Учет, анализ и аудит в формирование финансовых результатов

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета формирования и использования финансовых результатов
1.1. Нормативно-правовое регулирование
1.2. Структура и порядок формирования финансового результата
1.3. Порядок учета финансового результата
1.4. Учет прочих доходов и расходов
1.5. Учет использования прибыли
1.6. Учет расчетов по налогу на прибыль
1.7. Порядок образования и расходования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
2. Характеристика ООО «Телси»
2.1. Порядок учета формирования финансовых результатов на ООО «Телси»
2.2. Порядок учета расходования финансовых результатов на ООО «Телси»
2.3. Анализ финансовой отчетности ООО «Телси»
3. Аудит формирования и расходования финансовых результатов
3.1. Аудит финансовых результатов в ООО «Телси»
3.2. Программа проведенияаудита на 000 «Телси»
3.3. Рекомендации по усовершенствованию учета и аудита
Заключение
Список используемой литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ

Учет, анализ и аудит в формирование финансовых результатов

где НВР - налогооблагаемые временные разницы.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:
ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,
Где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налога на прибыль.
Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура этого счета аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС).
Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».
Начисление налога на прибыль предприятия, составившего 5 тыс. руб., отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.
Основные проводки по другим налогам:
С принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйст­венный факт, относящийся к деятельности экономического субъек­та. Поскольку гл. 25 НК РФ установлен отличный от принятого в бухгалтерском учете порядок признания, классификации и учета отдельных видов доходов и расходов, формирующих финансовый результат для целей налогообложения, определить налогооблагае­мую прибыль непосредственно по данным бухгалтерского учета до недавнего времени не представлялось возможным. Назрела необхо­димость законодательно установить порядок определения взаимо­связи бухгалтерской и налоговой прибыли с обязательным отраже­нием возникающих разниц в системном порядке с тем, чтобы заинтересованный пользователь имел возможность получать ин­формацию о причинах расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и на этой основе прогнозировать как величину налога на прибыль, так и чистый финансовый результат. Введенное в действие с 1 января 2003 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расче­тов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) в значительной степени решает эту проблему, позволяя отражать в бухгалтерском учете и от­четности имекждиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в на­логовом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем перио­де, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на при­быль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.
Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, фор­мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах. Перечень доходов и расходов, признавае­мых постоянной разницей, представлен .
Примерный перечень постоянных разниц
№ п/п
Вид расхода (дохода)
Размер расходов (до­ходов), при­нимаемый для целей бухучета
Размер расходов (доходов),
принимаемый для целей налогообложения прибыли
Основание
ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ
(В ЧАСТИ РАСХОДОВ)
1
Превышение расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогооб­ложения, учитываемое по итогам каждого отчетного периода
1.1
Страховые взносы на обязательное имущественное страхование
В полном размере
В пределах страховых тари­фов
п.5,6,17 ПБУ 10/99, п.2 ст. 263 НКРФ
1.2
Страховые взносы на добровольное страхование имущества
В полном размере
В полном размере, если до­говор заключен в соответст­вии с условиями гл. 25 НК РФ
п. 6, 17 ПБУ 10/99, пп. 1, Зет. 263, п. 6 ст. 270 НК РФ
1.3
Компенсация за использование для служебных поез­док личных легко­вых автомобилей и мотоциклов
В полном размере
Мотоциклы
600 руб. в месяц
п. 5,6, 17 ПБУ 10/99, подл. 11 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ, Поста­новление Правитель­ства РФ от 08.02.2002 №92
Легковые авто­мобили с рабо­чим объемом двигателя до 2 000 см3
1 200 руб. в месяц
Легковые авто­мобили с рабо­чим объемом двигателя свыше 2 000 см3
1 500 руб. в месяц
1.4
Суточные при нахождении ра­ботника в коман­дировке
В полном размере
При командировках по Рос­сии — 100 руб. в сутки
