Финансовый контроль: виды методы, организация

СОДЕРЖАНИЕ
Введение…….3
Глава 1. Финансовый контроль как экономическая категория.
1.1. Сущность финансового контроля
1.2. Сферы финансового контроля
1.3. Классификация финансового контроля
1.4. Зарубежный опыт государственного финансового контроля
Глава 2. Анализ организации финансового контроля (на примере контрольной деятельности органов финансового контроля)
2.1. Контроль за исполнением бюджета РФ на примере бюджета 2009-2010 г.
2.2.Налоговый контроль как элемент финансового контроля
Глава 3. Совершенствование государственного финансового контроля
3.1.Совершенствование нормативно-правового обеспечения финансового контроля
3.2.Проблемы информационного обеспечения финансового контроля и методы их решения.
3.3.Пути повышения эффективности государственного финансового контроля
3.4.Оценка современного состояния контрольной деятельности налогового органа, проблемные вопросы
Заключение
Список использованных источников…..92
Приложения

Финансовый контроль: виды методы, организация

В качестве обязательных условий при осуществлении правительством расходов государственных средств выступают требования парламента о расходовании бюджетных средств исключительно на указанные цели при условии эффективного их использования.
Так же в развитых странах традиционный финансовый контроль давно дополняется аудитом эффективности, т.е. проверкой эффективности расходования средств. Такой вид контроля становится сейчас преобладающим видом контроля.
Можно выделить следующие причины столь быстрого развития в мире этой формы финансового контроля. Во-первых, сама логика развития политических системы во многих странах мира по пути дальнейшей демократизации повышает потребность общества в организации действенного контроля за деятельностью исполнительной власти, что увеличивает роль и влияние внешних органов финансового контроля.
Во-вторых, в большинстве зарубежных стран сформировалось четкое разграничение функций и полномочий между органами внешнего и внутреннего государственного финансового контроля. Внешние органы государственного финансового контроля, как правило, концентрируют свое внимание на финансовом аудите годовых отчетов органов исполнительной власти, а структуры внутреннего контроля проводят проверки счетов и правильности ведения финансовой отчетности внутри министерств и ведомств. При этом органы внешнего государственного финансового контроля играют ведущую роль по отношению к структурам внутреннего контроля, имеют право оценивать результаты их проверок и в случае необходимости использовать эти материалы в ходе собственных контрольных мероприятий. Такая система избавляет органы внешнего государственного финансового контроля от необходимости проведения детальных проверок финансовой отчетности бюджетополучателей и дает им возможность осуществлять не только финансовый аудит, но и проверки эффективности использования государственных средств.
В-третьих, в развитых зарубежных странах весьма возросла результативность самого финансового аудита. Созданы и действуют такие механизмы контроля, которые обеспечивают достаточно высокую степень вероятности обнаружения и пресечения финансовых нарушений. При этом высокая степень прозрачности и публичности организации бюджетного процесса сама по себе приводит к сокращению количества серьезных финансовых нарушений и прежде всего нецелевого использования средств.
И, наконец, в-четвертых, одной из важных причин (и одновременно условий) развития аудита эффективности является проблема повышения заинтересованности парламентов в деятельности подотчетных им внешних органов финансового контроля. В развитых странах финансовый аудит представляет для парламентов все меньший интерес, так как в результате проверок выявляется все меньше серьезных нарушений в использовании бюджетных средств исполнительной властью, которые, например, оппозиция могла бы использовать в политических целях. В то же время аудит эффективности предоставляет парламентариям весьма интересную для них информацию о результативности тех или иных бюджетных программ и проектов с точки зрения интересов всего общества.
Анализ зарубежного опыта показывает, что органы государственного финансового контроля, которые главным образом следят за законностью, правильностью и эффективностью использования средств из государственного бюджета, действуют во всех странах. При этом организация внешнего финансового контроля рассматривается не как самоцель, а как неотъемлемая часть управления общественными финансами и материальными ресурсами, одним из средств реализации права граждан на получение ими достоверной информации об использовании государственных средств. Организация и деятельность контрольно-ревизионных органов, так или иначе базируется на общих принципах, выработанных многолетним международным опытом и изложенных в Лимской декларации 1977 года Международной организации высших контрольных органов.
Проведенный анализ показывает, что в большинстве зарубежных стран контроль исполнения бюджета (в том числе социальной сферы) и отчетности включает в себя международно-признанные принципы, в их числе принципы исполнения бюджета в пределах года, завершенности, унификации, совокупной отчетности, отчетности на основе наличности, прозрачности и гласности.
