Особенности налогообложения доходов физических лиц (на примере ООО «Созвездие»)

Введение
Глава 1 Сущность НДФЛ
1.1 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней
1.2 Налогоплательщики НДФЛ и объект налогообложения
1.2.1 Доходы, учитываемые при налогообложении
1.2.2 Доходы, не учитываемые при налогообложении (освобождаемые от налогообложения)
1.2.3 Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
1.2.4 Доходы, не признаваемые доходами, полученными от источников в РФ
1.2.5 Дата получения дохода
Глава 2 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ
2.1 Общие правила определения налоговой базы
2.1.1 Особенности определения НБ при получении доходов в натуральной форме
2.1.2 Особенности определения НБ при получении доходов в виде материальной выгоды
2.1.3 Особенности определения НБ при получении доходов от долевого участия в организации
2.1.4 Особенности определения доходов для некоторых категорий иностранных граждан
2.2 Налоговые вычеты
2.2.1 Стандартные налоговые вычеты
2.2.2 Социальные налоговые вычеты
2.2.3 Имущественные налоговые вычеты
2.2.4 Профессиональные налоговые вычеты
2.3 Налоговые ставки
2.3.1 Общая налоговая ставка
2.3.2 Специальные налоговые ставки (9, 15, 30, 35%)
2.4 Налоговый период
2.5 Порядок исчисления налога
2.5.1 Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками
2.5.2 Особенности исчисления налога налоговыми агентами
2.5.3 Особенности исчисления налога отдельными категориями
физических лиц
2.5.4 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов
2.5.5 Исчисление и уплата НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой
2.6 Отчетность
2.6.1 Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ)
2.6.2 Справка о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ)
2.6.3 Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
Глава 3. Анализ практики взимания НДФЛ на примере ООО «Созвездие»
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
3.2 Особенности исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО «Созвездие»
3.3 Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц
3.3.1 Пример заполнения формы 1-НДФЛ
3.3.2 Пример заполнения формы 2-НДФЛ
3.3.3 Пример заполнения формы 3-НДФЛ
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Особенности налогообложения доходов физических лиц (на примере ООО «Созвездие»)

14 864,56
Август
- заработная плата
13
16 200,00
Сентябрь
- заработная плата
13
16 200,00
Октябрь
- заработная плата
- вознаграждение по договору подряда на ремонтные работы
(П.П. Петров своими силами выполнял ремонт в офисе)
13
13
16 200,00
11 350,20
Ноябрь
- заработная плата
13
16 200,00
Декабрь
- заработная плата
- материальная помощь к Новому году
13
13
16 200,00
3 456,25
Плетнев женат, у него есть пятилетний сын. В связи с этим в январе и феврале 2009 года ему предоставлялся стандартный налоговый вычет по 600 руб. в месяц (п. 2 ст. 218 НК РФ).
В январе ему был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Прав на иные стандартные вычеты Плетнев не имеет.
В сентябре 2009 года Плетнев купил двухкомнатную квартиру стоимостью 2 335 000 руб. В ноябре он представил в бухгалтерию ООО «Созвездие» Уведомление N 3875/07 от 30.10.2009, выданное налоговой, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей. В связи с этим Плетневу предоставлен имущественный налоговый вычет и на основании поданного заявления возвращен излишне удержанный НДФЛ за период январь - октябрь 2009 года в размере 21 341 руб. (п. 1 ст. 231 НК РФ).
При выполнении ремонтных работ в офисе по договору подряда с ООО «Созвездие» Плетнев понес расходы в размере 10 450 руб. 67 коп., которые подтверждаются первичными документами (квитанциями, кассовыми и товарными чеками и т.п.). В связи с этим в сентябре Плетневу предоставлен профессиональный налоговый вычет в порядке ст. 221 НК РФ.
Организации «Созвездие» необходимо до 1 апреля 2010 года подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения сведения о доходах Плетнева. Для этого необходимо заполнить две справки по форме 2-НДФЛ:
- в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (приложение 8);
- в отношении доходов, облагаемых по ставке 9% (приложение 9)
Разделы 1 и 2 обеих справок заполняются одинаково. При заполнении раздела 3 справки по ставке 9% указываем код дохода 1010 (дивиденды).
Раздел 4 заполняем только в справке по ставке 13%, так как стандартные и имущественные вычеты не применяются в отношении доходов, облагаемых по другим ставкам. В справке по ставке 9% этот раздел не приводим.
