Совершенствование деятельности налоговых органов направленной на урегулирование задолженности (на примере ИФНС по г.Москва)

Оглавление
Введение
1. Основы системы урегулирования задолженности
1.1. Порядок взыскания задолженности по налогам, штрафам и пени
1.2. Проведение зачета, возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм
1.3. Планирование налоговых поступлений в бюджет
2. Анализ деятельности налоговых органов по урегулированию задолженности на примере ИФНС РФ 21 по г. Москве
2.1. Общая характеристика работы ИФНС РФ 21 по г. Москве
2.2. Экономические показатели работы ИФНС РФ 21 по г. Москве
2.3. Меры принятые налоговой инспекцией по урегулированию задолженности и оценка их эффективности
3. Совершенствование деятельности налоговых органов по урегулированию задолженности
3.1. Порядок и направления совершенствования взаимодействия налоговых органов с другими органами по урегулированию задолженности
3.2. Разработка предложений по совершенствованию работы налоговых органов
Заключение
Список использованных источников
ПРИЛОЖЕНИЕ А

Совершенствование деятельности налоговых органов направленной на урегулирование задолженности (на примере ИФНС по г.Москва)

Численность населения в данных районах составляет около 383 тысяч человек, из них безработных 1200 человек, детей в возрасте до 16 лет около 50 тысяч человек. Все налоговые инспекции на территории Москвы представляют централизовано отчетность в Управление ФНС РФ по г. Москве. Рассмотрим подробно результаты работы налоговых органов в 2009 году. В 2009 году  в бюджетную систему  Российской Федерации поступило 1558,2 млрд. руб. доходов, администрируемых Управлением ФНС России по г. Москве, что  составляет 91,6% от уровня поступлений в аналогичном периоде 2008 года. Графически уровень налоговых поступлений отражен на рисунке 1. Платежи в федеральный бюджет составили 625,3 млрд. руб. налогов и сборов или 89,5% к поступлениям января - декабря 2008 года. В консолидированный бюджет города от организаций, состоящих на налоговом учете в Управлении ФНС России по г. Москве, поступило 663,3 млрд. руб. при снижении на  9,3%. Объем поступлений в государственные внебюджетные фонды снизился на 1,0% и составил 269,6 млрд. руб. Наибольшая доля в общей сумме поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации – 29,2%  обеспечена за счет поступлений налога на добавленную стоимость в сумме 455,6 млрд. руб., что на 5,5% превышает поступления за аналогичный период предыдущего года. Вторым по величине в структуре налоговых поступлений в отчетном периоде является налог на доходы физических лиц с долей 23,2% и суммой 360,9 млрд. руб. По сравнению с январем-декабрем 2008 года поступления налога на доходы физических лиц снижены на 1,0%. Поступление налога на прибыль составило 270,2 млрд. руб., что составляет 17,3% от общих поступлений. При этом его объем снизился на 37,2%, в том числе в федеральный бюджет – на 62,5%, в консолидированный бюджет города Москвы – на 24,0%. В консолидированный бюджет города Москвы с учетом налогов и сборов от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Межрегиональных инспекциях  ФНС России, за 2009 год поступило 849,1 млрд. руб. при снижении на  24,2% по сравнению с 2008 годом. Структура налоговых доходов и поступлений представлена графически на рисунке 2 и 3. Рис. 1. Динамика поступлений налоговых доходов в бюджет РФ Рис. 2. Структура поступлений по видам налогов в федеральный бюджет в 2009 году по г. Москве Рис. 3. Структура поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет г. Москвы в 2009 году Управления ФНС РФ представляют в Федеральную налоговую службу отчет по форме 4-НМ о налоговой задолженности в бюджетную систему России. Рассмотрим суммы задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 01.01.2010 года по городу Москве в Таблице 2.2 с указанием возможности ее взыскания. В отдельной таблице 2.3 рассмотрим порядок образования сумм невозможных ко взысканию, так как именно эти суммы отражают недостаточную работу отдела по урегулированию задолженности и недоработку с налогоплательщиками по городу в целом.Проведя анализ возникновения сумм недоимки, в том числе невозможной ко взысканию Управления ФНС РФ должны принять мероприятия по недопустимости увеличения задолженности в целом, в том числе невозможной ко взысканию. Мероприятия, которые должны проводиться работниками инспекций, рассмотрим в дальнейшем в дипломной работе. Таблица 2.2Сведения о налоговой задолженности по состоянию на 01.01.2010г. по городу Москве.