Экономическое обоснование выбора системы налогооблажения малого предприятия на примере ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"

Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства
1.1. Налоговая система РФ
1.2. Анализ систем налогообложения малого бизнеса в РФ
1.2.1. Традиционная система налогообложения
1.2.2. Упрощенная система налогообложения
1.2.3. Единый налог на вмененный доход
1.3. Основные типы налогообложения малого бизнеса за рубежом
Глава 2. Анализ финансово-экономического состояния и оценка налогового бремени ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"
2.1. Общая характеристика компании
2.2. Анализ финансово-экономического состояния компании
2.3. Оценка действующей системы налогообложения компании
2.4. Анализ системы налогового планирования в компании
Глава 3. Разработка методики налогового планирования и рекомендаций по оптимизации налоговых платежейв ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"
3.1. Разработка схемы налогового планирования
3.2. Направления снижения налогового бремени ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"
Заключение
Список литературы
Приложения

Экономическое обоснование выбора системы налогооблажения малого предприятия на примере ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"

2007 г.
2008 г.
Изменение 2008 г. к 2006 г.
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
Здания и сооружения
0,4
0,2
0,3
0,2
0,2
0,2
-0,2
0,0
Машины и оборудование
151,8
83,2
128,1
83,9
86,9
84,4
-64,9
1,2
Инвентарь
2,4
1,3
0,9
0,6
0,7
0,7
-1,7
-0,5
Транспортные средства
27,9
15,3
23,4
15,3
15,1
14,7
-12,8
-0,6
Всего
182,5
100,0
152,7
100,0
103,0
100,0
-79,5
0,0
Эффективность использования оборотных средств на предприятии следует начинать с анализа их структуры и динамики.
Таблица 6
Состав и структура оборотных средств
Виды оборотных средств
2006 г.
2007 г.
2008 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Оборотные фонды, всего
99
29
111
34,5
87
48,2
в том числе:
 
 
 
 
 
 
Расходы будущих периодов
99
29
111
34,5
87
48,2
Фонды обращения, всего
242
71
211
65,5
93
51,8
в том числе:
 
 
 
 
 
 
денежные средства
27
7,9
7
2,1
4
2,3
дебиторская задолженность
215
63,1
204
63,4
89
49,5
Итого оборотных средств
341
100
322
100
180
100
В период с 2006 по 2008 годы в структуре оборотных средств ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" наблюдались следующие изменения:
Величина оборотных средств за анализируемый период сократилась в абсолютном выражении: в 2007 г. на 19 тыс. руб., (5,6%); в 2008 г. – на 142 тыс. руб. (44,1%) по сравнению с предыдущим периодом.
За три года существенно изменилась структура оборотных средств предприятия. Если в 2006 году доля оборотных активов занимала 29%, а фонды обращения – 71%, то к кону 2008 года ситуация практически выровнялась.
В 2006 г. предприятие испытывало недостаток оборотных фондов – их удельный вес в структуре оборотных средств предприятия составлял всего лишь 29 %.
В этом же году фонды обращения составляли более 70%, причем большая их часть находилась в дебиторской задолженности – 63,1%. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое состояние. Поэтому ее нельзя в полной мере считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом авансового кредитования и не влияет на платежеспособность хозяйствующего субъекта.
В 2008 г. дебиторская задолженность снизилась на 126 тыс. руб. в сравнении с 2006 годом, а в структуре оборотных средств доля сократилась до 13,6%. Снижение дебиторской задолженности свидетельствует об улучшении финансовой дисциплины на предприятии.
Удельный вес наиболее ликвидных активов - денежных средств в кассе и на расчетном счету в структуре оборотных средств небольшой (7,9% в 2006, 2,3% в 2008 г.), и имеет тенденцию к уменьшению: в 2006 г. – остаток денежных средств составлял – 27 тыс. руб.; в 2007 г. сократился до 7 тыс. руб., в 2008 г. составил 4 тыс. руб. Предприятие должно иметь денежные средства для ведения текущей деятельности на случай непредвиденных расходов и на случай вероятных эффективных капиталовложений. Нехватка денежных средств в нужный момент связана с риском прерывания производственного процесса, возможным невыполнением обязательств, либо с потерей возможной дополнительной прибыли.
В целом же за рассматриваемый период структура оборотных средств предприятия улучшилась. Рост производственных фондов и снижение дебиторской задолженности свидетельствует о более эффективной работе предприятия.
Структура себестоимости услуг ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" представлена в таблице 7.
Таблица 7
Анализ себестоимости услуг за 2006-2008 г.г.
Статьи затрат
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Изменение 2008 г. к 2006 г.
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
Затраты на оплату труда
1651,8
49,9
1778,1
49,9
2098,5
47,9
446,7
-2,0
ЕСН
393,9
11,9
441,8
12,4
705,3
16,1
311,4
4,2
Материальные затраты
724,9
21,9
1051,2
29,5
1279,2
29,2
554,3
7,3
Амортизация
46,3
1,4
49,9
1,4
61,3
1,4
15,0
0,0
Работы и услуги сторонних организаций
215,2
6,5
149,7
4,2
105,1
2,4
-110,0
-4,1
Прочие затраты (аренда, командировочные расходы, страхование)
278,1
8,4
92,6
2,6
135,8
3,1
-142,2
-5,3
Всего
3310,2
100,0
3563,3
100,0
4380,9
100,0
1070,7
0,0
В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимает заработная плата с учетом ЕСН 64% в 2008 году, второе место по удельному весу в структуре себестоимости занимают материальные затраты – 29,2 %.
В целом можно отметить, что структура затрат ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" не претерпела значительных изменений.
Анализ прибыли и рентабельности деятельности ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" представлен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ прибыли и рентабельности деятельности компании за 2006-2008 г.г.
Показатели
2006
2007
2008
Абсолютное отклонение 2008 г. к 2006 г.
Темп роста, %
Выручка от продажи
4774,0
4884,0
5091,0
317,0
106,6
Себестоимость
3310,2
3563,3
4380,9
1070,7
132,3
Прибыль от продаж
1463,8
1320,7
710,1
-753,7
48,5
Прибыль до налогообложения
1042,2
940,3
505,6
-536,6
48,5
Чистая прибыль
792,1
714,7
384,2
-407,8
48,5
Рентабельность продаж, %
16,6
14,6
7,5
-9,0
45,5
По данным таблицы 8 можно сделать вывод, что за три года прибыль от продаж компании уменьшилась на 753,7 тыс. руб. Этому способствовало то обстоятельство, что темпы роста выручки от реализации услуг (106,6%) значительно ниже темпов роста себестоимости услуг (132,3%). Чистая прибыль компании за анализируемый период уменьшилась на 407,8 тыс. руб. Показатель рентабельности деятельности компании в 2008 году составил 7,5%. Отрицательной динамикой является снижение данного показателя в сравнении с 2007 годом на 7,1%.
Анализ результатов финансовой деятельности ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" представлен в таблице 9.
Таблица 9
Коэффициентный анализ деятельности ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"
Показатели
2007
2008
Структура активов
Внеоборотные активы, % от активов
32,2
36,4
Оборотные активы, % от активов
67,8
63,6
Дебиторская задолженность, % от активов
43,0
31,4
Структура пассивов
Источники собственных средств, % от пассивов
77,5%
80,3%
Источники заемных средств, % от пассивов
22,5%
19,7%
Ликвидность баланса
Абсолютная ликвидность
0,07
0,07
Срочная ликвидность
1,98
1,67
Текущая ликвидность
3,01
3,23
Финансовая устойчивость
Соотношение привлеченных и собственных средств
0,3
0,2
Коэффициент автономии, %
77,5%
80,3%
Деловая активность (раз в год)
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
0,7
4,2
На конец 2008 года коэффициент срочной ликвидности составил 1,67, текущей ликвидности 3,23.
Кроме того, финансовые расчеты показали рост коэффициента автономии (с 77,5% до 80,3%), что свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущем, повышении гарантии погашения своих обязательств. А также наблюдается снижение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия, о чем свидетельствует снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств с 0,3 до 0,2.
Анализ трудовых ресурсов проведем с помощью таблиц 10, 11.
Таблица 10
Анализ обеспеченности предприятия персоналом
Категории персонала (с учетом основных профессий)
2006
2007
2008
по плану
фактически
1. Основной персонал
5
5
5
5
2. Специалисты
2
2
2
3
3. Служащие
6
6
6
6
4. Младший обслуживающий персонал
2
2
2
2
Всего работающих на предприятии
15
15
15
16
Таблица 11
Анализ движения работников предприятия
Показатели
2007
2008
Абсолютное отклонение
1. Выбыло работающих с предприятия
основные работники
специалисты
служащие
МОП
3
1
3
-
3
-
2
-
-
-1
1
-
2. Принято работающих на предприятие
основные работники
специалисты
служащие
МОП
3
1
3
-
3
1
2
-
-
-
-1
-
3. Среднесписочное число работающих на предприятии
основные работники
специалисты
служащие
МОП
5
2
6
2
5
3
6
2
-
1
-
-
4. Коэффициент оборота по приему
0,47
0,31
0,27
5. Коэффициент оборота по выбытию
0,47
0,31
-0,06
6. Коэффициент текучести
0,02
0,02
-
7. Коэффициент постоянства кадров
0,75
0,78
0,03
По данным таблицы 10 видно, что численность персонала в компании в отчетном периоде увеличилась на 1 человека. Наибольший удельный вес в численности работающих занимают служащие. На конец 2008 г. их доля в общей численности персонала составляет 37,5%. Следующей по численности является категория основной персонал. Их доля в общей численности персонала на конец 2008 г. составляет 31,3%
По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что на предприятии больше принимается работников, чем увольняют, хотя на многих предприятиях идет увольнение работников или закрытие предприятий. Кадровый состав изменился незначительно.
2.3. Оценка действующей системы налогообложения компании
В ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" разработана учетная политика для целей налогообложения.
Налоговый учет в компании ведет расчетная группа бухгалтерии. Контроль за правильностью ведения налогового учета осуществляет главный бухгалтер компании.
ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" находится на общей системе налогообложения. Ежеквартально уплачивается:
налог на прибыль в размере 20% от полученной прибыли, из них 2% идет в федеральный бюджет, 18% в местный бюджет. В случае получения убытка в отчетном периоде, он в полном объеме переносится на следующий период. Согласно ПБУ "Учет основных средств" от 30.03.2001 года, ст.259 НК РФ начисление амортизации происходит линейным способом согласно классификации основных средств утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.
ЕСН. Общая ставка 26%, с учетом отчислений в ФСС и ПФ;
Налог на имущество организации. Налог уплачивается по авансовым платежам ежеквартально, налоговая ставка составляет 2,2% среднегодовой стоимости имущества.
Ежеквартально подается декларация по НДС. Учет реализованных услуг ведется по счетам-фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам.
Ежегодно ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" выступает в виде налогового агента по уплате НДФЛ.
Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 12. Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым законодательством РФ. Организация лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике.
Таблица 12
Изменения в структуре налоговых платежей
Виды уплачиваемых налогов
2007 г., руб.
2008 г., руб.
Изменения +/-, руб.
Темп роста %
НДС
879120
916380
37260
104,2
ЕСН
441800
705301
263501
159,6
Налог на имущество
572
968
396
169,2
Налог на прибыль
225714
121321
-104393
53,7
Для большей наглядности составим структурную диаграмму.
Рис. 2. Структура налоговых платежей ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"
Данная диаграмма показывает изменение структуры налоговых платежей в динамике за 2 года.
Данная структура налоговых платежей ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.
Опираясь на данные таблицы 13 можно сказать, что основная нагрузка на предприятие приходится со стороны НДС.
Для более наглядной иллюстрации представим секторные диаграммы по годам их исчисления.
Рис. 3. Секторная диаграмма по налогам за 2007 г.
Рис. 4. Секторная диаграмма по налогам за 2008 г.
Из данных диаграммы видно, что процентное соотношение НДС за два года изменилось, произошло его уменьшение в отношении других налогов. Резкий скачек ЕСН в 2008 году по отношению к другим налогам, объясняется увеличением фонда заработной платы в компании.
2.4. Анализ системы налогового планирования в компании
Расчетная группа бухгалтерии ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" осуществляет постоянный контроль за выполнением показателей финансового плана, планов по прибыли и рентабельности, следят за использованием по назначению собственного и заемного оборотного капитала, налоговыми платежами.
Как таковой системы налогового планирования в ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" на сегодняшний день нет.
В компании не осуществляются:
1. Перспективное налоговое планирование: анализ налогообложения предприятия с целью разработки и внедрения индивидуальной модели налогообложения (выбор вариантов осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью оптимизации налогообложения компании с использованием законных способов и методов)
2. Текущее налоговое планирование (предполагает применение совокупности методов, позволяющее снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае и отдельном налоговом периоде):
налоговое планирование отдельных сделок;
