Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее формирования

Введение
Глава 1. Общие правила организации бухгалтерского учета на предприятии
1.1 Формирование нормативной базы бухгалтерского учета
1.2 Сущность и необходимость учетной политики предприятия
1.3 Значение бухгалтерской отчетности и основные требования, предъявляемые к ней
1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления
1.5 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности и их содержание
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Баланс предприятия – основная форма бухгалтерской отчетности
2.3 Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках
2.4 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Глава 3. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности
3.1 Значение анализабухгалтерской отчетности предприятия
3.2 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс предприятия
Заключение
Список использованных источников
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее формирования

Добавочный капитал
420
Сальдо сч.83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
Сальдо сч.84
ИТОГО по разделу III
490
Сумма строк 410,420,430,470 за минусом строки 411
Раздел V баланса ООО «Регистр» заполняется по счетам, изложенным в таблице 3.
Таблица 6
Данные счетов, необходимых для заполнения V раздела баланса
Строка баланса
Код
стро
ки
Как были сформированы показатели для баланса
Кредиторская задолженность
620
Сумма строк 621-625
В том числе поставщики
и подрядчики
621
Сумма сальдо субсчетов сч.76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед
персоналом организации
622
Кредитовый остаток сч.70
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
Кредитовый остаток сч.69
Задолженность по налогам и сборам
624
Кредитовый остаток сч.68
Прочие кредиторы
625
Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» сч.76 и сальдо сч.71
Сальдо по сч.62 и 76 в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ,услуг)
ИТОГО по разделу V
690
Сумма строк 610,620,630,640, 650,660
Баланс
700
Сумма строк 490, 590, 690
2.4 Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.
Наиболее полной и значимой отчетной формой о финансовых результатах является «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и показывает, каким образом этот финансовый результат получен. В форме № 2 данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года. Существующая структура отчета сформирована на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Структура отчета является многоступенчатой, т.е. статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку, что позволяет выявлять промежуточные результаты.
Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», Отчет о прибылях и убытках является обязательной формой бухгалтерской отчетности. Форма № 2 ООО «Регистр» представлена в приложении 4.
Формирование показателей Формы № 2 осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в регистрах бухгалтерского учета.
В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией.
К расходам относится себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы. В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Коммерческие расходы – это расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и другие общехозяйственные расходы. Такие расходы отражаются в Отчете только в том случае, если предприятие применяет принцип «сокращенной себестоимости» (direct-costing).
В первом разделе также представлены промежуточные итоги – валовая прибыль (убыток от продаж).
Во втором и третьем разделах Формы № 2 представлены следующие показатели финансовых результатов, характеризующих различные стороны прочих видов деятельности организации:
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
прочие операционные расходы;
внереализационные доходы;
внереализационные расходы.
Затем представляется промежуточный показатель – прибыль до налогообложения. Отдельной строкой выделен текущий налог на прибыль.
Итог Отчета о прибылях и убытках, является конечным результатом хозяйственной деятельности предприятия и представлен в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Все показатели прибыли учитываются и представляются в отчетности нарастающим итогом с начала финансового года.
В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:
валовая прибыль;
прибыль (убыток) от продаж;
прибыль (убыток) до налогообложения;
прибыль (убыток) от обычной деятельности;
чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).
Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утверждено приказом министерства финансов РФ от 6 мая 1999года №32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять или более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами. К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
При определении себестоимости проданной продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года №33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы».
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукций, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».
В таблице 4 представлен порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках.
Таблица 7
Формирование показателей по строкам 010 - 050
Строка Отчета
Код строки
Как сформировать показатели для отчета
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
010
Обороты по кредиту субсчета «Выручка» счета 90 – обороты по дебету субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020
Обороты по дебету субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать обороты по дебету субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции.
Валовая прибыль
029
Разница между данными по строке 010 и строке 020
Коммерческие расходы
030
Обороты по дебету субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44.
Управленческие расходы
040
Обороты по дебету субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26.
