Учет основных средств организации на примере ООО "Юнирет"

Содержание
Введение
Глава I. Основы учета основных средств
1.1. Понятие основных средств, их классификация
1.2. Принципы оценки основных средств
1.3. Нормативное регулирование
Глава II. Бухгалтерский учет основных средств
2.1. Документальное оформление операций по движению основных средств
2.2. Учет движения основных средств
2.3. Учет амортизации основных средств
2.4. Учет ремонта основных средств
Глава III. Налоговый учет основных средств
3.1. Особенности налогового учета амортизации основных средств
3.2. Особенности налогового учета расходов на ремонт основных средств
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств ООО «Юнирет»
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1
Приложение 2

Учет основных средств организации на примере ООО "Юнирет"

Фактические расходы по ремонту составили:
Период
Фактические расходы на ремонт
Сумма резерва
Расходы за квартал, руб.
Расходы нарастающим итогом, руб.
Сумма резерва, руб.
Сумма резерва нарастающим итогом, руб.
I квартал
15 000
15 000
10 000
10 000
II квартал
3000
18 000
10 000
20 000
III квартал
19 000
37 000
10 000
30 000
IV квартал
12 000
49 000
10 000
40 000
По итогам I квартала 2009 года расходы «Юнирет» превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 - 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
За шесть месяцев 2009 года сумма расходов меньше резерва на 2000 руб. (20 000 - 18 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва, то есть 20 000 руб.
По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37 000 - 30 000).Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 - 40 000). Вы сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль на эту сумму только 31 декабря 2009 года.
Если фактические расходы на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.
Сумма резерва на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта не ограничена. Более того, сумму резерва, не использованную в течение года, можно перенести на следующий год. Правда, при условии, что сложный или дорогой ремонт не закончен. Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый год.
Такой резерв создавать нельзя, если: ремонт проводится меньше одного года; в предыдущие годы фирма уже проводила особо сложный и дорогостоящий ремонт.
Из кодекса не ясно, какой ремонт считается особо сложным, а какой - дорогостоящим. Более того, непонятно, сколько лет должно пройти с момента предыдущего ремонта. До тех пор пока налоговые органы не разъяснят эти понятия, создавать такой резерв не стоит.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы. Подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.
Глава III. Налоговый учет основных средств
3.1. Особенности налогового учета амортизации основных средств
Чтобы соблюдать требования бухгалтерского и налогового законодательства было легче, можно создать такую систему бухучета, из которой можно будет брать данные для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета.
Планом счетов для учета этого вида имущества предусмотрены следующие счета:
- 01 «Основные средства»;
- 02 «Амортизация основных средств».
Синтетический учет будет вестись в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.
Стоимость основного средства и величина амортизации будут отражаться в разрезе субсчетов 1–6. Таким образом, бухгалтер сможет сразу видеть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
По дебету счетов 01-2 и 01-4 будут отражаться налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02). По кредиту счетов 02-2 и 02-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-2 и 01-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц.
По дебету счета 01-3 сторнировочными записями (поскольку внереализационные доходы уменьшат стоимость имущества) будут отражаться вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислен отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). По кредиту счета 01-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-3 и 02-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц.
По дебету счета 01-5 будут отражаться постоянные временные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации или списания объекта по кредиту счетов 01-5 и 02-5 будет отражаться уменьшение постоянных временных разниц.
На счетах 01-6 и 02-6 будут отражаться результаты переоценки основных средств. Отразить результаты по переоценке в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 поможет применение счетов 01-7 и 02-7.
На субсчете 7 «Налоговый учет» обособленно будут отражаться стоимость основного средства и величина амортизации. Данный субсчет позволит проверять на точность данные остальных субсчетов, а также выявить расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, когда отразить их в бухучете будет практически невозможно: переоценка, разные способы начисления амортизации и т. п. В рамках данного субсчета будут делаться следующие проводки:
Дебет 01 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 01 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» – приобретено (построено, изготовлено) основное средство, увеличена стоимость объекта;
Дебет 01 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» Кредит 01 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» – выбыло основное средство, уменьшена стоимость основного средства;
Дебет 02 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 02 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» – начислена амортизация и т. п.;
Дебет 02 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» Кредит 02 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» – списана амортизация по выбывшему объекту и т. п.
Например, ООО «Юнирет» приобретен компьютер стоимостью 280 000 руб., НДС 18% – 50 400 руб. Расходы на доставку и настройку составили 10 000 руб., НДС 18 процентов – 1800 руб., услуги консультанта – 3000 руб., НДС – 540 руб.
