Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "Уралэлектромедь"

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов и использования прибыли.
1.2 Содержание и состав доходов и расходов организации
1.2. Порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия
1.3. Сущность и порядок бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия
Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов на ОАО «Уралэлектромедь»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Уралэлектромедь»
2.1 Порядок бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО»Уралэлектромедь»
2.1 Порядок налогового учета финансовых результатов ОАО»Уралэлектромедь»
3.Анализ финансовых результатов деятельности в ОАО «Уралэлектромедь»
3.1 Методика анализа финансовых результатов деятельности в ОАО «Уралэлектромедь»
3.2 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Уралэлектромедь»
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов деятельности ОАО «Уралэлектромедь»
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "Уралэлектромедь"

51 040
17 444
33 595
22 950
55 587
* информация представлена без учета НДС
Таблица 9
Доходы и расходы от прочих операций по ОАО «Уралэнергомедь» за период 2005-2007
Показатели
Прочие доходы
Прочие расходы
2005
2006
2007
2005
2006
2007
Проценты к получению/к уплате
1 210
343
3 687
331 292
224 004
272 223
Доходы от участия в дугих организациях
510
410
 
 
 
Доходы от операций с ценными бумагами
557 562
45 749
44 189
552 349
44 664
44 189
Реализация объектов основных средств
16 057
52 450
45 124
12 510
6 150
40 198
курсовая разница
110 904
281 846
292 134
206 391
96 169
255 174
доходы/расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
26696
4 092
52 133
16 538
26 204
115 224
Излишки выявленные в результате инвентаризации
88 358
20 396
28 811
 
 
 
Реализация материально-производственных запасов
131 078
150 779
128 500
117 944
134 167
128 500
Расходы социального характера
 
 
 
252 649
293 075
299 326
услуги кредитных организаций
 
 
 
17 339
26 743
68 198
прочие
54 257
265 480
121 102
101 817
263 172
287 028
Итого:
986 632
821 545
715 680
1 608 829
1 114 348
1 510 060
Финансовый результат от прочих операций (убыток)
 
 
 