налоговое планирование отдельных налогов.
В итоге руководство компании не получает:
знания о наличии налоговых проблем и вариантах их разрешения;
возможностях минимизации налоговой нагрузки;
знания о возможных вариантах снижения налоговой нагрузки в компании;
возможность минимизации налоговых рисков (сокращение вероятности применения штрафных санкций при налоговой проверке)
Глава 3. Разработка методики налогового планирования и рекомендаций по оптимизации налоговых платежей в ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса"
3.1. Разработка схемы налогового планирования
ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" необходимо управлять уровнем идеальной величины налоговых платежей и налоговыми рисками в рамках налогового менеджмента, в качестве критериев общей эффективности которого выделим:
минимальный уровень "идеальной" величины налоговых платежей;
максимальное приближение к оптимальному уровню налоговых рисков;
максимальное качество рабочих процессов.
Учитывая серьезность налоговых последствий, значимые решения в современной экономике следует принимать с учетом всех налоговых факторов, для анализа и комплексной экономической оценки которых ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" так или иначе необходимо пользоваться приемами и методами налогового менеджмента.
Система налогового менеджмента позволит ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" эффективно управлять налоговыми платежами, минимизировать налоговые последствия и делать это с возможно меньшими затратами.
В ООО Юридическая компания "Индустрия Бизнеса" необходимо ввести должность налогового менеджера в составе бухгалтерии компании. При ее организации важно определить принципы интеграции системы налогового менеджмента в существующую организационную структуру компании и провести разделение соответствующих полномочий и обязанностей между структурными подразделениями компании.
Стоящие перед налоговым менеджментом цели целесообразно структурировать по двум признакам:
по функциональным направлениям, ответственным за достижение целей. Это особенно важно, учитывая необходимость закрепления целей за конкретными подразделениями и сотрудниками, т.к. в противном случае невозможно контролировать процесс движения к целям.
по сбалансированным параметрам, на управление которыми направлены усилия налогового менеджмента. При этом необходимость их выделение обусловлена тем, что для эффективной деятельности налоговому менеджменту необходимо достичь определенных результатов в следующих областях:
1. Финансы. Несмотря на то, что использование финансовых показателей не должно быть единственным способом анализа результатов налогового менеджмента, недооценивать их значение также не правильно.
2. Внешняя среда. Налоговый менеджмент является деятельностью, которая представляет собой ответную реакцию организации на требования, исходящие из внешней среды. Таким образом, изучение, понимание и прогнозирование процессов, происходящих в ней, обязательно для адекватного взаимодействия с государственными органами.
3. Процессы. Ориентированность налогового менеджмента на результат требует построения внутренних рабочих процессов так, чтобы все актуальные задачи выполнялись оптимальным образом. Ключевой фактор успеха в этой области - поддержание высокой скорости движения информации и использование современных программных продуктов.
4. Персонал. Фундаментальной основой для успеха в перечисленных областях может стать успех в управлении персоналом. Будучи основным ресурсом налогового менеджера, сотрудники требуют особого внимания. Без грамотного управления персоналом можно забыть о высоких показателях эффективности.
Планирование и определение целей в общем процессе управления позволяет системе налогового менеджмента:
получить количественное выражение результатов, к которым она стремится;
определить механизм и заложить ресурсы для достижения этих результатов;
установить краткосрочные и долгосрочные прогнозы по финансовым и нефинансовым показателям.
Сбалансированная система показателей позволяет контролировать процесс исполнения целей и корректировать его, а в случае необходимости делать серьезные изменения в самой концепции стратегии. Использование целевых показателей деятельности, их прогноз и анализ в рамках сбалансированной системы позволяет руководству организации осуществлять мониторинг и искать пути оптимизации управления налогами. Кроме того, применение методики оценки эффективности и стремление менеджмента к ее повышению способствуют общему оздоровлению атмосферы в коллективе и развитию системы стимулирования сотрудников (в т.ч. нематериального), что само по себе приводит к многократному росту качества реализации функций налогового менеджмента и эффективности всех рабочих процессов.
Для обеспечения высокого уровня реализации всех функций налогового менеджмента необходимо разработать систему целей и задач для всех осуществляющих его подразделений на всех иерархических уровнях.
Главной стратегической целью налогового менеджмента в проведенном исследовании признано "Определение идеальной величины налоговых платежей наиболее эффективным способом и их фактическое перечисление, исходя из оптимального уровня налоговых рисков". Сокращенно такую цель можно сформулировать, как "Перечисление оптимальных налоговых платежей" (под оптимальными налоговыми платежами понимается такой их размер, который отвечает экономическим интересам компании, обеспечивает высокий уровень эффективности управления налогами и низкий уровень налоговых рисков), однако только развернутое определение позволило выделить три основные подцели налогового менеджмента:
Расчет идеальной величины налоговых платежей;