Компьютер причислен к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования – 60 месяцев (5 лет). Способ начисления амортизации в налоговом учете – линейный. В бухгалтерском учете – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (чтобы нормы амортизации были больше, а налоговая база по налогу на имущество – меньше).
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Организация применяет ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 08-4 Кредит 60 – 280 000 руб. – приобретен компьютер;
Дебет 19-1 Кредит 60 – 50 400 руб. – учтен НДС;
Дебет 08-4 Кредит 60 – 10 000 руб. – приняты расходы на доставку и установку;
Дебет 19-1 Кредит 60 – 1800 руб. – учтен НДС;
Дебет 08-4 Кредит 60 – 3000 руб. – приняты расходы на консультационные услуги;
Дебет 19-1 Кредит 60 – 540 руб. – учтен НДС.
Ввод компьютера в эксплуатацию будет оформлен следующими записями:
Дебет 01 субсчет 1 «Налоговая стоимость основного средства» Кредит 08-4 – 280 000 руб. – расходы на приобретение включены в стоимость компьютера для целей бухгалтерского и налогового учета;
Дебет 01 субсчет 1 «Налоговая стоимость основного средства» Кредит 08-4 – 10 000 руб. – расходы на доставку и установку включены в стоимость компьютера для целей бухгалтерского и налогового учета;
Дебет 01 субсчет 4 «Прочие расходы (косвенные)» Кредит 08-4 – 3000 руб. – расходы на консультационные услуги включены в стоимость компьютера, в бухучете возникла налогооблагаемая временная разница;
Дебет 01 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 01 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» – 290 000 руб. – стоимость компьютера отражена в налоговом учете;
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77 – 720 руб. (3000 руб. x 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.
Начисление амортизации будет отражаться следующими записями:
Дебет 26 Кредит 02 субсчет 1 «Налоговая стоимость основного средства» – 8055,56 руб. ((290 000 руб. x x 1 : (1 год + 2 года + 4 года + + 5 лет)) : 12 мес.) – начислена амортизация в бухгалтерском учете за месяц;
Дебет 26 Кредит 02 субсчет 4 «Прочие (косвенные) расходы» – 83,33 руб. ((3000 руб. x 1/ (1 год + 2 года + 4 года + + 5 лет)) : 12 мес.) – начислена амортизация в бухгалтерском учете за месяц;
Дебет 02 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 02 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» – 4833,33 руб. (290 000 руб./ 60 мес.) – начислена амортизация в налоговом учете за месяц;
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77 – 20 руб. (83,33 руб. x 24%) – скорректировано отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» – 773,34 руб. ((8055,56 – 4833,33) x 24%) – начислен отложенный налоговый актив с вычитаемой временной разницы в виде разности между суммами амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.
В налоговом учете были сделаны следующие записи:
Расходы на приобретение основного средства включены в его стоимость – 280 000 руб.
Расходы на доставку и установку включены в стоимость основного средства – 10 000 руб.
Стоимость основного средства в налоговом учете составила 290 000 руб.
Прочие расходы составили 3000 руб. Для целей ПБУ 18/02 считаются налогооблагаемыми временными разницами.
За месяц начислена амортизация в размере 4833,33 руб.
При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).
Правда, по некоторым основным средствам начислять амортизацию не нужно. В бухгалтерском и налоговом учете этот перечень немного различается. Так, в бухгалтерском учете не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.).
На это указано в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 26н (далее – ПБУ 6/01). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.
Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.
Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
Если срок, который уже отработало основное средство, больше, чем установленный в классификации, то такие основные средства следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.
Обратим внимание, что такой порядок амортизации используется только для целей налогового учета. В бухучете амортизацию следует начислять точно так же, как и прежде. Норму амортизации менять нельзя. На это указал Минфин России в письме от 24.01.2002 ¹ 04-02-06/2/9.
Амортизация модернизированных основных средств
Если организация модернизировала или реконструировала свои основные средства, то срок их полезного использования может быть увеличен. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ. При этом он не должен превысить сроки, установленные для основных средств данной амортизационной группы.
3.2. Особенности налогового учета расходов на ремонт основных средств
Для равномерного включения затрат, связанных с проведением ремонтных работ, в состав расходов при расчете налога на прибыль организация вправе создать резерв предстоящих расходов на ремонт. Он будет особенно полезен, если планируется произвести сложные и дорогостоящие виды ремонта. При формировании резерва бухгалтеру следует учесть ряд моментов.
Право на создание резерва на ремонт основных средств предусмотрено в пункте 3 статьи 260 Налогового кодекса. Общий порядок создания такого резерва дан в статье 324 Налогового кодекса.
