Учет и аудит зароботной платы на примере ООО"Электрооборудование"

Введение
1. Теоретические аспекты расходов на оплату труда
1.1. Экономическая сущность оплаты труда. Функции заработной платы
1.2. Факторы, влияющие на заработную плату
1.3. Законодательные и нормативные акты, регулирующие расходы на оплату труда
2. Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии ООО «Электрооборудование»
2.1. Системы и формы оплаты труда на предприятии
2.2. Документальное оформление расходов на оплату труда
2.3. Учет начисления заработной платы за отработанное и не отработанное время
2.4. Учет удержаний из заработной платы
2.5. Учет операций по выплате заработной платы
3. Аудиторская проверка расходов на оплату труда
3.1. Цель, задачи, источники информации аудита заработной платы
3.2. Планирование аудита расчетов по оплате труда
3.3. Методика проведения аудита
3.4. Оформление результатов аудиторской проверки
Аудиторское заключение
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 – Приказ о приеме работника на работу
Приложение 2 Трудовой договор
Приложение 3 Факторы неотъемлемого риска
Приложение 4 Бухгалтерская отчетность

Учет и аудит зароботной платы на примере ООО"Электрооборудование"

Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1. Аудит на соответствие законодательству
С 01.01.07 по 31.12.07
Учетные регистры, первичные документы, учетная политика
1.1. Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов.
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные формы, результаты опроса, описи
2. Аудит документального оформления
С 01.01.07 по 31.12.07
Договоры ,первичные регистры
2.1. Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всехобязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота
С 01.01.07 по 31.12.07
Протоколы, соглашения , приказы, первичные документы
3. Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний
С 01.01.07 по 31.12.07
Расчетно-платежная ведомость
3.1. Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность, своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы.
С 01.01.07 по 31.12.07
Расчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы
4. Аудит налогообложения расходов на оплату труда
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные
документы,
учетные регистры, учетная политика
4.1. Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛ
С 01.01.07 по 31.12.07
Учетная политика, приказы, сметы,
отчеты
3.3. Методика проведения аудита
1. Ознакомившись с учредительными документами ООО «Электрооборудование» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является хранение и складирование.
2. В учетной политике ООО «Электрооборудование» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету расходов на оплату труда установлены сроки проведения инвентаризаций задолженности, порядок и корреспонденция счетов.
3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 7.7. Проанализируем систему с помощью теста:
Таблица 3.9
Анализ компьютерной системы предприятия
Вопрос
Ответ
1. Децентральзованна ли компьютерная среда
НЕТ
2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров
НЕТ
3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы
ДА
4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных
ДА
5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД
НЕТ
6. Является ли система АБУ лицензированной
ДА
7. Обновляется ли программное обеспечение
ДА
8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД
ДА
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.
6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету расходов на оплату труда.
7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено на соответствие законодательству.
Для этого было проверено:
применения утвержденных форм на соответствие законодательству;
проверка режима работы;
проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы;
правильность оформления приема, увольнения работников и соответствие нормам трудового законодательства;
проверка условий труда работников;
ведение трудовой книжки;
наличие должностных инструкций;
соблюдение корреспонденции счетов.
В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования Трудового кодекса четко выполняются.
9. Далее проводится аудит документального оформления. Для этого было проверено:
применение всех необходимых форм;
правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов);
правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить);
наличие приказов о внесении изменений;
наличие графика документооборота.
В ходе проверки было выяснено, что применяются не все необходимые формы, например журнал учета депонированных сумм не ведется, некоторые документы утеряны (несколько приказов о приеме на работу), на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.
10. Аудит начисления заработной платы и удержаний. На этом этапе были выполнены следующие действия:
проверка правильности исчисления сумм заработной платы;
проверка своевременности выплаты заработной платы;
проверка правильного учета депонированных сумм;
проверка правильности расчета СДЗ;
проверка правильности определения размеров пособий, отпусков;
правильность ведения аналитического учета;
правильность, своевременность и обоснованность удержаний;
проверка сводных расчетов заработной платы.
По результатам проверки на этом этапе можно сказать, что в ходе выборочного пересчета начисленной заработной платы, расчета средне дневного заработка ошибок не выявлено, депонированные суммы правильно отражаются в учете, своевременно списывается депонированная сумма с истекшим сроком исковой давности. Расчет пособий и отпусков соответствует нормам действующего законодательства, аналитический учет ведется правильно, все удержания обоснованы, исчислены правильно, свод заработной платы тоже рассчитан верно.
11. Аудит налогообложения проходил по следующим направлениям:
Проверка определения налоговой базы;
Проверка правомерности предоставления вычетов;
применение правильной технологии определения НДФЛ.
По результатам проверки было выяснено, что требования Налогового кодекса соблюдены в полном объеме, налоговая база определяется правильно, вычеты документально подтверждены и обоснованы, расчеты производятся в соответствии с действующим законодательством.
12. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету расходов на оплату труда. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
3.4. Оформление результатов аудиторской проверки
В ходе аудиторской проверки правильности учета расходов на оплату труда нами быть подтверждено, что:
операции по учету расходов на оплату труда надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет расходов на оплату труда ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ТК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, некоторые документы утеряны, некоторые вообще не заполняются и не утвержден график документооборота. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет оплаты труда, удержаний, налога произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете заработной платы, а также было выяснено, что НДФЛ рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.
#SАудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт».
Государственная регистрация: 23456 от 21.12.04г.
Лицензия на проведение общего аудита № 1234567 выдана ФГУ ФЛЦ г. Санкт-Петербург, Лицензия действительна до 31.12.2010
Аудируемое лицо.
Наименование: ООО «Электрооборудование»
Мы провели аудит учета расходов на оплату труда организации ООО «Электрооборудование» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Электрооборудование». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета расходов на оплату труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета расчетов с персоналом по оплате труда, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете расчетов с персоналом по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов с персоналом по оплате труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Электрооборудование» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету расходов на оплату труда, некоторые документы утеряны, некоторые формы не применяются, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет расходов на оплату ООО «Электрооборудование» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расчетов с персоналом по оплате труда.
« 5 » декабря 2008 г.
Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторской проверки
Печать аудитора
Заключение
В ходе написания данной дипломной работы были порядок учета и аудита расходов на оплату труда. Определена экономическая сущность заработной платы, рассмотрены ее системы и формы.
По результатам написания дипломной работы были сделаны следующие обобщающие выводы:
- учет расходов на оплату труда ведется с соблюдением действующего законодательства;
- соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
- все отделы, службы предприятия работают эффективно;
- на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Электрооборудование». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно.
Для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда были разработаны план и программа аудита расходов на оплату труда за 2007 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
Отсутствие журнала учета депонированных сумм,
на расходном кассовом ордере № 13 отсутствует подпись главного бухгалтера,
отсутствует приказ о приеме на работу Соловьева В.Г.,
не утвержден график документооборота.
В целях совершенствования учета расходов на оплату труда предложены следующие мероприятия:
Внести исправления в первичные документы;
Восстановить утраченные документы;
Выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по оплате труда (утвердить график документооборота, вести журнал учета депонированных сумм);
Обеспечить надлежащее хранение документов.
Также предлагается внедрить следующие мероприятия:
Повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
Повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
Более эффективно использовать материально-техническую базу;
Внедрение прогрессивных форм производства работ;
Повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов;
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Электрооборудование» существенно сократить затраты на оплату труда, повысить эффективность использования собственных средств, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ
2. Конвенция МОТ № 95 «Об охране заработной платы»
3. Конституция РФ
4. Налоговый кодекс РФ
5. Трудовой кодекс РФ
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ
8. Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции от в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ
9. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н;
12. Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утверждено постановлением правительства от 15 июня 2007 г. № 375.
13. Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
14. Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
15. Правило (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка»
16. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»
17. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Вступило в силу 6 января 2008 года
18. Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
20. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)
21. Агапова О.В. Экономика предприятия. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. - 212с;
22. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2005. - 528с.;
23. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.;
24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
25. Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004. -352 c.
26. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. – 279с.;
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 592 с.
28. Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
29. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2006 - http://slovari.yandex.ru/
30. Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2007.;
31. Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 416 с.
32. Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2006. - №6. - http://www.rnk.ru/article_2750.html
33. Лобков А.А. Хранение документов бухгалтерского учета // Бухучет на практике. 2007. - №12 – с. 22;
34. http://www.dist-cons.ru/ - Информационный сайт
35. http://www.ostu.ru/vzido/resurs/eco.predpr/rp.htm - Информационный сайт
36. http://audit-it.ru – Информационный сайт аудитора
37. http://www.buhgalteria.ru - Журнал Практический бухгалтерский учёт;
38. http://finpress.ru - Журнал Бухгалтерский учет и налоги в торговле;
39. http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1 – Приказ о приеме работника на работу
Унифицированная форма № Т-1
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1
Код
Форма по ОКУД
0301001
ООО «Электрооборудование»
по ОКПО
(наименование организации)
Номер документа
Дата составления
ПРИКАЗ
4
15.01.08
(распоряжение)
о приеме работника на работу
Дата
Принять на работу
с
15.01.08
по
Табельный номер
Смирнова Игоря Юрьевича
00018
(фамилия, имя, отчество)
в
Склад
(структурное подразделение)
кладовщик
(должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации)
нормальные
(условия приема на работу, характер работы)
с тарифной ставкой (окладом)
5800
руб.
00
коп.
(цифрами)
надбавкой
руб.
коп.
(цифрами)
с испытанием на срок
3 (три)
месяца(ев)
Основание:
Трудовой договор от “
15
”
января
20
08
г. №
4
Руководитель организации
директор
Морозова А. Г.
(должность)
(личная подпись)
(расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) работник ознакомлен
“
15
”
января
20
08
г.
(личная подпись)
Приложение 2 Трудовой договор

г. Санкт-Петербург
ООО «Электрооборудование»
ТРУДОВОЙ ДОГОВОР

ООО «Электрооборудование» в лице директора Морозова Андрея Геннадьевича, действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны, и Соловьева Владимира Геннадьевича, Паспорт: Серия 4312 № 163421 Выдан УВД Советского района «13 »января 2002 г., именуемый (ая) в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили настоящий трудовой договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА