Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и анализ ее основных показателей на примере ГБУ Реабилитационный центр для детей и подростков с ограниченными возможностями

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БАЛАНСА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1.Сущность, характеристика, эволюция баланса бюджетной организации
1.2. Особенности баланса бюджетной организации
1.3. Порядок составления, представления
2. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БАЛАНСА КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ГБУ РЕАБИЛИТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ДЛЯ ДЕТЕЙ И ПОДРОСТКОВ С ОГРАНИЧЕННЫМИ ВОЗМОЖНОСТЯМИ МТЗ И СР РТ В ГОРОДСКОМ ОКРУГЕ Г.КАЗАНЬ
2.1.Характеристика деятельности и основные показатели ГБУ реабилитационный центр для детей и подростков с ограниченными возможностями МТС и СР РТ в городском округе г. Казань
2.2. Формирование показателей баланса бюджетного учреждения
2.3. Баланс бюджетной организации как информационная база формирования хозяйственной деятельности
3.АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БАЛАНСА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Необходимость, цели и задачи анализа
3.2. Действующая практика проведения анализа ГБУ Реабилитационный Центр
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и анализ ее основных показателей на примере ГБУ Реабилитационный центр для детей и подростков с ограниченными возможностями

Абсолютное отклонение,
тыс. руб.
Относительное отклонение, %
АКТИВ
1.Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость 010100000)
15607728,09
15618110,14
15422150,93
-185577
-1,2
Амортизация основных средств (010401000-010407000)
5926830,47
6068887,49
6221266,58
294436,1
5,0
Основные средства (остаточная стоимость, стр.010-стр.020)
9680897,62
9549222,65
9200884,35
-480013
-5,0
Материальные запасы (010500000)
713620,5
624243,42
848584,29
134963,8
18,9
Итого по разделу 1
10394518,12
10173466,07
10049468,64
-345049
-3,3
2.Финансовые активы
 
Денежные средства учреждения (020100000)
 
Расчеты с дебиторами по доходам (020500000)
 
Расчеты по выданным авансам (020600000), в т.ч.
477416.72
43971,56
263109,77
-214307
-44,9
Расчеты по выданным авансам за услуги связи (020604000)
1892.79
2422,27
6963,17
5070,38
267,9
Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги
76865.70
165039,40
88173,7
114,7
Расчеты по выданным авансам за работы и услуги по содержанию имущества (020608000)
13675.44
3873,04
4563,04
-9112,4
-66,6
Расчеты по выданным авансам за прочие услуги
(020609000)
23154.03
16,64
-23137,4
-99,9
Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов(020622000)
361828,76
37676,25
88527,52
-273301
-75,5
Итого по разделу 2
477416.72
43971,56
265109.77
-212307
-44,5
БАЛАНС
10871934.84
10217437.63
10314578.41
-557356
-5,1
ПАССИВ
 