Всегов том числе по: федеральным налогам и сборамрегиональным налогам и сборамместным налогам и сборамналогам со специальным налоговым режимомВсегоиз них   налог на прибыль организацийналог на добавленную стоимостьплатежи за пользование природными ресурсамиостальные федеральные налоги и сборыА123456789ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ВСЕГО В ТОМ ЧИСЛЕ:169 984 802158 983 41150 696 59888 574 63712 043 4767 668 7008 300 6951 434 4851 266 211ВОЗМОЖНАЯ К ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ их нее168 232 110157 381 36150 126 08187 974 09712 043 4767 237 7078 172 6671 415 7311 262 3511.УРЕГУЛИРОВАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ВСЕГО:86 236 68484 605 92224 528 03944 721 70712 039 0073 317 1691 329 783167 264133 715в том числе :         а) РЕСТРУКТУРИРОВАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ22 661 39822 636 2845 198 5675 422 31311 996 75518 6498 40116 7130б) ОТСРОЧЕННЫЕ (РАССРОЧЕННЫЕ) ПЛАТЕЖИ - ВСЕГО10 38810 38800010 388000в) ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ПРИОСТАНОВЛЕННАЯ К ВЗЫСКАНИЮ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА24 901 48824 342 0764 852 12318 493 1720996 781508 94545 9934 474в процедуре наблюдения3 266 3373 173 371974 2792 050 3590148 73389 7631 5231 680в процедуре финансового оздоровления000000000в процедуре внешнего управления2 035 5792 035 49910 2912 024 75804507190в процедуре конкурсного производства19 599 57219 133 2063 867 55314 418 0550847 598419 11144 4612 794в т.ч. по отсутствующим должникам692 538688 61381 484603 76403 3653 13177321г) ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ВЗЫСКИВАЕМАЯ СУДЕБНЫМИ ПРИСТАВАМИ, ПО ПОСТАНОВЛЕНИЯМ О ВОЗБУЖДЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА 23 689 37622 716 4416 456 09614 051 62842 2522 166 465780 86662 828129 241д) ПРИОСТАНОВЛЕННЫЕ К ВЗЫСКАНИЮ ПЛАТЕЖИ 14 974 03414 900 7338 021 2536 754 5940124 88631 57141 7300ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕВОЗМОЖНАЯ К ВЗЫСКАНИЮ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ3 237 7592 978 997960 3461 408 1102610 539208 14146 2344 387Как показывают данные учета поступлений налогов и сборов возможная ко взысканию задолженность составляет большую часть – из суммы задолженности в 169 984 тыс.руб. невозможно взыскать 1 752 тыс.руб. Налоговыми органами Москвы проводятся мероприятия по реструктуризации задолженности (на 22 661 тыс.руб.), предоставляется отсрочка (рассрочка) уплаты налогов и сборов (на 10 тыс. руб.). В связи с проведением процедур банкротства налоговые органы вынуждены приостанавливать взыскание задолженности, сумма таких налогов и сборов по состоянию на 01 января 2010 года составляет 24 901 тыс. руб. Значительная часть задолженности взыскивается судебными приставами – исполнителями, на 01.01.2010г. сумма составляет 23 689 тыс. руб. Таблица 2.3Суммы списанной в 2009 г. недоимки по видам налогов (сборов) и причины списания по УФНС г. Москвы.ВсегоНедоимкаЗадолженность по пениЗадолженность по штрафамА1234Сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, признанных безнадежными к взысканию10 080 3086 243 1642 982 095855 049- по юридическим лицам10 079 8276 242 8412 981 971855 015- по индивидуальным предпринимателям2781757132- по физическим лицам203148532Суммы списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным и местным налогам и сборам, признанных безнадежными к взысканию50 73825 22924 806703- по юридическим лицам47 94523 31223 930703- по индивидуальным предпринимателям0000- по физическим лицам2 7931 9178760КРОМЕ ТОГО:    Сумма неуплаченных процентов за пользование бюджетными средствами50 009XXXXXXXXXПЕРЕПЛАТА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ95 091 734XXXXXXXXXСумма переплаты, по которой вынесено решение об отказе в зачете, возврате40 647 00840 117 222383 873145 913Урегулировано задолженности путем зачета24 504 41020 962 0771 950 0831 592 250Уплачено процентов за несвоевременный возврат838 918XXXXXXXXXСредний срок принятия решения о возврате излишне уплаченных налогов, (дней)10XXXXXXXXX При невозможности взыскания задолженность списывается с должников, как правило, происходит списание по юридическим лицам. За 2009 год списана задолженность по федеральным налогам, соответствующим суммам пени и штрафов на сумму 10 080 тыс. руб., в том числе на сумму 10 079 тыс. руб. по юридическим лицам, а по региональным и местным налогам на сумму 51 тыс. руб., в том числе по задолженности юридических лиц на сумму 48 тыс. руб. В то же время налоговыми органами