п. 5, 6, 17 ПБУ 10/99
При заграничных команди­ровках — в пределах норм, утвержденных постановле­нием Правительства РФ. от 08.02.2002 № 93
ст; 168 ТК РФ, подл. 12 п. 1 ст. 364, п. 38 ст. 270 НКРФ
1.5
Расходы на еже­дневное полевое довольствие в организациях, осуществляющих деятельность вах­товым способом
В полном размере
В пределах норм, утвер­жденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №93
п. 5, 6, 17 ПБУ 10/99, подл. 12 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ
1.6
Расходы на пита­ние экипажей мор­ских, речных и воздушных судов
В полном размере
По нормам, установленным постановлением Правитель­ства РФ от 07.12.2001 №861
п. 5. 6, 17 ПБУ 10/99, подл. 13 п. 1 СТ.264НК РФ
1.7
Расходы на дос­тавку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работни­ков, занятых в организациях, которые осущест­вляют свою дея­тельность вахто­вым способом или в полевых (экспе­диционных) усло­виях
В полном размере
Включаются в состав расхо­дов, если указанные расходы предусмотрены коллектив­ным договором
п. 5, 6, 17 ПБУ 10/99, подл. 12.1 п.1 ст.264, п. 26 ст. 270 НК РФ
1
Л,
3
4
5
1.8
Подъемные
В полном размере
В пределах норм, установ­ленных в соответствии с законодательством (так как нормы в настоящее время законодательно не установ­лены — в состав расходов не включаются)
п. 5,6, 17 ПБУ 10/99, подл. 5 п. 1 ст. 264, п. 37 ст. 270 НК РФ
1.9
Оплата дополни­тельно предостав­ляемых по коллек­тивному договору отпусков работни­кам, в том числе женщинам, воспи­тывающим детей, сверх норм, уста­новленных трудо­вым законо­дательством
В полном размере
Не включаются в состав расходов
п. 5,6, 17 ПБУ 10/99, п. 24 ст. 270, п. 7 ст. 255 НКРФ, ст. 116-119, 302 ТК РФ
1.10
Расходы на любые виды вознаграж­дений, предостав­ляемых руково­дству или работ­никам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудо­вых договоров
В полном размере
Не включаются в состав расходов
п. 5,6, 17 ПБУ 10/99, п. 21 ст. 270 НКРФ
1.11
Суммы матери­альной помощи работникам
В полном размере
Не включаются в состав расходов
П.12ПБУ 10/99, п. 23 ст. 270 НК РФ
1.12
Расходы на НИОКР, не дав­шие положитель­ного результата
В полном размере
Не более 70 % фактически произведенных расходов
п. 7 ПБУ 17/02, п. 2 ст. 262, п. 36 ст. 270 НК РФ
1.13
Расходы на замену бракованных, ут­ративших товар­ный вид в процес­се перевозки и (или) реализации недостающих эк­земпляров перио­дических изданий в упаковках
В полном размере
Не более 7% стоимости ти­ража соответствующего номера периодического печатного издания
п. 5,6, 17 ПБУ 10/99, пп. 43 п. 1 ст. 264,-п. 41 ст. 270 НК РФ
1.14
Потери в виде стоимости брако­ванной, утратив­шей товарный вид, а также морально устаревшей про­дукции СМИ и книжной продук­ции
В полном размере
Не более 7% стоимости ти­ража соответствующего номера периодического пе­чатного издания или соот­ветствующего тиража книж­ной продукции
п. 12 ПБУ 10/99, пп. 44 п. 1 ст. 264, п. 41 ст. 270 НКРФ
1.15
Потери от недос­тачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей
В пределах норм есте­ственной убыли, а также сверх норм — при отсутствии виновных лиц либо при отказе суда во взы­скании убытков с виновных лиц
В пределах норм естествен­ной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (так как нормы в настоящее время не установлены — в состав расходов не включаются)
п. 28 Поло­жения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтер­ской отчет­ности, пп. 2 п. 7 ст. 254 НКРФ
1.16
Проценты по дол­говым обязатель­ствам любого ви­да, включая ценные бумаги (кроме процентов по заемным сред­ствам, привлечен­ным на приобре­тение имущества, отнесенных в бух­галтерском учете на увеличение стоимости приоб­ретенного имуще­ства)
В полном размере
При нали­чии долго­вых обяза­тельств, выданных на сопоста­вимых ус­ловиях
В размере начисленных по долговому обязательству % при усло­вии, что их размер
отклоняется от среднего уровня %, взимаемых по долговым обязательст­вам в том же квартале на сопоставимых условиях, не более чем на 20%
пп.11, 14 ПБУ 10/99, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НКРФ
При отсут­ствии дол­говых обя­зательств, выданных на сопоста­вимых ус­ловиях, или по выбору организа­ции
Не более сум­мы, рассчи­танной исходя из ставки ре­финансирова­ния ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по долговым обязательст­вам, выражен­ным в рублях), или 15% годо­вых (по долго­вым обяза­тельствам, выраженным в иностранной валюте)
1.17
Убытки от уступ­ки права (требова­ния) до наступле­ния срока платежа
В полном размере