Прибыль (убыток) от продаж
050
Разница между показателями по строкам 010 – 020 – 030 – 040
Проценты к получению
060
Обороты по кредиту субсчетов счета 91, на котором показаны проценты к получению
Проценты к уплате
070
Обороты по дебету субсчетов счета 91, где проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
080
Обороты по кредиту субсчетов счета 91, где величина доходов от долевого участия в других организациях.
Прочие операционные доходы
090
Обороты по кредиту субсчетов счета 91, где указаны прочие операционные доходы за минусом суммы НДС
Прочие операционные расходы
100
Обороты по дебету субсчетов счета 91, где указаны прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
120
Обороты по кредиту субсчетов счета 91, где указаны внереализационные доходы
Внереализационные расходы
130
Обороты по дебету субсчетов счета 91, где указаны внереализационные расходы, а также обороты по дебету счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам
По строке «Проценты к получению» (стр. 060) отражается сумма процентов, которые должна получить организация: по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям); от обслуживающего банка за использование денег на расчетном и депозитном счете фирмы.
«Проценты к уплате» (стр. 070) отражаются проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям, акциям.
По строке «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) отражаются: доходы от вкладов в уставный капитал других организаций (включая проценты по ценным бумагам); прибыль, полученную от совместной деятельности.
Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.
При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.
«Прочие операционные доходы» (стр. 090) отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (если эта деятельность не является основной), а также от продажи прочего имущества. Здесь также показывают и доходы от ликвидации основных средств
«Прочие операционные расходы» (стр. 100) указываются расходы, связанные с получением операционных доходов, в частности расходы по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы. Здесь же – расходы по оплате услуг банка и налоги (сборы), которые платят за счет финансовых результатов (налог на имущество).
«Внереализационные доходы» (стр. 120) и «Внереализационные расходы» (стр. 130) отражаются внереализационные доходы и расходы, соответственно. В основу положена классификация, приведенная в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
-курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные расходы охватывают:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
- других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.
«Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) отражается финансовый результат деятельности предприятия по итогам периода. Показывают прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета.
«Отложенные налоговые активы» (стр. 141), согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые активы возникают тогда, кода расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница между оборотом по дебету и оборотом по кредиту по счету 09 положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения. Если наоборот, то показатель по этой статье вычитается из прибыли (прибавляется к убытку).
«Отложенные налоговые обязательства» (стр. 142) записи делаются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Для этого используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету счета 77, то показатель этой статьи – отрицательный, и наоборот.
«Текущий налог на прибыль» (стр. 150) значение должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период.
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат работы организации по обычным видам деятельности.
По строке 190 отражается чистая прибыль или убыток.
Таблица 5 раскрывает порядок формирования показателей прибыли, полученной предприятием.
Таблица 8
Формирование показателей по строкам 140 - 190
Строка Отчета
Код строки
Как сформировать показатель
Прибыль (убыток) до налогообложения
140
Ст. 050 + ст. 060 – ст. 070 + ст. 080 + ст. 090 – ст. 100 + ст. 120 – ст. 130
Отложенные налоговые активы
141
Обороты по дебету – обороты по кредиту счета 09 (если результат положительный, то прибавляем к строке 140, если наоборот - вычитаем).
Отложенные налоговые обязательства
142
Обороты по кредиту – обороты по дебету счета 77 (если результат положительный, то прибавляем в строке 140, если наоборот – вычитаем).
Текущий налог на прибыль
150
Обороты по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корреспондируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
Ст. 140 (+/-) ст. 141 (+/-)ст. 142 – ст. 150
В соответствии с вышеуказанным приказом, из формы «Отчета о прибылях и убытках» исключены дополнительные строки для детализации показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», что позволяет организации исключить дублирование отдельных показателей в бухгалтерской отчетности, так как большинство организаций в пояснительной записке раскрывают информацию об основных видах своей деятельности и приводят по ним именно эти показатели.
2.5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу.
В пояснительной записке приводится:
информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);
расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов; существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет пять и более процентов. Это правило применяется и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности;
краткая характеристика деятельности организации, для чего сопоставляются данные за отчетный и предшествующие ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом состоянии организации;
основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике. Показатели финансово-хозяйственной деятельности условно можно разделить на три группы;
характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);