При заполнении раздела 4 в справке по ставке 13% используем следующие коды и суммы вычетов (таблица)
В справке 13% общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна 1600 рублей (1200 рублей + 400 рублей). А общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов будет равна 200 020,34 рублей (216 071,01 рублей – 1600 рублей – 4 000 рублей – 10 450,67 рублей). Сумма 216 71,01 – это общая сумма дохода (15 600 × 2 + 16 200 × 8 + 13 800 + 1800 + 10 000 + 14 864,56 + 11 350,20 + 3 456,25). Облагаемая сумма дохода равна 0,00 рублей (216 071,01 – 4 000 – 10 450,67 – 1200 – 400 – 200 020,34).
Излишне удержанный с Плетнева НДФЛ за период январь – октябрь 2009 года в размере 21 341 рублей не отражается в справке (п. 5.4 или п. 5.9). Это связано с тем, что НДФЛ возвращён налогоплательщику в течение налогового периода.
В справке 9% общая сумма дохода, как и облагаемая сумма дохода, равна 10 203,50 рублей. Следовательно, сумма налога исчисленная будет равна 918 рублей (10 203,50 × 9%).
Рассмотрим пример заполнения формы 3-НДФЛ. Форма N 3-НДФЛ состоит из 24 листов. Первые два листа – страницы титульного листа декларации. Следующие пять листов – с раздела 1 по раздел 5, на которых производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам.
Бухгалтерия ООО «Созвездие» заполняет и представляет в налоговую инспекцию титульный лист, раздел 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов» и раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета». Остальные, «специальные» разделы и листы декларации, заполняются в зависимости от полученного дохода, ставки налога, по которой полученный доход облагается налогом, и права налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты.
Подписывает и сдает декларацию в ООО «Созвездие» представитель налогоплательщика – директор предприятия.
К декларации бухгалтером прилагаются следующие документы:
- копии всех страниц паспорта;
- справку о доходах по форме 2-НДФЛ, если имелись доходы, полученные от налогового агента в РФ;
- справку от работодателя о доходах, полученных за пределами РФ, в свободной форме с обязательным указанием конкретной даты по каждой выплате;
- нотариально заверенную доверенность, если физическое лицо представляет декларацию через уполномоченного (законного) представителя;
- заявление и все подтверждающие документы на предоставление вычетов, если право на таковые имеется.
Как заполнятся декларация по форме 3-НДФЛ по работнику ООО «Созвездие» Сергееву П.И. рассмотрим на конкретном примере (Приложение 10).
Сергеев Петр Иванович – налоговый резидент РФ, дата рождения 25.03.1967, паспорт 45 01 722688, выдан 3 отделом милиции Калининского р-на по городу Санкт-Петербургу. Сергеев П.И. проживает по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Верности, дом 15, кв. 46. Он принимал участие в боевых действиях в Афганистане, имеет одного сына в возрасте 17 лет.
В 2009 году П.И. Сергеев получил доходы, перечисленные в таблице
Таблица
Доходы Сергеева П.И. за 2009 год
Источник выплаты
дохода
Вид дохода
Период выплаты
Размер дохода, руб.
ООО «Созвездие» -
налоговый агент
(ИНН 7810318147;
КПП 783801001; код по ОКАТО 40284562000)
Заработная плата
С январь по декабрь
180 000 (15 000 x 12 мес.)
ООО «Созвездие» -
налоговый агент
(ИНН 7810318147;
КПП 783801001; код по ОКАТО 40284562000)
Подарок
Апрель
7 000
Иностранное издательство
«Cambridge University Press» (Великобритания) (налог в иностранном государстве не
уплачивался)
Вознаграждение за
публикацию рассказа
25 июня
55 070,70 (1500 евро x
36,7138 руб/евро)
Продолжение табл.
ЗАО «Бета» -
налоговый агент
(ИНН 7721522754;
КПП 772101003; код по ОКАТО 45290586300)
Дивиденды по
решению годового
общего собрания
акционеров
Июль
3 500
ООО «Созвездие» -
налоговый агент
(ИНН 7810318147;
КПП 783801001; код по ОКАТО 40284562000)
Материальная помощь
Август
12 000
Королев Эдуард
Петрович (ИНН 772212346690)
Стоимость проданного автомобиля, находящегося в собственности
7 лет
Сентябрь
130 000
ЗАО «Гамма» -
налоговый агент
(ИНН 7723512653;
КПП 772301002; код по ОКАТО 45290562100)
Выигрыш за
участие в игре,
проводимой с целью рекламы товаров
Октябрь
3 200
ООО «Дельта»
(ИНН 7722514664;
КПП 772201003; код по ОКАТО 45290590600) (налог уплачен на
основании налогового
уведомления)
Приз за участие в
рекламной кампании товаров
Ноябрь
1 700
Коновалова Мария
Петровна (ИНН нет)
Стоимость проданных акций ОАО «Омега», не
обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг
Декабрь
100 000
В 2009 году П.И. Сергеев понес расходы, перечисленные в табл.15
Таблица 15
Расходы Сергеева П.И в 2009 году
Вид расхода
Дата и форма оплаты
Размер расхода, руб.