Москвы выявлена переплата по налогам и сборам в сумме 95 091 тыс. руб., в том числе вынесено решение об отказе, возврате на сумму 40 647 тыс. руб., произведен зачет на сумму 24 504 тыс. руб. Средний срок принятия налоговыми органами Москвы решения о возврате (об отказе) излишне уплаченных налогов и сборов составляет 10 дней. В то же время налогоплательщики активно используют свое право на получение процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов и сборов, всего налоговыми инспекциями в Москве за 2009 год уплачено процентов в сумме 839 тыс. руб. 2.3. Меры принятые налоговой инспекцией по урегулированию задолженности и оценка их эффективностиВ случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке.Рассмотрим основные этапы процесса урегулирования задолженности:1. Отправка требования почтой по юридическому адресу налогоплательщика;2. Выставление инкассового поручения на один счет и блокировка остальных;3. Взыскание недоимки по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика;4. Процедура принудительного банкротства.Выше перечисленные этапы являются условными, а переход от одного этапа к другому осуществляется только в случае неуплаты налога в установленные законом сроки.Среди четырех этапов, наибольшее значение, для налоговых органов, имеет взыскание налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков. Исходя из статистики налоговых органов, на данные меры принудительного взыскания приходится порядка 80% случаев.Далее рассмотрим, каким образом выставляются требования об уплате налогов и сборов, а также, как взыскивается недоимка по налогам и сборам за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках и оценим эффективность деятельности налоговых органов.Направление требования — это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, выставление требование об уплате считается первым этапом к взысканию недоимки.Требование об уплате налога и сбора имеет статус ненормативного акта. Его применение со стороны налоговых органов направлено на скорейшее исполнение налогоплательщиком обязанностей и пресечение ненадлежащих действий (бездействия) обязанных лиц. Посредством направления требования налоговые органы информируют налогоплательщиков о своих претензиях к ним.Требование выполняет пресекательную, предупредительную, информационную и организационную функции.С направлением требования налоговое законодательство связывает применение порядка принудительного взыскания. Регламентируемые в гл. 10 НК РФ сроки и процедура направления требования являются гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.Направление требования может быть отнесено к числу способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, состав которых определен в гл. 10 НК РФ.Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, а по результатам налоговой проверки в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.Вышеуказанные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.Выставление решения о взыскании является вторым этапом взыскания задолженности с налогоплательщика. Нормами ст. 46 НК РФ определен порядок бесспорного (административного) взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей в банках.Взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога или сбора, а также пени и штрафов по ним в установленный срок. Такая процедура не вступает в противоречие с нормами гражданского законодательства. На основании п. 2 ст. 854 ГК РФ без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается:1) по решению суда;2) в случаях, установленных законом (в данной ситуации НК РФ);3) в случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом.Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.Рассмотрим данные о решениях о взыскании по ИФНС РФ 21 по г. Москве в таблице 2.4.Таблица 2.4Данные о решениях о взыскании по ИФНС РФ 21 по г. МосквеРешения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств (за календарный год) годКоличество решенийСумма, руб.20072639401 783 00020082896469 064 000200955861 342 711 000Исходя из данных о принятых решениях о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, за счет денежных средств, приведенных в таблице 2.4., наблюдается тенденция к повышению, из года в год, суммы просроченной задолженности.Увеличение числа решений о взыскании и повышение суммы просроченной задолженности в 2008 г. по сравнению с 2007 г. незначительно по сравнению с 2009 г. в котором, наблюдается почти двукратный рост количества решений по сравнению с 2008 г., а сумма просроченной задолженности увеличилась почти в два с половиной раза.