3.Обязательства
 
Расчеты по принятым обязательствам (030200000)
3378,68
3378,68
 
Расчеты по оплате услуг связи (030204000)
3378,68
3378,68
 
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000), в том числе
52002.19
5677,5
-46324,7
-89,1
Расчеты по ЕСН и страховым взносам в ПФРФ (030302000)
-4757.18
5677,5
10434,68
219,3
Расчеты по налогу на доходы физических лиц (03030100)
-45.0
45
-100,0
Расчеты по прочим платежам в бюджет (030305000)
56975.06
-56975,1
-100,0
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (030306000)
-170.69
170,69
-100,0
Итого по разделу 3
52002.19
-
9056.18
-42946
-82,6
4.Финансовый результат
10819932.65
10217437,63
10305522.23
-514410
-4,8
Финансовый результат учреждения (040100000)
10819932.65
10217437,63
10305522.23
-514410
-4,8
БАЛАНС
10871934,84
10217437,63
10314578,41
-557356
-5,1
Представленные данные позволяют сделать следующие выводы.
За 2008-2010 г.г. сумма основных средств в учреждении (за минусом начисленной амортизации) уменьшилась на --480013 тыс. руб. или на 5 %
Уменьшение произошло за счет того, что передано и списано на нужды учреждения основных средств больше, чем приобретено и получено безвозмездно в течение года.
Следует отметить, что и увеличение основных средств не является показателем, обязательно положительно характеризующим учреждение, так как не все приобретенные и переданные основные средства могут быть необходимы учреждению.
Проверка целесообразности приобретения основных средств может показать, что не все приобретенные и переданные основные средства используются эффективно. Так, уже можно отметить по этому поводу, что в бухгалтерии учреждения два переданных из вышестоящей организации и стоящих на балансе компьютера не используются по причине их морального износа.
По материальным запасам произошло увеличение за три года на 134963,8 тыс. руб. или на 18,7 % по причине того, что приобретено и получено безвозмездно материалов больше, чем списано на нужды учреждения.
Проверкой по состоянию соответствия фактических остатков материалов установленным нормативам, выявлено, что на складе учреждения числились сверхнормативные запасы материалов для ремонта помещений. В течение следующего года сверхнормативные запасы материалов подлежат зачету по текущему финансированию.
Дебиторская задолженность за три года снизилась на 212307 руб. или на 44,5%. Значительно снижена задолженность по расчетам по выданным авансам за прочие услуги – практически сведена к нулю. Так же существенно уменьшена дебиторская задолженность по выданным авансам на приобретение материальных запасов на 273301 тыс. руб. или 75,5%.
Дебиторская задолженность по выданным авансам за коммунальные услуги и услуги связи значительно возросла, соответственно на 88 173,70 или 5070,38 рублей или на 267,9% и 114%.
В учреждении так же произошло уменьшение кредиторской задолженности за три года на 42946,0 руб. или на 82,6%, не смотря на то, что значительно возросла задолженность по ст.213 «Начисления на заработную плату»-на 10434,68 руб.
Хотя суммы дебиторской задолженности являются и незначительным и в масштабах всего учреждения, образование дебиторской задолженности отрицательно характеризует работу бухгалтерской службы, тем более что в учреждении имеется кредиторская задолженность.
Вертикальный анализ баланса позволяет сделать вывод о структуре баланса в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов при анализе баланса принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения (таблица 3.2.2).
Таблица 3.2.2
Вертикальный анализ баланса
2008 год. руб.
% в структуре
2009 год, руб.
% в структуре
2010 год, руб.
% в структуре
Основные средства и материальные запасы
10394518,12
95,6
10173466,07
99,6
10173466,07
97,4
Финансовые активы
477416,72
4,4
43971,56
0,4
265109,77
2,6
Баланс
10871934,84
100,0
10217437,63
100,0
10314578,41
100,0
Обязательства
52002,19
0,5
9056,18
0,1
Финансовый результат
10819932,65
99,5
10217437,63
10305522,23
99,9
Баланс
10871934,84
100,0
10217437,63
100,0
10314578,41
100,0
Вертикальный анализ баланса Центра позволяет сделать следующие выводы:
1. Доля основных средств и материальных запасов составляет основную часть актива баланса. В 2008 г.-95,6 %, в 2009 г.-99,6%, в 2010 г.-97,4%, то есть за три года возросла.
2. Соответственно, снизилась доля финансовых активов – на 2,8%.
3. В пассиве основную долю занимает финансовый результат.
4. Доля обязательств снизилась на 0,1%.
Дебиторская и кредиторская задолженность учреждения показана в балансе в статье финансовые активы и в статье обязательства.. Более конкретно она расшифрована в пояснительной записке к отчету учреждения. Код формы по ОКУД 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности». За 2010 отчетный год кредиторская задолженность представлена в таблице 3.2.3.
Таблица 3.2.3-Сведения по кредиторской задолженности за 2009 год
Сумма, тыс. руб.
Наименование кредитора
Дата, номер документа-основания возникновения задолженности
Причина образования задолженности
3378,68
ООО «Телеком»
Счет-фактура №325 от 23.12.2009 г.
Не оплачены расходы по предоставлению услуг связи за декабрь 2009 г. по причине отсутствия средств
5677,5
Пенсионный фонд РФ
Ведомость начисления заработной платы за декабрь 2009 г.
