Организация и техника аудита финансовых вложений.

Содержание

Введение
1. Основы аудита финансовых вложений
1.1. Правовые основы аудиторской деятельности в России
1.2. Учет и аудит финансовых вложений
2. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений
2.1. Необходимые аудиторские процедуры
2.2. Проверка операций по выбытию финансовых вложений
Заключение
Список литературы

Организация и техника аудита финансовых вложений.

Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий5:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
2. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений
2.1. Необходимые аудиторские процедуры
На современном этапе экономического развития страны создаются новые условия функционирования организаций, что обусловлено рядом причин. Существенно улучшается законодательная база, регулирующая экономические, в том числе инвестиционные отношения субъектов предпринимательской деятельности. Усиливаются контроль со стороны государства за финансово-инвестиционной деятельностью различных предприятий. Одной из важнейших составляющих эффективного развития организаций является их инвестиционная деятельность.
Так же можно отметить, что финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.
При классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, то есть легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодного разместить временно свободные денежные средства.
Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.6 Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).
Раньше для учета финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены специальные счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено и, независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п.
Однако исключение из Плана счетов специальных синтетических счетов нисколько не умаляет значение классификации финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение организации. Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.
По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
Если финансовые вложения осуществляются в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.
Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.
Итак, аудитору необходимо проверить:7
- ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России так и за рубежом);
- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета);
- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;
- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения").
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
Состав укрупненных аудиторских процедур проверки резерва под снижение стоимости материальных ценностей, представлен в табл. 1.
Таблица 18
Состав укрупненных аудиторских процедур проверки предпосылок отражения в учете и отчетности резерва под обесценение финансовых вложений
Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности
Аудиторские процедуры
1
2
Существование
Проверка наличия по состоянию на отчетную дату отраженных в бухгалтерском учете финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения
Права и обязанности
Проверка принадлежности аудируемому лицу финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеющих признаки обесценения
Возникновение
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение финансовых вложений
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете восстановления необоснованно завышенной суммы резерва под обесценение финансовых вложений
Проверка правильности формирования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в связи с созданием и списанием сумм резерва под обесценение финансовых вложений
Полнота
Проверка отсутствия финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения, по которым в бухгалтерском учете не сформирован резерв под обесценение финансовых вложений
Стоимостная оценка
Проверка правильности оценки финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения, в бухгалтерском учете
Проверка правильности оценки финансовых вложений, имеющих признаки обесценения в налоговом учете
Проверка правильности оценки постоянных разниц между бухгалтерской и налоговой оценкой финансовых вложений, имеющих признаки обесценения
Точное измерение
Проверка точности начисления суммы резерва под обесценение финансовых вложений с учетом событий после отчетной даты
Проверка правильности отнесения сумм корректировки резерва под обесценение финансовых вложений к отчетным периодам
Представление и раскрытие
Проверка правильности и полноты раскрытия информации о движении сумм резерва под обесценение финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Проверка правильности раскрытия информации о постоянных разницах, постоянных налоговых активах и обязательствах, возникших в связи с движением резерва под обесценение финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Каждая процедура включает в себя цель ее выполнения, средства (источники информации) для выполнения процедуры, технику исполнения процедуры, включающую указание на применяемый метод сбора аудиторских доказательств, табличную форму рабочего документа аудитора, которым оформляются результаты выполненной процедуры.
2.2. Проверка операций по выбытию финансовых вложений
В соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или совместную деятельность.
Выполняя процедуру проверки операций по выбытию финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует положениям нормативных актов?
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, соответствует положениям нормативных актов?
Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:
1) по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета;
2) по средней первоначальной стоимости;