Рост суммы просроченной задолженности по налогам и сборам был обусловлен:падением спроса на товары и услуги, вследствие экономического кризиса, что привело к падению выручки и повлияло на сумму просроченной задолженности по налогам;ростом просроченной задолженности по кредитам в банках, т.к. многие организации развивались на заемные деньги.Далее рассмотрим данные о количестве выставленных инкассовых поручений, которые выставляются на один счет одновременно с приостановкой операций по другим счетам, в случае если у налогоплательщика открыто несколько расчетных счетов, и в случае если у налогоплательщика только один расчетный счет.Таблица 2.5Информация о выставленных инкассовых порученийпо ИФНС РФ 21 по г. МосквеКоличество выставленных инкассовых порученийгодКоличествоСумма, руб.200710421357 401 096200811022420 429 5922009174511 279 024 704Исходя из данных о количестве выставленных инкассовых поручений, приведенных в таблице 2.5., наблюдаются те же тенденции, что и в случае с просроченной задолженностью. Рост количества выставленных инкассовых поручений почти в двукратном размере и увеличение почти в два с половиной раза суммы, которая должна быть списана со счетов налогоплательщиков в банках.Данные, представленные в таблице 2.6., о количестве отозванных инкассовых поручений по причинам погашения просроченной задолженности или выполнения сверки по налоговым платежам, указывают на сохранение тенденции роста просроченной задолженности по налогам, вследствие малозначительных сумм, которые, не в состоянии повлиять на общую сумму задолженности.Таблица 2.6Информация по отозванным поручениям по ИФНС РФ 21 по г. Москве Количество отозванных инкассовых порученийгодСумма, руб.200776 455 920200880 780 8832009125 211 226Представленные в таблице 2.7. данные, о суммах, списанных со счетов налогоплательщиков, инкассовыми поручениями, указывают на их неэффективность т.к. сумма просроченной задолженности в 7 раз превышает, сумму списанную инкассовыми поручениями за 2009 г. С учетом того, что сумма отозванных инкассовых поручений и сумма списанная со счетов налогоплательщиков в 2009 г. сопоставимы, а в 2007 и 2008 гг. суммы отозванных инкассовых поручений превышают суммы взысканных, логично предположить, что эффект от инкассовых поручений стремится к 0.Таблица 2.7Данные о списанных средствах со счетов налогоплательщиков по ИФНС РФ 21 по г. МосквеСумма списанных средств со счетов налогоплательщиковГодСумма списанных средств, руб.2007540679922008668612332009181593443Далее рассмотрим данные о количестве взысканий с имущества налогоплательщиков, приведенные в таблице 2.8.Талица 2.8Информация о взыскании задолженности с имуществапо ИФНС РФ 21 по г. МосквеРешения о взыскании с имуществаКоличество организацийгодСумма, руб.1042007149 641 0001452008223 871 0001832009309 816 000Основываясь на данных приведенных в таблице 2.8., наблюдается тенденция к увеличению сумм взыскания с имущества налогоплательщиков. Начиная с 2007 г. суммы взыскания с имущества растут в среднем на 80 млн. руб. в год. Данные по взысканию с имущества весьма противоречивы, вследствие того, что суммы просроченной задолженности несопоставимы с суммами взыскания с имущества и суммой задолженности организаций перед бюджетом по состоянию на 2010 г.Далее рассмотрим данные о количестве и суммах списанных безнадежных долгов в таблице 2.9.Таблица 2.9Информация о списании безнадежных долгов по ИФНС РФ 21 по г. МосквеСписание безнадежных долговКоличество случаевгодСумма списанных средств, руб.3200711 802 00082008124 569 0005200919 945 000В соответствии с данными таблицы 2.9., наблюдается аномальный рост суммы списанных безнадежных долгов в 2008 г., что было вызвано неготовностью организаций к спаду в экономике, вследствие оттока иностранных инвестиций и сокращения потребительского спроса на товары, работы, услуги, которые привели к отрицательным финансовым результатам и уменьшению оборотного капитала организаций, которые оказались не в состоянии отвечать по своим долгам.Вышеприведенные данные свидетельствуют о снижении эффективности механизма взыскания просроченной задолженности, что привело в 2009 г. к значительному увеличению задолженности. Также, основываясь на данных о суммах направленных и отозванных инкассовых поручений, можно поставить под сомнение само использование инкассовых поручений, которые в большей степени усложняют, такую обеспечительную меру, как приостановка операций по счетам в банке, которая, также, будет рассмотрена отдельно.