В кодексе говорится о том, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организация вправе создавать резервы под предстоящие ремонты. Для этого нужно рассчитать сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из совокупной стоимости основных средств, умноженной на норматив отчислений, утвержденный организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом совокупная стоимость складывается из первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт бухгалтер рассчитывает предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. Затем рассчитывается средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года. Эти показатели сравниваются между собой. В качестве предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов выбирается наименьшая из этих величин.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом списание фактических затрат на ремонт организация обязана производить только за счет резерва независимо от вида ремонта. Именно к такому выводу пришел Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 05.04.05 № 14184/04. Следовательно, если организация в течение одного налогового периода производит ремонт и осуществляет отчисления в счет резерва, то отнести на расходы сумму фактических затрат на ремонт она не вправе.
По итогам налогового периода организации следует провести инвентаризацию резерва и фактических затрат на произведенные ремонтные работы. Если фактические затраты превышают сумму созданного резерва, то остаток затрат подлежит включению в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если по итогам налогового периода остается сумма неизрасходованного резерва, то она подлежит включению в состав доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Статья 324 Налогового кодекса позволяет организациям осуществлять накопления не только для обычного ремонта, но и для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств. Однако определения такого вида ремонта в кодексе нет. С нашей точки зрения, организация вправе самостоятельно установить, какие виды капитального ремонта считать особо дорогими и сложными. При этом основными критериями отбора в данном случае могут быть характер, сроки, стоимость планируемых ремонтных работ.
Зачастую на практике организация планирует осуществить особо сложный ремонт в отношении одного конкретного объекта основных средств. Имеет ли она право в данном случае формировать резерв только по этому объекту основных средств? Оказывается, нет. Указанный резерв, по мнению Минфина, не может образовываться только по одному из нескольких объектов основных средств. При создании резерва учитывается стоимость всех амортизируемых основных средств организации [9].
Если организация планирует осуществлять накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование данного вида ремонта. При этом отчисления могут производиться при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Разъяснения о порядке определения дополнительных отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств при осуществлении налогоплательщиком накоплений средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта даны Минфином РФ в письме от 15.03.06 № 03-03-04/1/236. Следует иметь в виду, что в отличие от резерва на обычный ремонт при создании резерва на особо дорогой и сложный ремонт в течение более чем одного налогового периода остаток таких средств на конец текущего налогового периода не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
Таким образом, по мнению Минфина, если у налогоплательщика есть основные средства, требующие сложного и дорогого капитального ремонта, нужно определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам. Затем эту сумму поделить на количество полных лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. Полученная часть прибавляется к сумме отчислений в резерв, рассчитанной по основным средствам, в отношении которых такого накопления не осуществляется. При этом в налоговом периоде, в котором будет осуществляться особо сложный и дорогостоящий ремонт, отчисления в резерв на его финансирование не производятся.
Например, ООО «Юнирет» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Учетной политикой организации на 2009 год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств ООО «Юнирет» на 1 января 2009 года составила 950000 рублей.
В 2006 году на ремонт фактически было израсходовано 115000 рублей, в 2007 году – 85000 рублей, в 2008 году – 130000 рублей. Таким образом, средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за последние три года равняется 110000 рублей ((115000 руб. + 85000 руб. + 130 000 руб.) : 3 года).
Согласно графику проведения текущих ремонтов стоимость ремонтных работ, которые ООО «Юнирет» планирует произвести в 2009 году, составляет 150000 рублей. Поскольку средние фактические расходы на текущий ремонт за 2006–2008 годы меньше, чем сметная стоимость текущего ремонта в 2009 году, предельная сумма отчислений в резерв на текущий ремонт составит 110000 рублей.
Кроме текущего ремонта ООО «Юнирет» собирается осуществить дорогостоящий капитальный ремонт производственного оборудования. В соответствии с технической документацией данное оборудование подлежит ремонту каждые 2,5 года (30 месяцев). Сметная стоимость ремонта составляет 150000 рублей. В предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.
Рассчитаем предельную сумму отчислений в резерв на дорогостоящий ремонт в 2009 году: 150000 руб. : 2 года = 75000 руб.
Увеличим предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт на сумму отчислений на финансирование дорогостоящего ремонта: 110000 руб. + 75000 руб. = 185000руб.
Определим норматив отчислений в резерв: 185000руб.:950000руб.=0,19
Рассчитаем размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2009 году: 950000 руб. x 0,19 : 12 мес. = 15042 руб.