622 197
292 803
794 380
Аналитический учет дает исчерпывающую информацию по всем видам доходов и расходов.
Однако, при этом построение аналитического учета по счетам 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы» не обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции, а только по группам операций.
2.1 Порядок налогового учета финансовых результатов ОАО»Уралэлектромедь»
На предприятии разработано и утверждено (начиная с 01.01.2002 ) Положение об учетной политике для целей налогообложения, в которое вносятся соответствующие изменения при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ. В Учетной политике для целей налогообложения определены основные способы учета активов, обязательств, доходов и расходов для целей налогообложения.
В соответствии со ст.246 НК РФ [3] предприятие является налогоплательщиком налога прибыль. В данном разделе будут рассмотрен порядок организации доходов и расходов на предприятии для целей исчисления налога на прибыль.
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль и является частью учетно-аналитической системы.
В соответствии с требованиями НК РФ [3] являются:
-формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Организация налогового учета на предприятии осуществляется по варианту параллельного учета, т.к. на предприятии ведутся регистры налогового учета, в которых накапливается информация по учитываемым и не учитываемым доходам и расходам.
В соответствии с принятой Учетной политикой для целей налогообложения система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно ив бухгалтерском и в налоговом учете.
Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы
Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Схематически ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии выглядит следующим образом: (Рисунок 3)
Рисунок 3. Схема налогового учета при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета
На предприятии разработаны регистры налогового учета в соответствии с рекомендуемыми Министерством РФ по налогам и сборам9.
В данной главе рассмотрено формирование информации для целей налогообложения по регистрам налогового учета за 2007 год.
В течение исследуемого периода налоговый учет осуществлялся по следующим налоговым регистрам (Таблица 9)
Таблица 9
Перечень регистров налогового учета , применяемых на предприятии
№ п/п
Наименование регистров налогового учета
1
ДР-1 "Доходы от реализации продукции, работ, услуг"
2
ДР-2 "Реализация прочего имущества"
3
РП-1"Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг"
4
РП-2 "Материальные затраты"
5
ПР-1"Прочие раходы, связанные с производством и реализацией продукции -управленческие расходы"
6
УР-1 "Прочие раходы, связанные с производством и реализацией продукции -управленческие расходы"
7
ВД "Внереализационные доходы"
8
ВР "Внереализационные расходы"
9
ВД-00 "Проценты к уплате по заемным средствам"
10
АИ "Начисление амортизация по объктам основных средств"
11
РБП "Расходы будущих периодов"
12
Р "Резерв по сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности
13
НПХ «Доходы и расходы от непромышленных производств и хозяйств»
Рассмотрим порядок сбора информации по налоговому регистру ДР-1 «Доходы от реализации продукции, работ, услуг», т.к. именно доходы от продаж продукции собственного производства являются для предприятия основополагающими и прибыль от продаж в общей структуре доходов составляет порядка 90 %. (Приложение 3)
Рассмотрим формирование налогового регистра по начислению амортизации по объектам основных средств (Приложение 4)
На предприятии ведутся также и другие виды налоговых регистров (прочих доходов, расходов, списания материальных затрат, формирования резерва по сомнительной задолженности и др.), которые являются информативными и дают исчерпывающую информацию о суммах доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения.
Таблица 9
Сводный регистр налогового учета за период (2007 г)
Показатели
для целей бухгалтерского учета
для целей налогового учета
отклонения
Ссылка на регистр налогового учета,в котором сгруппирована информация
Доходы от продаж продукции, товаров, работ, услуг
16 986 606
16 986 606
ДР-1 "Доходы от реализации, продукции, работ, услуг"
себестоимость реализованной продукции, товаров%
в том числе:
11 388 552
10 917 929
470 623
РП-1"Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг"
Амортизация объектов основных средств
1 024 970
554 347
470 623
АИ "Амортизация объектов основных средств"
Коммерческие расходы
168 433
168 433
КР-1 "Прочие расходы, связанные с реализацией продукции"
Управленческие расходы
1 655 965
1 655 965
УР-1 "Прочие раходы, связанные с производством и реализацией продукции -управленческие расходы"
Прочие доходы
715 680
711 993
3 687
ВД "Внереализационные доходы"
Прочие расходы
1 510 060
1 162 123
344 250
ВР "Внереализационные расходы"
Прибыль до налогообложения
2 979 276
3 794 149
814 873
 
Налог на прибыль
 
910 596
 
 
Глава 3 .Анализ финансовых результатов деятельности в ОАО «Уралэлектромедь»
3.1 Методика анализа финансовых результатов деятельности в ОАО «Уралэлектромедь»
На современном этапе развития нашей экономики вопрос анализа финансового состояния предприятия является очень актуальным. От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности. Поэтому анализу финансового состояния предприятия уделяется много внимания.
Актуальность даного вопроса обусловила развитие методик оценки финансового состояния предприятий. Эти методики направлены на экспресс оценку финансового состояния предприятия, подготовку информации для принятия управленческих решений, разработку стратегии управления финансовым состоянием.
Экономический анализ –это система специальных знаний, которая непосредственно связана с исследованием экономических процессов и явлений и их взаимосвязи, складывающихся под влиянием объективных и субъективных причин.
Финансовый анализ является частью экономического анализа, и представляет собой систему знаний, которая исследует финансовое положение предприятий и его финансовых результатов, которые складываются под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Методом экономического анализа является способ исследования предмета анализа (хозяйственных и финансовых процессов в их взаимосвязи)
Методикой анализа является система правил и требований, гарантирующих эффективное приложение метода.
Характерными особенностями метода экономического анализа являются :
-использование системы аналитических показателей, которые всесторонне характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия;
-изучение причин изменения этих показателей;
-выявление и измерение причинно-следственных связей между ними.
Необходимо отметить, что в экономической литературе нет определенного четко закрепленного порядка проведения финансового анализа, разными авторами рассматриваются и предлагаются различные подходы для проведения анализа финансовых результатов, основанных на классическом варианте.
Процесс проведения финансового анализа описывается по разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться в качестве инструмента предварительной проверки при выборе направления инвестирования или прогнозирования будущих финансовых условий и результатов. Финансовый анализ применим и для выявления проблем управления производственной деятельностью.
Практикой финансового анализа выработаны следующие методы финансового анализа, которые чаще всего предлагаются авторами во многих учебных пособиях, применяемые при любой форме финансовой отчетности10 (Таблица 11)
В настоящее время в мире существует большое количество различных методик проведения анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Таблица 11.
Методы финансового анализа
№ п/п
Основные методы
Описание метода
1.
Горизонтальный анализ
Сравнение каждой позиции финансовой отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.
2.
Вертикальный анализ
Определение структуры финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции финансовой отчетности на результат в целом. Данный анализ возможен только при наличии сопоставимых данных за несколько лет (как правило за 2 года)
3.
Трендовый анализ
Сравнение каждой позиции финансовой отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайного влияния и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ.
4.
Анализ относительных показателей (коэффициентов)
Расчет отношений данных финансовой отчетности, определение взаимосвязей показателей.
5.
Сравнительный (пространственный) анализ
Внутрихозяйственное сравнение по отдельным показаниям предприятия, дочерних предприятий, подразделений, цехов, межхозяйственное сравнение показателей компании с показателями компаний конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
6.
Факторный анализ
Анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым , а также могут анализироваться отдельные части раздробленного результативного показателя, либо отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
В работах отечественных экономистов, а также в государственных законодательных актах предлагается широкий спектр систематизированных методик финансового анализа, каждая из которых по-своему удобна, но в то же время имеет свои недостатки.
Т.к. существующие методы и модели оценки финансового состояния предприятия являются базовыми и на практике в чистом виде применяются очень редко, то для получения более точных результатов предлагается использовать некую комбинированную модель оценки. Базовые методы в составе комбинированных взаимодополняют друг друга.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:
-оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения;
-оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;
-Анализ абсолютных относительных показателей финансовой устойчивости предприятия, оценка изменения ее уровня;
-Анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса;
Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:
1) определение финансового положения;
2) выявление изменений в финансовом состоянии во временном промежутке;
3) выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;
Оценка финансового состоянии компании состоит из нескольких этапов:
1) Комплексная оценка нескольких направлений деятельности предприятия;
2) Применение широкого набора показателей с целью всестороннего изучения финансового состояния предприятия;
3) Использование экспертных методов для выявления количественных критериев.
Основная цель финансового анализа –получение наиболее информативных параметров. Дающих объективную картину финансового состояния организации, ее прибылей, убытков, изменений в структуре активов и пассивов, расчетов с дебиторами и кредиторами11.