Характерной особенностью зарубежного опыта является и то, что бюджетные организации (министерства, нижестоящие органы), использующие бюджетными ассигнованиями, обязаны готовить ежегодные бюджетные заявления, в соответствии с международными стандартами отчетности. Наряду с применением отчетности на основе наличности используется отчетность на основе учета всех без исключения доходов и расходов, включая физически не осуществленные, которые реализуются различными способами или который только готовится к реализации.
В целом исследование зарубежного опыта показывает, что в современных условиях основной целью государственного финансового контроля является обеспечение сохранности бюджетных средств, их целевое и эффективное использование, создание эффективной системы бюджетного финансирования и достижения высокого уровня бюджетной дисциплины, выявление отклонений от принятых стандартов.
Глава 2. Анализ организации финансового контроля (на примере контрольной деятельности органов финансового контроля)
2.1. Контроль за исполнением бюджета РФ на примере бюджета 2009-2010 г.
Одним из органов, осуществляющих контроль федерального бюджета РФ, является Счетная палата РФ.
Контрольно-ревизионная деятельность Счетной палаты Российской Федерации реализуется в следующих сферах контроля:
контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета по объемам, структуре и целевому назначению, оценка обоснованности проектов федерального бюджета;
контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей бюджетов государственных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению, оценка обоснованности проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов;
определение эффективности и целесообразности использования государственной собственности, контроль за поступлением в федеральный бюджет средств от распоряжения и управления государственной собственностью;
контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации и за использованием кредитных ресурсов;
контроль за банковской системой в части обслуживания федерального бюджета и государственного долга Российской Федерации.
Как мы уже отмечали, ключевое значение для формирования ресурсов, необходимых для достижения целей социально-экономического развития Российской Федерации, имеет эффективная система финансового контроля за федеральным бюджетом РФ.
В качестве концептуальной и организационно-методической основы контроля за исполнением федерального бюджета в Счетной палате РФ принят принцип непрерывного трехлетнего контрольного цикла, состоящий из нескольких последовательных стадий: экспертизы проекты бюджета, мониторинга и анализа хода исполнения бюджета текущего года, проверки отчета об исполнении бюджета за прошедший финансовый год.
Такая система контроля соответствует принципам и методам контроля, которые декларируют международные организации высших органов финансового контроля. Она позволяет создать единую систему контроля за исполнением бюджета каждого финансового года и выполнять задачи по контролю за доходами, расходами бюджета, законодательно определенные для счетной палаты РФ.
Контроль организуется по различным направлениям деятельности, каждое из которых охватывает комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюджета, объединенных единством значения.
В самостоятельное направление деятельности выделен в Счетной палате Российской Федерации контроль за доходами федерального бюджета. В сфере контроля по этому направлению деятельности находится более 90% доходов федерального бюджета.
Экспертиза проектов федеральных бюджетов проводится с точки зрения их соответствия общенациональным приоритетам, целям и задачам социально-экономического развития, поставленных в Посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ, способности обеспечения долговременной сбалансированности бюджета, устойчивости бюджетных расходов независимо от конъюнктуры сырьевых цен. Расширение горизонта бюджетного планирования, переход к трехлетнему бюджету требуют высокого качества макроэкономического прогнозирования. В связи с эти при экспертизе проектов Федеральных бюджетов особое внимание уделяется оценке обоснованности показателей, принимаемых при расчете доходов бюджета.
Доходы, контролируемые Счетной палатой РФ в 2010 году представлены на рисунке 2.1., в %
Рисунок 2.1 Доходы, контролируемые Счетной палатой РФ в 2010 г.
Так, экспертиза проекта федерального Закона «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011-2012 г.г.» показала, что расчеты прогнозируемых поступлений по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, акцизам на табачные изделия, производимым на территории РФ, акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, вывозным таможенным пошлинам, нуждаются в корректировке. Прежде всего, за счет уточнения показателей, принятых при расчете прогноза поступлений. В частности, так как уровень собираемости, сумма налоговых вычетов, объемы реализации отдельных видов подакцизной продукции и средние цены на них, ставки вывозных таможенных пошлин. Необходимо было так же включить в расчеты суммы дополнительных поступлений в результате улучшения администрирования.
Требует рассмотрения вопрос о совершенствовании налогообложения спиртосодержащей продукции. С октября 2007 года акцизы на спиртосодержащую продукцию фактически не поступают в федеральный бюджет (отрицательная сумма поступлений) в связи с превышением сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, над начисленными суммами акцизов на спиртосодержащую продукцию.
