Совершенствование учета экспортно - импортных операций ( на примере ООО "Дуэт")

Введение
1. Анализ практики ведения учета экспортно-импортных операций в ООО "Дуэт"
1.1. Общая характеристика ООО "Дуэт"
1.2. Анализ основных экономических показателей деятельности и финансового состояния организации
1.3. Организация бухгалтерского и налогового учета экспортно-импортных операций
1.4. Выявление проблем в организации бухгалтерского и налогового учета экспортно-импортных операций и обоснование необходимости их совершенствования
2. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета экспортно-импортных операций
2.1. Внешнеэкономическая деятельность коммерческих структур как объект исследования
2.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета экспортно-импортных операций
2.3. Основные проблемы учета у участников внешнеэкономической деятельности
3. Совершенствование учета экспортно-импортных операций в ООО "Дуэт"
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
3.2. Направления совершенствования практики возмещения НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности
4. Экономическая эффективность проекта совершенствования ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций в ООО "Дуэт"
4.1. Рекомендации по совершенствованию контроля экспортно-импортных операций
Заключение
Список литературы
Приложения

Совершенствование учета экспортно - импортных операций ( на примере ООО "Дуэт")

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.
График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять его максимальный срок его нахождения в подразделении.
Таблица 3.1
Пример графика документооборота для ООО "Дуэт"
Наименование документа
Составление
Подпись
Исполнение
Передача в бухгалтерию
Обработка документа
Передача в архив
Грузовая таможенная декларация (ГТД)
Декларант
Лица, ответственные за составление ГТД и таможенное оформление грузов
Декларант, менеджер отдела продаж, закупок
Менеджер
Бухгалтер материального отдела или отдела по учёту затрат
Бухгалтер
Отчёт о посредниках по экспорту или импорту материальных ценностей
Менеджер отдела продаж или закупок по ВЭД
Руководитель организации или уполномоченное им лицо
Отдел продаж, снабжения
Менеджер отдела продаж, закупок по ВЭД
Бухгалтеры группы расчётов и группы по учёту материальных ценностей
Бухгалтер
Акт об оказанных услугах, выполненных работах для иностранных заказчиков
Сотрудники подразделений, оказавших услуги
Руководитель организации или уполномоченное им лицо
Сотрудники подразделений организации, отделов продаж по ВЭД
Сотрудники подразделений, менеджеры, руководители подразделений
Главный бухгалтер или его заместитель, группа учёта финансовых результатов
Бухгалтер
График документооборота должен быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и подразделения организации, в которые представляются данные документы. Пример графика для организации, занимающейся ВЭД, представлен в таблице 3.1. В каждой из граф указываются должности лиц, которые либо составляют, либо подписывают, либо исполняют, либо обрабатывают первичный документ.
Содержащаяся в принятых к учёту первичных документам информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учёте, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами, организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учёта.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учёта в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.
Совокупность учётных регистров и порядок их заполнения составляют форму бухгалтерского учёта. Организация может выбрать одну из трех применяемых форм: мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную форму учёта. При автоматизированной форме учёта выходные регистры либо имеют структуру журналов-ордеров и ведомостей, открываемых к ним, либо информация формируется в регистрах другой формы. При этом они должны обеспечивать соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учёта.
Информация о хозяйственных операциях произведённых организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из регистров бухгалтерского учёта переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчёты, т.е. используются для составления бухгалтерской отчётности.
Одним из важнейших участков анализа импортных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров. Данная программа будет способствовать эффективности внутреннего контроля импортных операций. Форма выходного документа по сформированной фактической себестоимости поступивших товаров будет иметь следующий вид (таблица 3.2). В процессе анализа важно установить не только факт достоверности отражения в учете импортных операций, но и факт соответствия их нормам таможенного и налогового законодательства, а также сделать вывод об эффективности внутреннего контроля импортных операций.
Таблица 3.2
Предлагаемая форма выходного документа для службы внутреннего контроля "Фактическая стоимость импортного товара"
Номер, дата контракта
Поставщик
Наименование товара
Таможенная стоимость, руб.
Скорректированная таможенная стоимость, руб.
Таможенные пошлины, руб.
Таможенный сбор, руб.
Фактическая стоимость, руб.
НДС, руб.
№ 149/6 от 17.02.2009
STRATEGIE di Rovaris G. & C. sas
Контактные лины
15627,50
15627,50
781,38
1333,00
17741,88
2953,60
В условиях развития внешнеэкономической деятельности, роста импортных поставок повышается роль методического обеспечения учетного процесса и анализа импортных операций. Предложенные модели, методики, программы обеспечивают формирование информации для пользователей разного уровня с целью принятия обоснованных решений.
