определяется делением объема реализации продукции на средний остаток оборотных средств на предприятии. Длительность одного оборота в днях находится делением количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости. Оборачиваемость оборотного капитала довольно низкая на протяжении 2007 - 2009 гг. В 2007 году один оборот совершался за 240 дней (коэффициент оборачиваемости – 1,50), в 2008 году оборачиваемость оборотного капитала сократилась до 1,45 оборотов в год (продолжительность оборота – 248 дней), в 2009 году один оборот совершался за 254 дня (коэффициент оборачиваемости – 1,42).
Неоднозначную тенденцию за 2007-2009 гг. обнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. В 2007 году на каждый рубль оборотного капитала было получено 2,42 коп. прибыли до налогообложения, в 2008 году по сравнению с 2007 годом рентабельность снизилась на 0,24 пункта и составила 2,18%, в 2009 году рентабельность оборотного капитала увеличилась до 2,34%.
Таким образом, деятельность ЗАО ТД «Восток-Сервис» за период 2007 – 2009 гг. характеризуется ростом выручки от продаж, ростом рентабельности продаж, низким уровнем рентабельности деятельности и активов, однако имеющим тенденцию к повышению в 2009 году.
Однако, исследуемое предприятие имеет и негативную (особенно для торговых предприятий) тенденцию – снижение коэффициента оборачиваемости оборотного капитала, снижение фондоотдачи и производительности труда
Поэтому, несмотря на положительную тенденцию изменения отдельных показателей, характеризующих организационно – экономическую деятельность, нельзя сделать однозначный вывод о повышении или снижении эффективности деятельности предприятия.
1.2 Организация бухгалтерского учёта и налогообложения на ЗАО ТД «Восток-Сервис»
Рассмотрим вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учёта на ЗАО ТД «Восток-Сервис».
Бухгалтерия предприятия состоит из трёх человек.
Главный бухгалтер является руководителем бухгалтерской службы предприятия, он организует бухгалтерский и управленческий учёт, а так же контроль за финансово-хозяйственной деятельностью торгового дома и анализ результатов хозяйственной деятельности.
Главный бухгалтер торгового дома несёт также обязанности в виде выполнения работ по начислению заработной платы и социальных платежей во внебюджетные фонды.
Два бухгалтера выполняют операции по учету операций с контрагентами предприятия, один из которых ведёт учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, в его ведении находятся расчёты с прочими дебиторами и кредиторами, расчёты по займам и кредитам и прочим платежам. Второй бухгалтер ведёт расчёты с покупателями, контролирует склад, а так же выполняет обязанности кассира.
Для автоматизации бухгалтерского учёта на предприятии применяется автоматизированная система бухгалтерского учёта 1С:Предприятие, версия 7.7 Конфигурация «Управление торговлей», что позволяет облегчить работу по ведению бухгалтерского учета на предприятии с подробной детализацией по товарам, складам, магазинам, материально-ответственным лицам и т.д..
В данной программе удобно получать итоговую информацию в виде отчётов, которые можно просмотреть различными способами и с различной степенью детализации. В программе разработано большое количество отчетов, каждый из которых имеет свое назначение и специфику.
Условия выведения итоговой информации. Успешная работа в программе «1С: Бухгалтерия версии 7.7» по формированию проводок и подведению бухгалтерских итогов обеспечивается возможностью управления расчетом итогов за определенный период времени. В программе этим периодом является квартал. Если расчет за квартал установлен, то и итоговая информация может формироваться за любой предыдущий период времени до последнего дня установленного отчетного периода.
Используемая конфигурация нацелена на ведение управленческого учёта, однако Главный бухгалтер ЗАО ТД «Восток-Сервис» имеет на своём компьютере не только данную конфигурацию но и основные конфигурации 1С, такие как: 1С:Бухгалтерия и 1С:Заработная плата и кадры. Эти конфигурации используются для выполнения специфических присущих им задач, а обмен информацией между конфигурациями, осуществляется с помощью специальной операции выгрузки данных.
В связи с тем, что ЗАО ТД «Восток-Сервис» является оптовой торговой фирмой, то имеется определённая специфика в формировании цен на товары предприятия и формирование его затрат.
В таблице 7 приведена структура затрат предприятия на реализуемые товары, а на рисунке 3 приведена диаграмма, иллюстрирующая полученные значения.