Не более суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учегом требо­ваний ст. 269 НК РФ по дол­говому обязательству, рав­ному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)
п. 12, 17 ПБУ 10/99. п. 1 ст. 279 НКРФ
1.18
Отчисления на формирование резерва предстоя­щих расходов на ремонт основных средств
В размере отчислений, установлен­ных учетной политикой для целей бухгалтер­ского учета
Предельный размер отчис­лений не может превышать среднюю величину фактиче­ских расходов на ремонт за предыдущие три года соот­ветственно
п. 5,6. 17 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 324 НКРФ
1.19
Взносы, вклады и иные обязатель­ные платежи, уп­лачиваемые не­коммерческим организациям, кроме случаев, когда уплата таких взносов является условием для осуществления деятельности
В полном размере
Не включаются в состав расходов
п. 12 ПБУ 10/99, п. 40 ст. 270 НК РФ
В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно опре­деляет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих до­ходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, сле­дует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и рас­ходов. Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль или убыток» и расходов 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расхо­ды», 99 «Прибыли и убытки» и другим счетам Плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности целесооб­разно открыть следующие субсчета второго порядка:
«Доходы, учитываемые для целей налогообложения»;
«Доходы, не учитываемые для целей налогообложения»;
« Расходы, учитываемые для целей налогообложения»;
«Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».
Введение специальных субсчетов для учета постоянных разниц вызвано тем обстоятельством, что по истечении определенного вре­мени они подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов ввиду необходимости подведения итогов деятельности хозяйствую­щего субъекта за отчетный период.
При этом информация о возникших постоянных разницах может быть потеряна, что является неже­лательным как для целей принятия управленческих решений, так и подготовки данных для заинтересованных пользователей. Кроме того, поскольку постоянные разницы оказывают влияние на разли­чие налога на бухгалтерскую прибыль и величину налога на при­быль, отраженную в налоговой декларации, не только отчетного, но и всех последующих отчетных (налоговых) периодов, целесообразно вести накопительный учет всех возникающих постоянных разниц. Такой учет может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета или же в специально вводимом в рабочий план внутреннем счете, именуемом «Постоянные разницы». Ведение этого счета возможно методом простой записи в разрезе аналитических позиций по видам доходов и расходов, формирующих постоянную разницу: по дебету счета отражаются «доходные» постоянные разницы, по кредиту — «расходные»; сальдо по данному счету покажет сумму, на которую следует уменьшить (увеличить) бухгалтерскую прибыль, чтобы по­лучить налогооблагаемую.
Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.
Под постоянным, налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Положение по учету расчетов по налогу на прибыль предписы­вает отражать постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков субсчет «Постоянное на­логовое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогу на прибыль. Положительные постоянные обяза­тельства подлежат отражению по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», отрицательные — по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
При построении в системе бухгалтерского учета модели учета доходов и расходов для целей налогообложения необходимо при­нять во внимание то обстоятельство, что отдельные виды доходов и расходов в налоговом учете имеют отличный порядок признания и учета по сравнению с учетом бухгалтерским. Так, например, расхо­ды по обязательному и добровольному страхованию в налоговом учете признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхо­вого взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (ст. 273 НК). В бухгалтерском же уче­те указанные расходы признаются равномерно в течение периода вре­мени, к которому они относятся, независимо от времени выплаты де­нежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Разница между доходами и расходами, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной. Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расхо­дов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными разницами. Если же такие доходы и рас­ходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном пе­риоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называ­ются налогооблагаемыми временными разницами.