3.5. Автоматизация процесса учета внешнеэкономических сделок в компании
С целью оптимизации учета и контроля внешнеэкономических сделок в ООО "Дуэт" рекомендуется внедрить в компании ИС "Финист - Импортные поставки", что позволит повысить уровень достоверности и оперативности информации для валютного контроля и управления импортными поставками.
ИС "Финист - Импортные поставки" предназначена для информационного обеспечения деятельности должностных лиц, принимающих участие в оперативном учете, валютном контроле и управлении импортными поставками.
ИС оказывает информационную поддержку для выполнения следующих задач:
Учет импортных контрактов
Валютный контроль
Таможенное оформление
Учет движения грузов
Расчет покупной стоимости
ИС поддерживает следующие жизненные стадии импортных поставок:
1. Превентивная экспертиза проекта контракта:
подготовка и согласование проекта контракта;
выбор обслуживающего банка на тендерной основе;
формирование плана поставок и плана платежей;
2. Оформление документов валютного контракта:
формирование ПСИ;
подготовка заявления на открытие аккредитива;
исполнение договора;
учет поставок;
учет расчетов;
валютный контроль;
учет товаросопроводительных документов;
прибытие поставки на таможенную территорию РФ;
таможенное оформление поставки;
получение поставки грузополучателем;
регистрация ППС;
3. Расчеты:
оплата поставки: авансовые платежи, аккредитивы, оплата по факту поступления товара;
комиссии;
таможенные платежи;
прочие платежи;
4. Окончательный контроль, расчет себестоимости:
контроль сроков и стоимости поставок;
учет нарушений валютного законодательства;
импорт данных валютного контроля из других систем;
анализ расхождений данных валютного контроля.
Основные принципы организации процесса контроля формирования и исполнения импортных контрактов:
1. Принцип единства информационного пространства - ИС обеспечивает оперативный доступ к информационным ресурсам по подготовке и исполнению импортных контрактов сотрудникам подразделений, участвующим во взаимодействии по контролю исполнения импортных контрактов, в пределах компетенции и прав доступа.
2. Принцип персонализации ответственности - ИС обеспечивает разграничение ответственности за формирование и исполнение импортных контрактов на основании функциональной ответственности по направлению деятельности подразделений, участвующих во взаимодействии, а также их полномочий в случае необходимости вмешиваться в развитие ситуации, закрепленных организационными приказами. Передача ответственности не может противоречить функциональному распределению зон ответственности между подразделениями.
3. Принцип превентивности - ИС обеспечивает возможность принятия превентивных мер на каждом из этапов формирования и исполнения импортного контракта с целью минимизации рисков.
ИС предоставляет следующие функциональные возможности:
Учет и анализа информации по импортным контрактам.
Учет документов досье импортных контрактов.
Учета и анализ движений грузов, составляющих предмет поставки.
Учет оплат поставок, а также иных платежей, связанных с выполнением импортного контракта.
Учет таможенных процедур.
Информационная поддержка деятельности должностных лиц, ответственных за предотвращение нарушений валютного законодательства и ущерба от возможного применения к Компании соответствующих финансовых санкций.
Обмен данными между экземплярами Контура, установленными на различных эксплуатационных площадках Компании.
Импорт данных из других программных систем и формирование отчетности на основании импортированных данных.
Ведение общих справочников по Контуру.
Разграничение доступа пользователей системы к функциям системы и наборам данных, а также централизованного управления версиями программного обеспечения и резервным копированием данных системы.
ИС состоит из следующих функциональных блоков:
Контракты.
Поставки.
Расчеты.
Валютный контроль.
Обмен данными.
Справочники.
Администратор.
Удаленные АРМ.
Структура работы системы:
Контракты - экспертиза проекта контракта, регистрация подписанного контракта, формирование документов валютного контроля; ввод информации о документах, связанных с контрактом. Формирование электронного досье контракта по данным о контракте, данных по поставкам и расчетам по контракту.
Поставки - формирование плана платежей и плана поставок, отражение информации о товаросопроводительных документах, фактах отгрузки и поставки, регистрация процедур таможенного оформления, формирование документов таможенного оформления, отражение этапов перемещения грузов.
Учет расчетов - отражение информации о расчетах по контракту.
Контроль, аналитика - аналитические отчеты для информационного обеспечения подразделений, участвующих в процедурах формирования, исполнения, контроля и учета операций по контракту.
Обмен данными - обеспечивает информационное взаимодействие между экземплярами Контура, установленными на разных эксплуатационных площадках Компании.
АРМ - ввод и передача в Контур информации о движениях груза через границу и документах таможенного оформления. Прием данных о контрактах из Контура.