Не оплачены расходы по начислениям на заработную плату (взносы в Пенсионный фонд РФ.) по причине неудовлетворительной работы бухгалтерии.
Как видно из таблицы, причиной образования кредиторской задолженности в 2010 году не всегда являлось отсутствие бюджетных средств. По ст.213 «Начисления на заработную плату» на дату предоставления счета средства на счете учреждения имелись. Взносы в Пенсионный фонд не были оплачены по причине того, что неверно были составлены бухгалтерские документы на оплату 27.12.2009г., которые были не приняты Управлением ФК, а 28.12.2009 г. в соответствии с Приказом о завершении года, УФК уже не работало с клиентами, и средства на оплату были отозваны у учреждения финансовым органом.
Состав кредиторской задолженности 2007-2010 г.г. представлен в таблице 3.2.4.
Таблица 3.2.4- Состав кредиторской задолженности
Расходы
На 1 января 2009 г.
Уд. вес, %
На 1 января 2010 г.
Уд.вес %
На 1 января 2011 г.
Уд.вес %
Расчеты по налогу на доходы физических лиц ст.211
-45.0
Расчеты по начислениям на з.плату ст.213
-4757.18
-9,1
5677,5
62,7
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев ст.213
-170.69
-0,5
Расчеты по оплате услуг связи ст.221
3378,68
37,3
Расчеты по прочим платежам в бюджет ст.290
56975.06
109,6
Итого
52002.19
100,0
9056.18
100,0
Из таблицы следует, что кредиторская задолженность за три года снижена на 82,6%. На 1 января 2010 г. учреждение вышло вообще без кредиторской задолженности.
Так же несколько поменялся состав кредиторской задолженности. В 2010 году задолженность сложилась по двум позициям, а в 2008 г.- по четырем.
На 1 января 2011 г. в учреждении имелась кредиторская задолженность по ст.213 Начисления на оплату труда».
И если на 1 января 2009 г. по этой статье наблюдалась переплата, то на 1 января 2011 г. – задолженность. Снижение кредиторской задолженности представлена на рисунке 3.2.1.
.
Рисунок 3.2.1- Динамика кредиторской задолженности » в 2008-2010 г.г.
Кроме того, в учреждении числилась задолженность неплатежеспособных дебиторов в сумме 51,2 тыс. рублей. На ее списание был издан приказ руководителя, и дебиторская задолженность была списана в полной сумме. Причиной списания явилась невозможность взыскания. По фактам образования безнадежной задолженности, должностные лица не были привлечены ни к материальной ответственности, ни к дисциплинарной, хотя сумма списанной задолженности составила небольшой процент от всех расходов учреждения на 2009 год, считаю, что работа по возможности взыскания безнадежной задолженности в учреждении велась неудовлетворительно. Состав дебиторской задолженности представлен в таблице 3.2.5.
Таблица 3.2.5
Состав дебиторской задолженности
Расходы
На 1 января 2009 г.
Уд. вес %
На 1 января 2010 г.
Уд.вес %
На 1 января 2011 г.
Уд. вес %
Отклонение
от 2008 г., тыс. руб.
Услуги связи(221)
1892.79
0,4
2422,27
5,5
6963,17
2,6
5070,38
Коммунальные услуги (223)
76865.70
16,1
165039,40
62,3
88173,7
Работы и услуги по содержанию имущества (225)
13675.44
17,7
3873,04
8,8
4563,04
1,7
-9112,4
Прочие услуги (226)
23154.03
4,8
16,64
23137,39
Приобретение материальных запасов (340)
361828,76
61,0
37676,25
85,8
88527,52
33,4
-273201,24
Всего
477416.72
100
43971,56
100
265109,77
100
-165932,17
На 1 января 2009 года наибольший удельный вес в дебиторской задолженности занимала дебиторская задолженность за приобретение материальных запасов, на втором месте – за услуги по теплоснабжению. В 2010 году состав дебиторской задолженности несколько поменялся. На первое место вышла задолженность за коммунальные услуги, на второе- приобретение материальных запасов.
На начало 2011 г. имелась дебиторская задолженность по выданным авансам в сумме 265109,77 тыс. рублей. Аванс был перечислен:
- за услуги связи ООО «Телеком»-6963,17 руб.;
- за предоставление услуг по теплоснабжению -165039,40 руб.;
- за предоставление услуг по содержанию имущества-4563,04 руб.;
- на приобретение материальных запасов -88527,52 руб. Дебиторская задолженность снизилась за три года - на 45,5%. На 1 января 2011 г. она составила 265109,77 руб. Сумма является значительной в масштабах учреждения. Образование дебиторской задолженности отрицательно характеризует работу бухгалтерской службы, тем более что в учреждении имеется кредиторская задолженность.
В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использо­вания бюджетными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности. Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режи­ма жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой — специфи­кой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных резуль­татов их работы.
Движение основных средств показано в «Отчете о движении нефинансовых активов». Данные приводятся по отдельным видам основных средств (здания, сооружения, транспортные средства и т.д.), то есть остатки этих средств на начало и конец года, поступление и выбытие с указанием источников получения и причин выбытия.
Состав, структура и динамика основных средств реабилитационного центра представлены в таблице 3.2.6.
Таблица 3.2.6
Состав, структура и динамика основных средств
Наименование
Здания
сооружения
машины и оборудование
транспортные средства
инструмент производственный и хозяйственный инвентарь
прочие основные средства
Всего основных средств
2008 год
На начало года
8852,3
158,3
265
121,4
23
261
9681
Поступило
 