Таблица 7. – Структура затрат ЗАО ТД «Восток-Сервис»
Элементы затрат
Фактическое значение
2007
2008
2009
Абсолютная величина тыс. руб.
Удельный вес, %
Абсолютная величина тыс. руб.
Удельный вес, %
Абсолютная величина тыс. руб.
Удельный вес, %
Закупка товаров
26807
67,33%
27525
65,57%
25806
61,87%
Коммунальные платежи
1221
3,07%
1465
3,49%
1520
3,64%
Затраты на оплату труда
7173
18,02%
9192
21,90%
10239
24,55%
Отчисления на социальные нужды
1879,5
4,72%
2408,7
5,74%
2682,3
6,43%
Амортизация
823
2,07%
831
1,98%
819
1,96%
Прочие затраты
1911
4,80%
554
1,32%
644
1,54%
Итого
39814,5
100,00%
41975,7
100,00%
41710,3
100,00%
Рис. 3. Структура затрат ЗАО ТД «Восток-Сервис»
Несмотря на то, что данное предприятие могло бы использовать упрощённые формы налогообложения своей деятельности и пользоваться при этом льготами, на ЗАО ТД «Восток-Сервис» используется традиционная форма ведения бухгалтерского учёта и отчётности, что естественно, усложняет работу специалистов бухгалтерии. Кроме того, в качестве основного недостатка можно привести тот факт, что несмотря на достаточное внимание к ведению расчётов со сторонними контрагентами, на предприятии плохо поставлен контроль за учётом выданных в эксплуатацию «малоценных предметов», инвентаря и спецодежды торговых работников.
Анализу выявленных проблем и выработке предложений по устранению имеющихся недостатков будут посвящены последующие главы данной работы.
1.3 Обоснование и выбор темы выпускной квалификационной работы
В связи с тем, что любое коммерческое предприятие ориентировано на достижение возможно лучших результатов в своей деятельности, то необходимо приложить максимальные усилия для устранения «узких мест» и выявленных недостатков в работе организации.
Для ЗАО ТД «Восток-Сервис» актуальной проблемой является организация учета специальной одежды, что и определило тему данной выпускной квалификационной работы: «Разработка правил учёта специальной одежды, с возможностью их приобретения во временное пользование по договору аренды».
Данная тема является достаточно новой не только для ЗАО ТД «Восток-Сервис», но и для многих других торговых и промышленных организаций в которых производственно-обслуживающий персонал обеспечивается специальной или фирменной одеждой и обувью.
Очевидно, что результаты исследования могут получить своё практическое воплощение в практике работы многих коммерческих организаций.
Анализу выявленных проблем и выработке предложений по устранению имеющихся недостатков будут посвящены последующие главы данной работы.
2 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
Работники торговых предприятий различаются по своим функциям и, соответственно, относятся к различным категориям при классификации их по признаку обязательности обеспечения специальной, санитарной или фирменной одеждой.
Деление одежды, выдаваемой работникам предприятия, на специальную, санитарную и фирменную не является формальным, а носит глубокие методологические различия при организации её получения, хранения, выдачи, эксплуатации и списания. Эти различия обретают особую актуальность в свете вступления в силу Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290.
Средствами индивидуальной защиты работников обеспечивает работодатель. Обеспечивать работников средствами индивидуальной защиты работодатель обязан в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ). Эти типовые нормы могут быть либо отраслевыми, либо общими для всех отраслей экономики, то есть предназначенными для сквозных профессий и должностей. В типовые нормы включаются работники профессий и должностей, специфических для отрасли. Среди действующих сегодня отраслевых норм выдачи спецодежды предприятия торговли значатся в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам торговли, утвержденных Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 № 68.
Нормы выдачи средств индивидуальной защиты для работников общих для всех отраслей экономики профессий подбираются в соответствии со сквозными нормами, а именно Типовыми нормами выдачи сертифицированных средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными Приказом Минзравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н; Нормами бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики, утвержденными Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 № 70; Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297.
На данный момент порядок приобретения, выдачи, применения, хранения и ухода за средств индивидуальной защиты диктуют Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н.