Перечень вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц для организаций, применяющих метод начисления в налоговом уче­те, представлен
Примерный перечень вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц
№п/п
Вид расхода (дохода)
Размер расходов (доходов), прини­маемый для целей бухучета
Размер расходов (доходов), при­нимаемый для целей налогооб­ложения прибы­ли
Основание
ВЫЧИТАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
1
Вычитаемые временные разницы (в части расходов)
1.1
Амортизация объек­тов основных средств в случае, когда срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем для целей налогообло­жения
Ежемесячно исхо­дя из срока полез­ного использова­ния в бухгал­терском учете
Ежемесячно исходя из сро­ка полезного использования для целей на­логообложения
п. 20 ПБУ
6/01, п. 1
ст. 258 НК РФ
1.2
Амортизация объек­тов OCHOBHblX
средств в случае, когда в бухгалтер­ском учете применя­ется нелинейный способ, а для целей налогообложения — линейный
Ежемесячно по нелинейному спо­собу
Ежемесячно по
линейному
способу
п. 19ПБУ
6/01, п. 4
ст. 259 НК РФ
1.3
Амортизация объек­тов основных средств при лизинге в случае, когда в бухгалтерском учете применяется специ­альный коэффици­ент, а для целей на­логообложения — нет
Ежемесячно исхо­дя из норм амор­тизации, к кото­рым применяется специальный ко­эффициент
Ежемесячно
п. 9 приказа Минфина Рос­сии от 17.02.1997 № 15, пп. 7, 8, 9 ст. 259 НК РФ
1.4
Расходы на доставку покупных товаров в случае, если эти расходы не включе­ны в покупную стоимость и в бух­галтерском учете полностью учиты­ваются в себестои­мости продаж отчет­ного периода
В полном размере (в момент их воз­никновения)
По мере реали­зации товаров
п. 9ПБУ 10/99, ст. 320 НКРФ
1.5
Убыток отчетного года
В полном размере (в момент возник­новения)
В течение 10 лет, следую­щих за тем на­логовым пе­риодом, в котором он получен. При этом совокуп­ная сумма пе­реносимого убытка ни в каком отчет­ном (налого­вом) периоде не может пре­вышать 30% налоговой базы
ст. 283 НК РФ
3.9
Расходы, признавае­мые в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов (кроме расходов, относя­щихся в соответст­вии с условиями заключенных дого­воров к нескольким отчетным периодам)
Равномерно в те­чение установлен­ного организацией срока, определяе­мого исходя из принципа соот­ветствия доходов и расходов
Единовремен­но на дату со­вершения хо­зяйственных операций, за­фиксирован­ную в первич­ных документах У
п. 19ПБУ 10/99, п. 1 ст. 272 НК РФ
4
Налогооблагаемые временные разницы (в части доходов)
4.1
Доход в виде диви­дендов от участия в уставных капиталах других организаций
Дата объявления о выплате дивиден­дов
Дата поступле­ния денежных средств на рас­четный счет (в кассу)
п. 12. 16 ПБУ9/99, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ
4.2
Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), при­знаваемая для целей налогообложения по кассовому методу
Момент перехода права собственно­сти (владения, пользования, рас­поряжения) на продукцию (то­вар) к покупателю или момент при­нятия работы за­казчиком (оказа­ния услуги)
Дата поступле­ния средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имуще­ства (работ, услуг) или имуществен­ных прав, а также погаше­ния задолжен­ности
п. 12, 16ПБУ 9/99, ст. 273 НКРФ
ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычи­таемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствую­щего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Однако, мы считаем, что такое построение аналитического учета приведет к из­лишнему загромождению аналитических позиций, (укрываемых к отдельным счетам бухгалтерского учета. В ряде же случаев анали­тический учет по возникающим временным разницам вообще не­возможен, например, при реализации не полностью самортизиро­ванного объекта основных средств, если его остаточная стоимость
больше дохода от реализации, т. к. сам актив или обязательство, в оценке которош должен вестись аналитический учет, отсутствует.