 
160,6
363
14
42
579,6
Выбыло
523
 
113,4
 
15
60
711,4
На конец года
8329,3
158,3
312,2
484,4
22
243
9549,2
Ср.годовая ст-ть ОС, тыс. руб
8525
158,3
300,1
121,4
20
255
9379,8
уд.вес, %
90,9
1,7
3,2
1,3
0,2
2,7
100
2010 год
На начало года
8329,3
158,3
312,2
450
22
243
9514,8
Поступило
 
23,5
 
 
121
 
121
Выбыло
 
122
120
 
23
170
435
На конец года
8329,3
59,8
192,2
450
120
73
9200,8
Ср.годовая ст-ть ОС, тыс. руб
8329,3
61
203
50
56
145
8844,3
уд. вес, %
94,2
0,7
2,3
0,6
0,6
1,6
100,0
Из таблицы видно, что наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных средств в целом за период на 6,7%. Более 90% в общем объеме ОС занимают здания. Приоритетная же статья «машины и оборудование» занимает 2,3%, причем ее доля в общем объеме снизилась на 0,9%, что может свидетельствовать об отсутствии какого-либо обновления.
Сооружения занимали в общем объеме 1,7 %. В 2008 году произошло снижение удельного веса до 0,7%.
В учреждении так же отмечено нерациональное использование основных средств. Так, в данном учреждении два переданных из вышестоящей организации компьютера не используются по причине их морального износа.
Состояние основных средств может быть охарактеризовано с помощью следующих показателей, представленных в таблице 3.2.7.
Таблица 3.2.7
Данные для расчета эффективности использования основных средств, тыс. руб.
Показатель
Усл.обоз.
2008
2010
2. амортизация основных средств
А
5926,8
6221,3
3. первоначальная стоимость ОС, в т.ч.
ПС
15607,7
15422,2
на начало периода
ПС н.п.
15607,7
15422,2
Введенных
ПС введ.
579,6
121,0
Выбывших
ПС выб.
711,4
435,0
на конец периода
ПС к.п.
9680,9
9200,9
4. доход по внебюдж. деят-ти
N
10,1
10,0
5. среднегодовая стоимость основных средств
F
9379,8
8844,3
8. чистый операционный результат по внебюдж.деят-ти
P
6
5
9. среднесписочная численность работников
L
112
107
Анализ эффективности основных средств представлен в таблице 3.2.8
Таблица 3.2.8
Оценка эффективности использования основных средств.
Показатель
Формула расчета
2008
2010
Темп роста, %
1. коэффициент износа
Кизн= А/ПС
0,380
0,403
0,023
2. Коэффициент годности
Кгодн= 1-Кизн
0,620
0,597
-23
3. Коэффициент обновления
Кобновл= ПСввед/ПСк.п.
0,060
0,013
-0,047
4. Коэффициент выбытия
Квыб= ПСвыб/ПСн.п.
0,456
0.280
-0,176
5. Коэффициент интенсивности обновления
Кинт.обн= Кобновл/Квыб
0,131
0,046
-0,085
6. фондоотдача основных средств
f=N/F
0.001
0.001
7. фондоемкость производства и реализации продукции
f=F/N=1/f
1000
1000
8. фондорентабельность
R=P/F
9. Фондовооруженность труда
fv=F/L
83,748
82,657
-1,091
Из таблицы мы видим, что износ за период с 2008-2010 гг. вырос на 23%. Годность основных средств снизилась на 23 %. Значительно упала обновляемость ОС (на 47%). В 2010 году значительно увеличилось выбытие основных средств. Центр практически не обновляет свои основные средства, что отразилось на коэффициенте интенсивности обновления - он снизился, вырос на 85%. Доходность по внебюджетной деятельности осталась практически на уровне, поэтому не изменилась и фондоотдача. За счет снижения доходности по внебюджетной деятельности значительно снизилась фондоотдача – на 40%. Фондовооруженность труда снизилась на 1,091.
Состав, структура и динамика оборотных активов представлена в таблице 3.2.9.
Таблица 3.2.9
Состав, структура и динамика оборотных активов.
Показатели
2008
2008
2010
Темп роста,%