Для того, чтобы хозяйствующие субъекты могли постоянно контролировать финансовое состояние компании, успешно развиваться, используя доступную финансовую информацию, необходимо систематические ведение финансовой отчетности и проведение ее финансового анализа, это позволит оценить насколько правильно компания ведет свой бизнес.
Учет и анализ относятся к ведущим функциям управления.
Информационной базой финансового анализа является финансовая(бухгалтерская) отчетность, т.к в классическом понимании финансовый анализ –это анализ данных финансовой отчетности.
Отчетность предприятия в условиях рыночной экономики базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами.
На исследуемом предприятии используется методика оценки финансового состояния, используемая для определения финансового состояния кредитными учреждениями, т.к. в ней присутствует единообразный подход к осуществлению анализа финансового состояния предприятий различной отраслевой принадлежности и интерпретация результатов анализа в зависимости от особенностей конкретного предприятия и его отраслевой принадлежности.
В данной методике присутствуют классические метода оценки финансового состоянии предприятия –определение ликвидности баланса , расчет балансовых коэффициентов и показателей.
Содержание и основная целевая установка финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использование финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
3.2 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Уралэлектромедь»
Основным источником информации для анализа финансовых результатов являются форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», также используется форма №3 «Отчет о движении капитала» (в части распределения прибыли). Для проведения более углубленного анализа может использоваться аналитическая информация по балансовым счетам 90,91,99,84, а также информация справок и расшифровок бухгалтерии.12
В данном разделе анализ финансовых результатов будет проводиться исследуемого предприятия будет производиться по следующим этапам:
1) Анализ уровня и динамики финансовых результатов;
2) Анализ структура их формирования;
3) Анализ качества прибыли;
4) Влияние факторов на прибыль;
5) Распределения, использования прибыли;
6) Анализ уровня и динамики показателей рентабельности;
7)Факторный анализ рентабельности, оценка взаимосвязи рентабельности и оборачиваемости;
8)Оценка воздействия финансового рычага (эффекта финансового рычага);
Общая модель расчета чистой прибыли организации имеет вид:
ЧП=V-C-КР-УР+(ПП-ПУ+ДДО+ПД-ПР)+ОНА-ОНО-ТНП-ЭС,
где , V-выручка от продаж; С-себестоимость продаж;
КР –коммерческие расходы;УР- управленческие расходы;
ПП- проценты к получению; ПУ- проценты к уплате;
ДДО –доходы от участия в других организациях;
ПД- прочие доходы; ПР-прочие расходы;
ОНА -отложенные налоговые активы;
ОНО –отложенные налоговые обязательства;
ТНП- текущий налог на прибыль;
ЭС- экономические (налоговые) санкции.
1) Анализ динамики и структуры формирования финансовых результатов
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ финансовых показателей, произведем расчет абсолютного отклонения показателей, темпы их роста, уровень каждого показателя относительно выручки от продаж.
Результаты горизонтального и вертикального анализа приведены в Приложении 5
Одновременно произведем анализ прибыли от продаж за исследуемый период, результаты которого представим в Таблице 12.
Результаты произведенного анализа (Приложение 5; Таблица 12) показали, что проведенного анализа показали, что выручка от реализации в исследуемый период имела существенное увеличение в 2006 г в сравнении с 2005 г на 52 % (или на 5875688 тыс.руб.), в результате чего произошло увеличение суммы прибыли от продаж на 88 % (или на 2352 406 тыс.руб.)
В 2007г прослеживается падения объема продаж по сравнению и с 2006г и с 2005 г, так падение объема продаж в 2007 году в сравнении с 2006 г составило 1 % (в суммовом выражении снижение объема составило 223 012 тыс.руб.), прибыль от продаж при этом снизилась на 25 %, что в сумме составило 1 242 601тыс.руб.
В исследуемом периоде наблюдается увеличение себестоимости, в 2006 г в сравнении с 2005 г увеличение объема затрат составило 46 % (или 3332424 тыс.руб.), в 2007 г в сравнении с 2006 г затраты увеличились на 8 % (или на 827202 тыс.руб.).
В 2007 г при общем падении объема продаж происходит увеличение коммерческих расходов по сравнению с 2006 г на 36 % (или на 44 350 тыс.руб.). а также управленческих расходов на 10 % (или на 148037 тыс.руб.).
В то время как, при существенном увеличении объема продаж в 2006 г по сравнению с 2005 г имела место обратная ситуация : коммерческие расходы снизились на 36 % (или на 68667 тыс.руб.). Управленческие расходы в 2006 7 в сравнении с 2005 увеличились на 21 % (или на 259 525 тыс.руб.).
Ситуация увеличения коммерческих расходов в 2007 г в сравнении с 2006 при снижении объема продаж объясняется увеличением расходов на сбыт продукции и результатом неэффективной маркетинговой политикой в этом период времени
Падение объемов явилось следствием жесткой конкуренции на рынке в данном секторе и незначительным снижением заказов на поставки продукции.
Т аблица 12
Анализ прибыли от продаж ОАО «Уралэлектромедь» за 2005-2007гг
№ п/п
Показатель
2005 г
2006 г
2007 г
Отклонения (сумма, тыс.руб.)
темп роста, %
2007 к 2006
2006 г к 2005
2007 к 2006
2006 г к 2005
1.
Выручка от продажи продукции, услуг
11 333 930
17 209 618
16 986 606
-223 012
5 875 688
99
152
2.
Себестоимость продаж
7 228 926
10 561 350
11 388 552
827 202
3 332 424
108
146
3.
Валовая прибыль
4 105 004
6 648 268
5 598 054
-1 050 214
2 543 264
84
162
4.
Коммерческие расходы
192 750
124 083
168 433
44 350
-68 667
136
64
5.
Управленческие расходы
1 248 403
1 507 928
1 655 965
148 037
259 525
110
121
6.
Прибыль от продаж
2 663 851
5 016 257
3 773 656
-1 242 601
2 352 406
75
188