Расходы на приобретение
и реализацию акций ОАО
«Омега»: - стоимость акций;
- оплата услуг
регистратора
Январь (стоимость акций перечислена на
банковский счет продавца ценных
бумаг, а услуги регистратора
оплачены наличными денежными
средствами в кассу организации)
61200,втом числе:
60000-стоимость акций;
1200-услуги регистратора
Расходы на подготовку к
публикации рассказа
Май (документы, подтверждающие оплату работ и услуг по подготовке
публикации, отсутствуют)
6 000
Стоимость операции глаза (сочетанная патология
глаза и его придаточного аппарата)
Июль (стоимость операции оплачена
наличными денежными средствами в
кассу медицинского учреждения)
40 000
Стоимость приобретенной
двухкомнатной квартиры
21 июля
(договор купли-продажи заключен
21 июля, право собственности
зарегистрировано 6 августа)
(денежные средства в счет оплаты
квартиры перечислены на
банковский счет продавца)
4 440 000
Стоимость обучения сына
(17 лет) на дневном
отделении института
Сентябрь (стоимость обучения оплачена
наличными денежными средствами в
кассу института)
50 000
В налоговом периоде при выплате доходов налогоплательщику удержан налог:
- по ставке 9% - налоговым агентом ЗАО «Бета» в размере 270 руб.;
- по ставке 13% (с учетом стандартных налоговых вычетов и материальной помощи, не подлежащей налогообложению по п. 28 ст. 217 НК РФ) - налоговым агентом ООО «Созвездие» в размере 23 504 руб.
При этом П.И. Сергеевым уплачен налог в размере 315 руб. с выигрышей и со стоимости призов, полученных в ходе рекламных кампаний, на основании налогового уведомления налогового органа.
Кроме того, П.И. Сергееву ООО «Созвездие» предоставило следующие налоговые вычеты:
- в течение года (ежемесячно) - 6000 руб. (500 руб. × 12 мес.) (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- за январь и февраль - 1200 руб. (600 руб. × 2 мес.) на сына (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не учитывался в связи с предоставлением стандартного вычета в большем размере (500 руб. за каждый месяц), как лицу, участвовавшему в боевых действиях в Афганистане.
П.И. Сергеев является плательщиком НДФЛ (ст. 207 НК РФ). В налоговом периоде он получил доходы от источников в РФ, облагаемые по ставкам 9, 13, 35%, и от источников за пределами РФ, облагаемые по ставке 13%. В соответствии со ст. 228 НК РФ с полученных доходов он обязан исчислить налог и до 30 апреля 2009 года подать декларацию по НДФЛ.
При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, П.И. Сергеев имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты;
- профессиональный налоговый вычет по авторскому вознаграждению в сумме расходов, исчисленной исходя из норматива (так как документы, подтверждающие расходы, отсутствуют) (п. 3 ст. 221 НК РФ);
- имущественный налоговый вычет от продажи автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, в размере стоимости реализованного автомобиля (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в сумме фактически произведенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- социальный налоговый вычет на обучение ребенка в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- социальный налоговый вычет на дорогостоящее лечение в размере фактически произведенных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Кроме того, П.И. Сергеев имеет право на уменьшение дохода в виде стоимости подарка, полученного от ООО «Созвездие», на необлагаемый предел в размере 4000 руб. согласно абзац 2 п. 28 ст. 217 НК РФ.
Также налогоплательщик вправе налогооблагаемый доход в виде стоимости приза, полученного от ООО «Дельта», уменьшить на остаток необлагаемого предела.
Учитывая совершенные в налоговом периоде операции, П.И. Сергеев должен представить декларацию в следующем составе:
1) лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 9%»;
2) лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%»;
3) лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 35%»;
4) лист Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%»;
5) лист Г1 «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению»;
6) лист Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (вознаграждения)»;
7) лист Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества»;
8) лист З «Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы»;
9) лист К1 «Расчет стандартных налоговых вычетов»;
10) лист К2 «Расчет социальных налоговых вычетов»;
11) лист Л «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них»;
12) раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%»;
13) раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%»;
14) раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%»;
15) раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» в отношении разд. 1;
16) титульный лист.
Кроме того, для получения налоговых вычетов, а также для подтверждения расходов на приобретение ценных бумаг П.И. Сергеев должен приложить к декларации следующие документы: