Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции на предприятии (на примере ООО"Голден Рэйн")

Оглавление

Введение
1.Научно - теоретические основы планирования себестоимости и выручки от реализации продукции
1.1.Сущность и экономическое содержание показателей: затраты, себестоимость, выручка от реализации продукции
1.2. Методологические основы планирования себестоимости и выручки от реализации
1.3. Снижение себестоимости как механизм повышения эффективности деятельности предприятия
2.Организация планирования себестоимости и выручки от реализации на предприятии ООО «Голден Рейн»
2.1. Краткий анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Голден Рейн»
2.2.Анализ себестоимости и выручки от реализации продукции предприятия
2.3. Особенности планирования себестоимости и выручки на предприятии ООО «Голден Рейн»
3.Разработка рекомендаций по совершенствованию планирования себестоимости и выручки предприятия
3.1. Планирование снижения себестоимости и увеличения выручки предприятия
3.2. Разработка прогнозного отчета о прибылях и убытках
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2

Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции на предприятии (на примере ООО"Голден Рэйн")

Исходными данными для планирования себестоимости продукции являются:
1) показатели всех разделов плана (бюджета) по подразделениям;
2) результаты анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия за базовый и отчетный период;
3) нормативные и справочные материалы, инструкции, распоряжения, программы развития предприятия .
Смета затрат при годовом планировании производства составляется на год с разбивкой по кварталам. Высокие темпы инфляции, рост цен на сырье и топливно-энергетические ресурсы не дают возможности планировать затраты на длительный период. В настоящее время в условиях напряженной обстановки финансового кризиса, крайне сложно составлять прогноз на год. Поэтому следует обратиться к оперативному прогнозу на месяц, на декаду.
Полная себестоимость продукции,планируемой к выпуску в предстоящем периоде, может быть представлена в обобщающем документе – смете затрат на производство и реализацию продукции. Перечень экономических элементов определен ПБУ/99. Для планирования и калькулирования себестоимости промышленной продукции установлена следующая номенклатура статей , представленная в таблице 215.
Таблица 2. - Основные элементы затрат на производство продукции
Элементы затрат
Тип себестоимости
Сырье и основные материалы, покупные изделия, полуфабрикаты
Затраты составляют цеховую себестоимость
Заводская себестоимость
Все затраты включены в полную себестоимость
Отходы производства и брак
Вспомогательные материалы
Топливо технологическое (по видам топлива)
Расходы на оплату труда (по категориям и группам работников)
Единый социальный налог
Ремонт и содержание основных средств , расходы на подготовку и освоение производства
Амортизация основных средств
Прочие расходы
Общехозяйственные расходы
Общепроизводственные расходы
Коммерческие расходы
Внепроизводственные расходы
Данные сметы затрат позволяют рассчитать прибыль от реализации продукции, оценить важные показатели эффективной работы предприятия в результате использования основных ресурсов (материалоемкость, трудоемкость), прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.
Применяемые на практике методы планирования себестоимости основаны на выбранном и применяемом на предприятии методе учета затрат . К основным методам учета затрат можно отнести следующие: позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный, директ – костинг и метод АВС . Классификация методов учета затрат в процессе калькулирования себестоимости представлена на рисунке 1.
Рис. 1. -Классификация методов учета затрат при калькулировании себестоимости
Позаказный метод предусматривает планирование себестоимости отдельных работ или заказов. Чаще всего данный метод используется при мелкосерийном и индивидуальном производстве. Выдаются заказы на определенное количество продукции определенного вида. Все остальные расходы учитывают по местам их возникновения, по их назначению и по статьям, распределяются пропорционально , только после этого включают в себестоимость отдельных заказов. Фактическая себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.
Сущность попроцессного метода калькулирования себестоимости заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период16. Попроцессный метод исчисления себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видами производимой продукции, имеющими короткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства. Учет затрат на этих предприятиях ведется не по производству в целом, а по каждому процессу производственного цикла. Себестоимость единицы продукции или отдельного вида продукции определяется, во-первых, суммированием затрат по процессам с последующим распределением затрат на объем выпущенной продукции , и во-вторых, суммированием прямых затрат по процессам с обособлением затрат по видам выпускаемой продукции 17.
Переделы, последовательная переработка сырья в готовый продукт, являются объектами учета затрат при использовании попередельного метода. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства. Отдельно учитывают косвенные затраты и распределяют их по переделам.
Нормативный метод характеризуется составлением предварительной калькуляции нормативной себестоимости продукта. Порядок составления следующий:
- предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию;
- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
- учет фактических затрат в течение месяца в сравнении с нормативными расходами и анализ отклонений от норм;
- установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
-определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм 18.
Нормативную себестоимость выпуска готовой продукции рассчитывают на основе нормативных калькуляций по изделиям, а остатки незавершенного производства на конец месяца определяют по данным инвентаризации. По окончанию текущего месяца списываются отклонения от норм и вносятся изменения норм.
Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителю управлять затратами на произведенную продукцию. Иногда данный метод называют «стандарт-костинг», он нашел применение по определенным направлениям :
- контроль над производственными процессами;
- контроль по центрам ответственности;
- анализ отклонений фактических затрат от нормативных.
Сравнивая сумму фактических затрат с совокупными нормативными затратами по каждой операции центра ответственности за период, можно эффективно контролировать затраты. Метод учета затрат, называемый «директ-костинг», состоит в калькулировании неполной себестоимости. На себестоимость относят только прямые затраты, накладные расходы отражаются на общих результатах реализации продукции.
Важным параметром в оценке управленческих решений является показатель маржинального дохода, который определяется разницей между объемом продаж в стоимостном выражении и величиной переменных затрат. Укрупненная модель составляющих чистого дохода и влияние постоянных и переменных затрат на получение результатов можно представить следующим образом на рисунке 2.
Метод учета затрат, называемый метод АВС, основан на процессно-ориентированном калькулировании затрат . Применение данного метода определяется следующим порядком действий:
- определяются основные виды деятельности предприятия;
- создаются для каждого вида деятельности центры затрат;
- определяется носитель издержек по каждому виду деятельности;
- расходы относятся на виды деятельности в соответствии с необходимость их осуществления для производства данной продукции.
Рисунок 2. - Укрупненная модель составляющих чистого дохода
Данная классификация методов планирования себестоимости определена применительно в основному производству. Во вспомогательном производстве используют методы, разработанные и принятые к использованию на конкретном предприятии, это прежде всего методы пропорционального распределения косвенных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных внепроизводственных и прочих расходов) на базисные показатели прямых затрат.
Все используемые методы в системе планирования себестоимости способствуют высокому результату производственно-хозяйственной деятельности, росту эффективности и повышению рентабельности.
Полная прогнозируемая по выпуску себестоимость будет отличаться от себестоимости реализуемой продукции. Разница объясняется наличием остатков нереализованной продукции на начало планового периода и остатков, которые не будут реализованы в конце периода. Объем реализуемой продукции можно рассчитать по формуле (1.1) :
РП = О + ТП − О , (1.1)
где, РП - реализованная продукция, тыс.руб;
О- остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода, тыс.руб.;
ТП - товарная продукции, планируемая к выпуску в предстоящем
периоде, тыс.руб.
О- остатки нереализованной продукции на конец планируемого
периода, тыс.руб.;