Совершенствование оперативного контроля осуществляется за счет усиления его прогнозно-предупредительного аспекта, выявления и оценки негативных тенденций в исполнении бюджетных назначений и прогнозов поступления платежей в федеральный бюджет. При анализе выполнения прогнозов поступлений налогов, сборов и пошлин, причин отклонений фактического исполнения федерального бюджета от прогнозных параметров особое внимание обращается на эффективность работы Федеральной налоговой службы, Федеральной Таможенной службы, территориальных налоговых и таможенных органов по администрированию доходов федерального бюджета и обеспечению исполнению федерального бюджета по доходам.
В рамках оперативного контроля проводится мониторинг и анализ формирования нефтегазовых доходов федерального бюджета, результаты которого свидетельствуют о сохраняющейся зависимости доходов федерального бюджета от уплаты налогов и сборов на нефть, газ и нефтепродукты. Так, в 2008 году доля нефтегазовых доходов в валовом внутреннем продукте составила 10,5% (против 6,8%) первоначально прогнозируемых), в общих доходах федерального бюджета 47,3% (против 29%), в 2009 году эти показатели составили 6,6% и 41,7%, а в 2010 прогнозируемые показатели 7% и 45,6%. (см. рисунок 2.2.)
Рисунок 2.2-Нефтегазовые доходы федерального бюджета
Проводится мониторинг и анализ эффективности использования мер государственной поддержки, направленных на стабилизацию финансовой системы и устойчивости российской экономики. Определяются резервы пополнения доходной части бюджета.
В условиях экономической нестабильности Правительством РФ приняты меры, направленные на снижение налоговой нагрузки на участников экономических отношений, реализация которых позволит увеличить остающиеся в распоряжении предприятий средства и направить их на выплату заработной платы либо инвестировать в основные средства.
Среди таких мер: снижение федеральной ставки налога на прибыль организаций с 6,5% до 2%, увеличение амортизационной премии с 10% до 30%, предоставление налогоплательщикам права уплаты налога на добавленную стоимость, исчисленного по квартальным налоговым периодам, в течение трех месяцев равными долями после соответствующего налогового периода. При этом потери федерального бюджета в 2010 году оцениваются на сумму 287,2 млрд.рублей.
Существенным резервом увеличения доходов в бюджетную систему РФ остаются снижение задолженности по уплате налогов, пошлин и сборов прежде всего путем ее реструктуризации, а так же отмена неэффективных льгот по налогообложению в бюджетную систему РФ. Для сокращения потерь доходов федерального бюджета необходимо принять меры по расширению налоговой базы.
Оперативный контроль дополняется тематическими проверками и экспертно-аналитическими мероприятиями по указанным актуальным проблемам налогообложения и исполнения федерального бюджета.
По результатам указанных мероприятий в 2009 году приняты меры по повышению эффективности казначейского исполнения федерального бюджета, что позволило существенно повысить уровень организации формирования доходов федерального бюджета. Было прекращено широко практиковавшееся использование коммерческих банков для обслуживания операций по доходам федерального бюджета, не обеспечивавших гарантии сохранности этих средств, что приводило к прямым потерям бюджета.
Прекращено проведение различных форм зачетов задолженности по налогам и сборам предприятий и организаций перед бюджетами различных уровней бюджетной системы. Бесконтрольное применение зачетных форм в процессе исполнения федерального бюджета приводило к подрыву налоговой дисциплины и создавало для налогоплательщиков различные возможности ухода от налогообложения.
Таким образом, работа по контролю за формированием и исполнением доходов Федерального бюджета Счетной палатой РФ проводится по широкому спектру вопросов на принципах программно-целевого подхода, предполагающего определение приоритетных целей контроля и выбор, исходя из этих целей соответствующих объектов контроля, форм и методов его осуществления.
В рамках предварительного контроля по расходам Федерального бюджета Счетной палатой осуществляется подготовка заключения на проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
Например, в текущем финансовом году Счетной палатой проведена проверка и анализ обоснованности формирования расходов федерального бюджета на 2010 год и плановый период 2011-2012 г.г. Результаты позволили по разделу «Межбюджетные трансферты» на основе сформированной позиции в области межбюджетных отношений подготовить заключение на законопроект и предложения в аналитическую записку счетной Палаты по анализу основных параметров бюджетной системы РФ на 2010 год и на среднесрочную перспективу и предложения по увеличению доходов и оптимизации расходов. Предложения были включены в письмо Счетной Палаты Президенту РФ.
