Бухгалтерский учет на малом предпринимательстве

3 глава: Бухгалтерский учет на малом предпринимательстве

Бухгалтерский учет на малом предпринимательстве

+
(на дату более
позднего
события)
-
Понесены
(осуществлены)
расходы
+
Произведена
оплата
-
-
В случае применения кассового метода порядок признания доходов и расходов при переходе с общего режима на УСН не изменится. Напомним, что датой получения дохода при кассовом методе является день поступления денежных средств, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (ст. ст. 273 и 346.17 НК РФ). Однако перечень расходов при упрощенной системе закрытый. То есть не все расходы, признаваемые при исчислении налога на прибыль, можно учесть после перехода на УСН. А значит, не предусмотренные перечнем расходы, осуществленные в период применения общего режима налогообложения, но оплаченные после перехода на "упрощенку", не учитываются в налоговой базе.
Порядок определения остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе на УСН закреплен в п. 2.1 ст. 345.25 НК РФ. В налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на спецрежим, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса. В состав расходов остаточная стоимость включается в порядке, предусмотренном в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. 8
Прежде всего при переходе на УСН необходимо правильно взвесить, какой объект налогообложения выбрать: "доходы" или "доходы - расходы". Здесь помимо ограничения суммы доходов необходимо учесть и тот факт, что при выборе объекта "доходы - расходы" есть много подводных камней при признании расходов, часто эти вопросы урегулированы письмами Минфина России, не имеющими однозначного толкования.
Организациям, перешедшим на УСН, также целесообразным видится составление учетной политики для целей налогового учета. Хотя, с одной стороны, гл. 26.2 НК РФ не устанавливает такой обязанности, с другой - содержит возможные варианты отражения расходов. В частности, это относится к товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, материалам, используемым в производстве продукции (работ, услуг). Это поможет обезопасить фирму от претензий со стороны налоговых органов.9
Непосредственно в период применения УСН, ООО «Эверест» необходимо наладить учет: доходов, расходов, кассовых операций, основных средств и нематериальных активов, обязательств налогового агента, прочих налогов и сборов, от которых налогоплательщик не освобождается.
Достоверный учет расходов организации необходим не только для целей налогового учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителям ООО «Эверест», а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности. 10
Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:
прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
определение себестоимости продукции;
выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.
По итогам 2007 г. организация, применяющая УСНО, представляет статистическую отчетность:
- N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия";
- N 2-МП инновация "Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)";
- сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.
Также она должна представить налоговую отчетность:
- налоговую декларацию по единому налогу;
- налоговые декларации по транспортному и земельному налогам, если признается плательщиком этих налогов;
- сведения о доходах физических лиц.
Организация-"упрощенец" обязана представить годовую отчетность по обязательному социальному и пенсионному страхованию:
- расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ);
- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;
- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
- документы в Пенсионный фонд, необходимые для ведения персонифицированного учета.11
ООО «Эверест»необходимо представлять в налоговые органы налоговые декларации:
- по единому налогу;
- по транспортному и земельному налогам, если признается плательщиком этих налогов.
Наименование
отчетности
Налоговый
период
Срок представления
по итогам 2007 года
Срок уплаты налога
Налоговая
декларация по
единому налогу,
уплачиваемому
в связи с
применением
УСНО
Календарный
год
Не позднее 31.03.2008
Не позднее 31.03.2008
Налоговая
декларация по
транспортному
налогу
Не позднее 01.02.2008
Установлен
нормативными правовыми
актами местной власти,
но не ранее 01.02.2008
Налоговая
декларация по
земельному
налогу
Установлен законами
субъектов РФ, но не
ранее 01.02.2008
Налоговая декларация по единому налогу. Форма налоговой декларации по единому налогу утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. За 2007 г. она представляется по месту регистрации организации не позднее 31.03.2008. Заполняя ее, налогоплательщик сначала определяет налоговую базу исходя из того, какой объект налогообложения он выбрал. Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам налогового периода сумма исчисленного единого налога сравнивается с суммой исчисленного минимального налога. В случае если последний оказался больше, налогоплательщик уплачивает его.
Организация, выбрав объектом налогообложения доходы, уменьшает сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Книга учета доходов и расходов. Регистром налогового учета, в котором "упрощенцы", согласно ст. 346.24 НК РФ, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления единого налога, является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО. Ее можно вести на бумажных носителях или в электроном виде. В последнем случае ее нужно распечатывать по окончании отчетного (налогового) периода.
Организация, независимо от применяемого режима налогообложения, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