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учитывать при прогнозных оценках затрат. Методика расчета затрат и выручки от реализации должны быть одинаковой, чтобы прибыль рассчитывалась на один и тот же объем реализации.
Расчет затрат на реализованную продукцию по полной себестоимости представлены в формуле (1.2):
С = С + С - С, (1.2)
где, С- затраты на реализованную продукцию, тыс.руб.;
С- фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, нереализованной на начало планируемого периода, тыс.руб.;
С- плановая полная себестоимость товарной продукции, определяемая по смете, тыс.руб.;
С - плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода, тыс.руб.;
Себестоимость продукции (работ, услуг) может быть определена с помощью нескольких показателей. Исходным показателем для всех фирм является себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Затраты на единицу продукции зависят от объема производства, являются одним из показателей, используемых в обоснование принимаемых управленческих решений. Одним из таких решений является определение цены товара.
Затраты на единицу продукции фирмы определяются из следующего соотношения (формула 1,3);
Zi =zi*qi/qi (1.3)
Zi – средние затраты на единицу продукции;
zi – себестоимость I-го вида продукции;
qi – количество единиц I-го вида продукции.
Разрабатываемая модель планирования затрат на предприятии должна опираться на основные принципы, к которым можно отнести19:
1) Вся система классифицируемых затрат делится, как правило, на постоянные и переменные. Дополнительно необходимо разделить весь процесс производства на центры ответственности, где должны быть выявлены регулируемые и нерегулируемые затраты;
2) По каждой позиции затрат должны быть четко определены нормы и нормативы, расчетные плановые показатели;
3) На основе имеющихся данных по нормативам и оперативным фактическим показателям внедрить систему контроля за исполнением прогнозных показателей в системе затрат;
4) Разработать эффективную систему своевременного сбора и передачи информации по произведенным затратам;
5) Разработать и внедрить систему управленческого учета, который предполагает наличие и обработку фактических данных по затратам в режиме реального времени, на текущий момент, на основе первичной документации .
Наиболее достоверный метод планирования выручки – это выручка, рассчитанная исходя из цены и количества продукции, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. Такой метод определения выручки называется методом прямого счета20. Соответственно, выручку от продаж (ВР) можно рассматривать либо как произведение натурального объема продаж (V) на цену за единицу (Ц) по всей номенклатуре продукции (формула (1.3)), либо как сумму затрат (З) и прибыли от продаж (ПП), [формула (1.5) 21.
ВР = ∑Vi * Цi (1.4)
ВР = З + ПП (1.5)
В современных условиях, часто выручку от продаж рассчитывают исходя из среднегодовой выработки одного рабочего (В год) и численности работников (Ч) , так как производительность труда является одним из основных составляющих роста прибыли и повышения эффективности производственного процесса. В основном, такой расчет применяется на промышленных предприятиях (формула 1.6).
ВР = Ч * В год (1.6)
В целях определения эффективности влияния использования основных средств, выручку от реализации можно определить умножением величины основных фондов (ОС) и фондоотдачи (ФО). В этом случае можно выявить влияние фактора использования основных фондов, формула (1.7)
ВР = ОС * ФО (1.7)
Одним из способов расчета выручки от продаж является способ определения путем умножения материальных затрат (МЗ) и материалоотдачи (МО)22, рассчитываемого по формуле (1.8)
ВР = МО * МЗ (1.8)
Существует еще один метод определения выручки – расчетный метод, основанный на определении остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода. Формула расчета выручки следующая [ формула (1.9)]
ВР = ОГП н.п. + ВП – ОГП к.п., (1.9)
где ОГП н.п , ОГП к.п – остатки готовой продукции, оставшиеся нереализованными к началу периода, и на конец периода;
ВП – объем выпуска за период.
Данный расчет применяется в том случае, если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции. Если же выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс имеет вид23:
ГПн + ТП + ОТн = РП + ОТк + ГП к (1.10)
РП = ГПн + ТП+ Отн - ОТк - ГПк (1.11)
где ГПн, ГП к - остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;
ТП, РП - стоимость товарной и реализованной продукции;
ОТк , ОТн - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода, не оплаченной покупателями.
При определении объема выпускаемой продукции в первую очередь необходимо изучить рынок сбыта данного вида продукции, возможных конкурентов, оценить емкость данной продукции на рынке. Анализируется общая стоимость товаров, которые могут быть реализованы в данном регионе и учитывается при этом степень его насыщенности и тенденции изменения спроса24
Затем определяется доля рынка, которую предприятие способно захватить, получив максимальную сумму реализации. В заключении прогнозируется объем продаж с учетом имеющихся ресурсов, производственных мощностей, которые позволяют выпустить прогнозируемый объем, условий работы, уровне цен, наличии конкурентов25.