Так же по результатам проверки обращено внимание, что при планировании на 2010 год расходов МИДом России не выполнены предложения «Основных направлений бюджетной политики и основных характеристик федерального бюджета на 2010 год и плановый период 2011-2012 г.г.» в части сокращения в среднем на 15% расходов на содержание органов государственной власти (кроме оплаты труда). Так по целевой статье расходов 0013100 «Зарубежный аппарат» было запланировано увеличение бюджетных ассигнований за счет средств федерального бюджета на 2,2 млрд. руб. для оплаты коммунальных услуг, аренды помещений для обеспечения деятельности загранучреждений, которые в 2008-2009 г.г. финансировались за счет доходов от разрешенных видов деятельности, получаемых в иностранной валюте за рубежом, что является необоснованным и приведет к увеличению остатков средств от доходов от разрешенных видов деятельности на счетах зарубежных представительств.
В связи с этим вынесено предложение об изменении пункта 4 ст.6 Федерального Закона «О федеральном бюджете на 2010 год и плановый период 2011-2012 г.г.» в части ограничения использования доходов, получаемых загранучреждениями от разрешенных видов деятельности.
Оперативный контроль расходов федерального бюджета проводится в течение всего года и представляет собой совокупность контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. На основе сопоставления оперативных данных составляются ежемесячные отчеты.
По расходам федерального бюджета ежегодно в рамках комплекса проверок (последующий контроль) по формированию и исполнению бюджета контрольными мероприятиями охвачен значительный объем бюджетных средств. Так, в ходе проверки исполнения федерального бюджета за 2009 год общие объемы проверенных бюджетных средств составили 15797,82 млрд. рублей.
Так же в рамках контроля за средствами федерального бюджета 2010 г. Счетной Палатой осуществляется контроль за ходом реализации федеральных целевых программ, например: «Жилище» на 2002-2010 г.г., «Экономическое и социальное развитие Дальнего Востока и Забайкалья до 2013 г., «Социально-экономическое развитие Курильских островов на 2007-2015 г.г.», развитие Калининградской области на период до 2010 г.», «Социально-экономическое и этно-культурное развитие российских немцев на 2008-2012 г.г.» и других. По результатам указанных контрольных мероприятий в 2008-2009 г.г. сформулированы конкретные предложения по повышению полноты, качества и управленческой значимости программно-целевого метода бюджетного планирования, обеспечивающего прямую взаимосвязь между распределением бюджетных ресурсов и результатами их использования в соответствии с установленными приоритетами государственной политики.
В рамках последующего контроля проводятся тематические проверки. Оперативный контроль расходов федерального бюджета проводится в течение всего года и представляет собой совокупность контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. На основе сопоставления оперативных данных составляются ежемесячные отчеты.
В 2009 году Счетной Палатой РФ проведено 502 контрольных и экспертно-аналитических мероприятия, из них 375 контрольных мероприятий, которыми было охвачено 1045 объектов на территориях 69 субъектов Российской Федерации (на 55 контрольных мероприятий больше, чем в 2008 году) (рисунок 2.3.)
Рисунок 2.3. Контрольные и контрольно-экспортные мероприятия Счетной палаты РФ в 2009 г.
Счетной палатой в 2009 году выявлено нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере на сумму 238,3 млрд. рублей (на 141,7 млрд. рублей больше, чем в 2008 году), в том числе 3,8 млрд. рублей составил объем нецелевого использования бюджетных средств (таблица 2.1.)
Млрд.руб.
Таблица 2.1.-Нарушения законодательства, выявленные Счетной Палатой РФ в 2008-2009 г.г.
Нарушения
2008 год
2009 год
Всего, в том числе
96,6
238,3
Нецелевое использование бюджетных средств
0,9
3,8
 На наш взгляд, важным аспектом совершенствования государственного финансового контроля является повышение эффективности реализации его результатов, т.е. материалов ревизий и проверок. От результативности реализации материалов ревизий и проверок во многом зависит оценка уровня эффективности контрольной работы в целом.
Динамика взаимодействия Счетной Палаты РФ с прокуратурой в период 2008-2009 гг. представлена на диаграмме (рис.2.4)22
Рисунок 2.4.-Взаимодействие Счетной Палаты РФ с органами Прокуратуры
 Из приведенной диаграммы видно что, в 2009 году направлено в Прокуратурой большее количество материалов, но возбуждено дел и вынесено представлений меньше, чем в 2008 году, что свидетельствует о недостаточно высоком уровне эффективности реализации материалов проверок и ревизий.
Федеральной службой по финансово-бюджетному надзору (далее- Росфиннадзор) так же осуществляется бюджетный контроль за использованием средств федерального бюджета. В 2009 году общее количество проведенных службой проверок составило почти 40 тысяч (39 902), что на 5 тысяч больше аналогичного показателя прошлого года. Из них более 20 тысяч - это проверки соблюдения законодательства в финансово-бюджетной сфере, остальное - проверки соблюдения валютного законодательства.