Согласно Федеральному закону от 31.12.2002 N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями-"упрощенцами", за счет средств ФСС выплачиваются пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС с учетом ограничения).
Лица, применяющие УСНО, признаются страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию заполняется Расчетная ведомость по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ), представляемая за 2007 г. не позднее 15.01.2008 в региональное отделение ФСС по месту регистрации страхователя.
ООО «Эверест» при переходе на УСН, несмотря на освобождение от уплаты ЕСН, остаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон о пенсионном страховании) называет их страхователями. По итогам 2007 г. они обязаны не позднее 30.03.2008 представить в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.12
Для предоставления объективной информации руководству организации и ее учредителям о финансовом состоянии ООО «Эверест» с бухгалтерии предприятия не снимается обязанность составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на отчетную дату для внутреннего использования. В процессе составления данных отчетов разумно провести мероприятия внутреннего аудита. К ним можно отнести следующие:
1. Годовая инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49. При оформлении результатов инвентаризации применяются формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.
2. Документальная проверка правильности оформления хозяйственных операций, которая включает в себя выборочную проверку первичных документов за отчетный год на соответствие установленным Госкомстатом России формам, а также на наличие обязательных реквизитов, таких как: наименование документа, дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Так как, что при отсутствии какого-либо обязательного реквизита такой первичный документ может считаться недействительным, его необходимо до оформить или оформить заново. Одновременно с этим проверяется, все ли операции, оформленные документально, нашли свое отражение в учете, и наоборот, все ли бухгалтерские записи подтверждены документально. В случае необходимости оправдательные документы восстанавливаются до начала составления отчетности. В том случае, если при проверке (по крайней мере, выборочной) будут выявлены неправильно оформленные бухгалтерские записи, они должны быть исправлены в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.
3. Проводится сверка взаиморасчетов с контрагентами, налоговыми органами и внебюджетными фондами. В ходе сверки выявляется достоверность данных о дебиторской и кредиторской задолженности организации. 13
3.2 Рекомендации по повышению результативности деятельности
Для определения эффективности перехода на УСН необходимо:
рассчитать налоговые обязательства при применении разных систем налогообложения на основе предполагаемых данных хозяйственной деятельности на следующий год либо на основе данных за предыдущий год с учетом корректировок на планируемый год;
оценить преимущества и недостатки УСН с точки зрения специфики хозяйственной деятельности.
Для обоснования выбора оптимальной системы налогового учета для ООО «Эверест» рассчитаем величину налогов к уплате в бюджет, основываясь на данных бухгалтерской отчетности за 2007 год. При этом предположим, что:
1. ООО «Эверест» применяет традиционную систему налогообложения;
2. ООО «Эверест» применяет УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения величину доходов;
3. ООО «Эверест» применяет УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенных на величину расходов.
Для этого воспользуемся данными о доходах и расходах текущего периода. В 2007 году ООО «Эверест» имело следующие финансовые показатели:
выручка от реализации без НДС – 568206 руб. (НДС 102277 руб.);
затраты 566135 руб., (НДС – 92560 руб.) в т.ч..
материальные – 168792 руб.,
на оплату труда – 184704 руб.
на взносы в государственные внебюджетные фонды – 48023 руб.
(затраты на оплату взносов в ПФ – 14%, ФСС – 2,9%, ФОМС – 3,1%, Федеральный бюджет – 6%, взносы на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве – 3%)
прочие – 164616 руб. (в т.ч. НДС – 144330 руб.)
(затраты на командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, арендные платежи).
Применяя традиционную систему налогообложения, организация является плательщиком налога на имущество. Из данных бухгалтерского учета ООО «Эверест» известно, что средняя за период стоимость имущества – 51365 руб. Ставка налога на имущество в размере 2.2% от величины среднегодовой стоимости данного имущества, таким образом начислен в сумме 1130 рублей. Таким образом, в составе расходов при традиционной системе налогообложения учтены материальные затраты (без НДС), затраты на оплату труда, прочие расходы. В составе уплачиваемых налогов: НДС, ЕСН, налог на прибыль и налог на имущество.
В составе расходов при расчете УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») учтены материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие расходы. В составе уплачиваемых налогов при УСН (независимо от объекта налогообложения): отчисления в Пенсионный Фонд, единый налог.
В табл. 3.2 приведен расчет величин налогов к уплате в бюджет для каждого из трех вариантов.
Таблица 3.2
Суммы начисленных налогов при традиционной и упрощенной системе налогообложения (руб.)
Показатели
Общий режим налого-обложения
УСН
Объект налогообложения – доходы
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов
Доходы и расходы в целях налогообложения
Доходы
568206
670483
670483
Расходы
566135
658695
Налоги и взносы
НДС к уплате в бюджет
9717
Налог на прибыль
497
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
24012
24012
24012
ЕСН к уплате в бюджет
24013
0
Налог на имущество
1130
Единый налог к уплате в бюджет
40228