Дополнительно ИС "Финист - Импортные поставки" позволит:
1). учет и анализ данных импортных контрактов:
карточка договора;
электронная версия контракта;
дополнительные соглашения;
документы валютного контроля;
движения средств по оплате поставок, а также платежей, влияющих на покупную стоимость;
аккредитивы;
банковские гарантии;
товаросопроводительные документы;
ГТД и предшествующие документы;
движение грузов, составляющих предмет поставки;
налоги;
2). информационная поддержка комплексной превентивной экспертизы проекта контракта:
учет замечаний согласующих подразделений;
выбор обслуживающего банка;
3). текущий валютный контроль:
расчет контрольной и фактической даты ввоза грузов;
расчет покрытия платежей документами, подтверждающими ввоз грузов;
расчет суммы и количества дней просрочки поставки;
мониторинг нарушений валютного законодательства;
4). поддержка работы транспортной конторы:
регистрация поступления грузов на таможенную территорию РФ;
регистрация поступления грузов на склад временного хранения:
регистрация прохождения грузами таможенных процедур;
регистрация отправки грузов грузополучателю;
информационное взаимодействие с головной конторой;
обмен данными между экземплярами Системы, установленными на различных эксплуатационных площадках Компании.
5). возможности построения отчетов по данным из Контура:
Протокол разногласий по результатам согласования проекта контракта;
План поставок;
План платежей по контракту;
Входящие документы текущего контроля;
Исходящие документы текущего контроля;
Движение товара и товаросопроводительные документы;
ПСИ;
Заявление на открытие аккредитива;
Конкурентный лист;
Текущий контроль;
Нарушения по срокам;
Нарушения по стоимости;
Нерастаможенные поставки;
Карточка зачета работ и услуг;
Расчет НДС и налога на доходы нерезидента;
Контракты, исполненные с нарушением валютного законодательства;
Исполнение контрактов;
Исполнение аккредитивов;
Банковские гарантии;
Контракты, исполненные с нарушением валютного законодательства;
6). ведение общих справочников по Контуру:
организаций (контрагентов);
системных компаний;
банков (открывающих, подтверждающих, авизующих и исполняющих);
таможенных органов;
валют;
курсов валют;
стран;
ИНКОТЕРМС 2000;
ТОСП;
видов базовых процентных ставок;
видов движений;
базисов поставок;
характеров сделки;
форм расчетов;
движений средств;
способов расчета процентов;
видов процентных ставок;
сроков оплаты;
видов платежей;
типов документов;
видов товаросопроводительных документов;
мест назначения;
аккредитивов;
контрактов;
банковских гарантий;
заявлений на открытие аккредитива;
типов деклараций;
товаров;
видов транспортных средств;
типов экспорта;
подразделений Компании;
должностных лиц Компании;
и др.
7). общероссийских справочников и классификаторов:
Общероссийский классификатор форм собственности (ОКФС);
Общероссийский классификатор организационно-правовых форм (ОКОПФ);
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД);
Общероссийский классификатор стран мира (ОКСМ);
Общероссийский классификатор административно - территориального деления (ОКАТО);
Общероссийский классификатор продукции (ОКП);
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ);
Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ);
Общероссийский классификатор валют (ОКВ);
ведомственных справочников и классификаторов:
Классификатор "Система обозначений налоговых органов" (СОНО);
Справочник кодов обозначений налоговых органов для целей учета налогоплательщиков (СОУН);
Классификатор адресов России (КЛАДР);
Классификатор доходов бюджетов Российской Федерации (КДБ);
Справочник БИК РФ;
Справочник курсов иностранных валют;
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности России (ТН ВЭД);
Классификатор мер по обеспечению соблюдения законодательства о таможенном деле;
8). администрирование Контура:
разграничение прав доступа пользователей к функциям Контура и наборам данных;
формирование отчетности о доступе пользователей;
динамическое формирование меню пользователя в соответствии с правами его доступа;
централизованное управление версиями программного обеспечения;
управление процессом резервного копирования данных Контура.
3.6. Направления совершенствования практики возмещения НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности
ООО "Дуэт" ввозит товары для последующей продажи и производства других товаров. В настоящее время компания активно продвигает свою продукцию и стремится увеличить долю на рынке. В течение последних двух лет ее бизнес постоянно расширяется, и такая тенденция сохранится, по крайней мере, еще несколько лет (пока не произойдет насыщение рынка).
Однако в ходе проведенного анализа мы отметили, что финансовое положение компании за последние полтора года ухудшилось: ее кредиторская задолженность резко возросла, при этом значительно увеличился долг федерального бюджета перед компанией.