Отступить от типовых норм выдачи бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты разрешается в двух случаях. Во-первых, работодатель, располагающий финансовыми возможностями, вправе утвердить для внутреннего применения улучшенные нормы в локальном нормативном акте. Во-вторых, работодатель вправе с учетом мнения профсоюза заменить один вид средств индивидуальных защиты, предусмотренный типовыми нормами, аналогичным, обеспечивающим равноценную защиту от опасных и вредных производственных факторов.
Закупая спецсредства, предприятие должно потребовать у продавца копию действующего сертификата соответствия (или декларации о соответствии). Согласно абзацу 2 п. 8 Межотраслевых правил обеспечения работников средствами индивидуальной защиты приобретение и выдача работникам средств индивидуальной защиты, не имеющих декларации или сертификата соответствия либо имеющих декларацию о соответствии и/или сертификат соответствия, срок действия которых истек, не допускаются.
Нормы обеспечения, правила применения и эксплуатации санитарной одежды регламентируются нормативной документацией, имеющей отраслевую направленность. Нормы выдачи санитарной одежды работникам предприятий торговли и сроки ее носки утверждены Приказом Минторга СССР от 27.12.1983 № 308. При выдаче санитарной одежды работникам торговли рекомендуем также учитывать положения Межотраслевых типовых инструкций по охране труда для работников розничной торговли2, из которых следует, что санитарной одеждой должны быть обеспечены кладовщик, подсобный рабочий (при контакте с пищевыми продуктами), приемщик продовольственных товаров, продавец отдела кулинарии, продавец по продаже пива (кваса), продавец продовольственных товаров, продавец, реализующий продукты питания с потреблением на месте, уборщик производственных и служебных помещений продовольственного магазина (отдела), работник, осуществляющий прием стеклопосуды от населения, работник, занятый фасовкой продовольственных товаров, грузчик, работающий в организации торговли (при работе с пищевыми продуктами). Кассир торгового зала, контролер-кассир, продавец мелкорозничной сети, продавец непродовольственных товаров, дворник и дежурный у эскалатора получают не санитарную, а форменную одежду.
Нормативной базой бухгалтерского учета спецодежды являются Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
Нормы бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, которые, помимо прочего, устанавливают сроки ее эксплуатации, утверждаются Минздравом России3. Такие нормы утверждаются Министерством по отраслям экономики.
Бухгалтерский учет спецодежды ведется по правилам, прописанным в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. Из п. 13 методических рекомендаций, а также Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Плана счетов следует, что спецодежда, находящаяся в собственности организации и поступившая на склад или в иные места хранения, отражается в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы», субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.10 «Спецодежда в эксплуатации».
Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения (изготовления).
Стоимость приобретенной спецодежды учитывается по дебету счета 10 субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
В фактическую себестоимость спецодежды, приобретенной за плату, не включаются НДС и иные возмещаемые налоги.
При передаче одежды работнику ее стоимость списывается с кредита счета 10.10 в дебет субсчета 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации».
Данная запись производится в соответствии с п. 20 Методических указаний. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации и включать всю стоимость спецодежды на затраты, но только в том случае, когда срок ее службы не превышает 12 месяцев. Причем это должно быть закреплено как элемент учетной политики. Такой подход изложен в п. 21 Методических указаний4.
Стоимость специальной одежды, с учетом особенностей, изложенных в (п. 21), погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Единовременное списание стоимости спецодежды со сроком службы менее 12 месяцев отражается в бухгалтерском учете следующей записью5.
Д 20 (26,44) К 10.10
Если срок службы спецодежды более 12 месяцев, то ежемесячная часть ее стоимости включается в состав затрат на производство на основании п. 26 Методических указаний.
Д 20 (26,44) К 10.11
То есть для целей бухгалтерского учета ежемесячно в состав затрат включается часть стоимости спецодежды, равная результату от деления ее общей стоимости на срок службы в месяцах, при этом не важно, сколько стоит спецодежда - 100 руб. или 11 тыс. руб.
В бухгалтерском учете расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью как в пределах норм, так и «сверхнормативной».
В налоговом учете в состав материальных расходов спецодежда включается в момент передачи в эксплуатацию, только если одежда не является амортизируемым имуществом.
Как гласит статья 254 НК РФ: «1. К материальным расходам относятся затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством (РФ) и не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере выдачи его в эксплуатацию».