В результате тщательного анализа выявлена причина сложившейся ситуации. Поскольку компании необходимо постоянно иметь большие запасы товаров, в два-три раза превышающие объем ежемесячно реализуемой продукции, то с момента ввоза товара в Россию до его реализации проходит значительное время. Вместе с тем для ввоза товаров на территорию России на таможне необходимо заплатить таможенные платежи, в том числе НДС, который компания впоследствии сможет принять к вычету. Учитывая, что объемы импорта постоянно растут, фирме постоянно нужны денежные средства для уплаты таможенных платежей. Поэтому компания вынуждена привлекать заемные средства (банковские кредиты и овердрафты), что увеличивает ее кредиторскую задолженность и ухудшает структуру баланса. Разумеется, услуги банков платные, и предприятие несет дополнительные расходы на выплату процентов.
Наряду с ростом долгов у компании увеличивается положительное сальдо расчетов с федеральным бюджетом по НДС. Это связано с тем, что объем импорта значительно опережает объем продаж (расширение бизнеса означает увеличение запасов) и суммы начисляемого с выручки НДС оказываются меньше сумм НДС, уплачиваемых в составе таможенных платежей и принимаемых к вычету. Такая ситуация складывается ежемесячно в течение последних восьми месяцев.
Таким образом, с одной стороны, компания привлекает все больше кредитных ресурсов, а с другой - задолженность бюджета перед ней постоянно увеличивается. При этом фирма должна вновь и вновь платить НДС на таможне, так как импорт осуществляется непрерывно. Поэтому мы решили найти законный способ, позволяющий использовать собственные средства, оказавшиеся заблокированными государством. Было рассмотрено и опробовано несколько вариантов решения проблемы.
В пункте 2 статьи 176 НК РФ говорится о том, что НДС можно возместить путем зачета в счет уплаты таможенных платежей. Но есть один нюанс: в этом случае возмещать НДС налоговики должны по согласованию с таможенными органами. В Налоговом кодексе РФ не разъяснено, каким образом должно происходить такое согласование. На этом основании налоговики могут отказать импортерам в проведении зачета.
В ходе подготовки данной дипломной работы автор обратился в налоговую инспекцию, где состоит на учете ООО "Дуэт", с вопросом, какие документы нужно представить, чтобы провести зачет в счет уплаты НДС на таможне. Сославшись на отсутствие подобной практики, руководство инспекции переадресовало вопрос в вышестоящий налоговый орган (территориальное управление). Чиновники управления ответили так: "Учитывая, что указанный выше порядок зачета до настоящего времени не утвержден, для применения налогоплательщиками положений пункта 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ в части проведения зачета по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, в настоящее время не имеется правовых оснований".
Неприменение нормы Кодекса, который является законом прямого действия, налоговики обосновывают отсутствием подзаконного акта. Хотя такое обоснование неправомерно, в сложившейся ситуации импортер технически не может осуществлять предусмотренную Налоговым кодексом РФ процедуру.
Позиция налоговых органов. Налоговые органы не могут сегодня взять на себя единоличную ответственность за проведение подобного зачета. Ведь в этой процедуре помимо самого налогоплательщика, налоговой инспекции и таможни участвует еще и федеральное казначейство, которое переводит средства с одного доходного счета бюджета на другой. При отсутствии согласованного алгоритма действий всех участников зачета рассматривать какие-либо аспекты его проведения чиновники согласились только теоретически.
Чтобы провести зачет, во-первых, сотрудники налоговых органов должны зафиксировать сумму превышения (назовем ее условно "переплатой") по налоговым платежам. Во-вторых, должна быть известна точная сумма таможенных платежей, в счет которых налогоплательщик хочет зачесть эту "переплату". Потому что таможенный платеж - это и таможенная пошлина и НДС, и акциз, и таможенные сборы и т. п. А налоговые органы интересуют только суммы таможенной пошлины, НДС и акциза, зачисляемые в федеральный бюджет, в счет уплаты которых можно провести зачет. Другими словами, необходимы четко определенные объект налогообложения, налоговая база и конкретная сумма налога. И третье. От таможни налоговым органам нужно документальное подтверждение того, какую сумму налога импортер должен уплатить в составе таможенных платежей по конкретному товару. Только после этого возможна процедура зачета.
Механизм действий (пока только теоретический) может быть таким: налогоплательщик-импортер приходит в налоговый орган, сотрудники которого проводят сверку по лицевому счету налогоплательщика, определяем возможность зачета, принимают решение и направляют соответствующее заключение и документальное подтверждение, полученное от таможенных органов, в казначейство, которое проведет перевод средств по счетам. Тогда в налоговом органе это будет числиться как возврат средств, а в таможенных органах - как поступление.
Иначе говоря, теоретически налоговики согласны направить сумму превышения налоговых вычетов над общей суммой налога в счет таможенных платежей, но при условии, что у импортера возникнет конкретное обязательство по уплате налога на таможне. Последнее условие делает предложенную схему практически неприменимой.