Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов организации

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета доходов и расходов организации
1.2 Формирование доходов и расходов коммерческой организации в соответствии с российскими и международными стандартами
1.3 Налогообложение доходов и расходов коммерческих организации
1.4 Характеристика ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» по исследования и его особенности
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО «ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «ПСК ПЛЮС»
2.1 Бухгалтерский учет доходов и расходов в организации
2.2 Налоговые расчеты и налоговый учет доходов и расходов организации
2.3 Интеграция бухгалтерского и налогового учетадоходов и расходов в соответствии с российскими и международными стандартами
3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО «ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «ПСК ПЛЮС»
3.1 Анализ состава, структуры и динамики доходов организации
3.2 Анализ состава, структуры и динамики расходов организации
3.3 Анализ формирования прибыли организации
3.4 Резервы увеличения доходности и снижения затрат
3.5 Налоговая нагрузка организации и ее влияние на доходы и прибыль
4. АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
4.1 Теоретические основы аудита
4.2 Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов организации и его результаты по данным ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение А
Приложение Б

Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов организации

Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации;
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Дт 70 (75.2) Кт 68 - Удержан НДФЛ;
Дт 75.2 Кт 68 - Удержан налог на прибыль с дивидендов;
Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
Резервный капитал
Обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций.
Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал
Погашение убытков прошлых лет
Дт 84 «Прибыль, подлежащая распределению» Кт 84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.
Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации, далее -НК).
Для того чтобы облегчить заполнение декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения», организация ведет аналитический учет на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ признается в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов:
·   метода начисления (статья 271 НК РФ);
·   кассового метода (статья 273 НК РФ).
ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» использует метод начисления признания доходов и расходов.
Метод начисления заключается в следующем: доходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств либо иной формы оплаты.
Таблица 7 – Расчет налога на прибыль организации за 1 квартал 2008г.
Показатели
Сумма, руб.
Доходы от реализации – всего, в том числе
189 073
Внереализационные доходы
14 190
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
1 187
Внереализационные расходы
192 920
Убытки
-
Итого прибыль (убыток)
9 156
Доходы, исключаемые из прибыли
-
Прибыль, полученная Банком России от осуществления
деятельности, связанной с выполнением его функций, и
облагаемая по налоговой ставке 0 процентов
-
Сумма льгот, предусмотренных Законодательством
Российской Федерации
-
Налоговая база
9 156
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
за отчетный (налоговый) период
-
Налоговая база для исчисления налога
9 156
Ставка налога на прибыль — всего, (%)
24
в том числе
в федеральный бюджет
6,5
в бюджет субъекта Российской Федерации
17,5
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4 и 5 п. 1 ст. 284 НК)
-
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего,
2 197
в том числе
в федеральный бюджет
595
в бюджет субъекта Российской Федерации
1 602
Продолжение таблицы 7
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего,
6 088
в том числе
в федеральный бюджет
1 644
в бюджет субъекта Российской Федерации
4 444
Сумма налога на прибыль к доплате – всего
-
Сумма налога на прибыль к уменьшению
3 891
Сумма ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал 2008 года - всего
732
в т.ч. в федеральный бюджет
198
в бюджет субъекта Российской Федерации
534
Из таблицы 7 видно, как за 1 квартал 2008г. ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» рассчитывается налоговая база и сумма налога на прибыль. Налоговая база за 1 квартал 2008 составила 9 156 руб., а исчисленный налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 6,5 % составил 595 руб. и исчисленный налог на прибыль в бюджет Российской Федерации по ставке 17,5 % - 1 602 руб. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период составила 6 088 руб. и сумма налога на прибыль к уменьшению – 3 891 руб. Сумма ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал 2008 года составила 732 руб.
При методе начисления сумма дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, определяется в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.
При расчете бухгалтерской прибыли и налоговой базы доходы и расходы могут формироваться по-разному, из можно разделить на несколько групп:
1. нормируемые расходы для целей налогообложения;
2. порядок учета доходов и расходов для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения формируется по-разному;
3. порядок учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета коренным образом отличается от порядка формирования при расчете налоговой базы.
Таблица 8 - Соответствие данных бухгалтерского и налогового учетов
Характеристика
доходов и расходов
Фактические доходы и расходы, тыс. руб.
Отклонения
Причины расхождения и пути интеграции
По данным бухгалтерского учета
По данным налогового учета
Представительские расходы
14
11
3
Постоянная разница
Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество
5
3
2
Вычитаемая временная разница
Начисленный процентный доход в виде
2
Налогооблагаемая временная разница
Факторы, которые повлияли на отклонение доходов и расходов по данным налогового учета и по данным бухгалтерского учета:
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 3 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации в размере 2 000 руб.
Различаются моменты признания для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), выплате подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, по арендным (лизинговым) платежам за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и некоторым другим доходам и расходам.
В данном случае возможны два варианта учета доходов и расходов:
Первый вариант предполагает учет доходов и расходов отдельно для целей составления бухгалтерской отчетности и отдельно для расчета налоговой базы. В этом случае вся информация о доходах и расходах для целей налогообложения будет формироваться в налоговых регистрах. Данный вариант с точки зрения соблюдения методологии бухгалтерского учета и требований налогового учета будет самый правильный.
Второй вариант основан на приоритете требований налогового учета и предполагает единый момент признания доходов и расходов, предусмотренный Налоговым кодексом. В этом случае вся информация о доходах и расходах формируется в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых за отчетный период будут переноситься в регистры налогового учета. Положительным моментом этого варианта является сокращение работы бухгалтерского аппарата, ибо отпадает необходимость «двойного» учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни (один раз – для целей составления бухгалтерской отчетности, другой раз – для расчета налоговой базы).
 
2.3 Интеграция бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в соответствии с российскими и международными стандартами
     Существует проблема перехода от бухгалтерской отчетности к налоговой. Согласно МСФО предприятия в отчете о прибылях и убытках раздельно показывают прибыль, полученную от основной деятельности и от нетрадиционных хозяйственных операций. Из полученной суммы прибыли исключаются ошибки, связанные с неточностями в предыдущих периодах и с изменениями, происшедшими в учетной политике. Кроме того, вычитаются убытки от переоценки запасов, от реализации основных средств и нематериальных активов, а также штрафы за невыполненные договорные обязательства перед другими фирмами и убытки от аннулированных заказов. В результате этих операций получается так называемая бухгалтерская прибыль. Она не всегда совпадает с налогооблагаемой прибылью. Это несовпадение может возникнуть, например, вследствие того, что, как и в России, за рубежом чаще всего бухгалтерский учет ведется по методу начисления, а налоговый учет – по методу оплаты.
Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям.[33, c. 25-27].   
Первое - приближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между ними объективны и неизбежны, поскольку правила налогового учета устанавливаются в зависимости от целей налоговой политики государства, а правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации на основе принципов, признанных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Однако каждое отличие правил налогового учета от бухгалтерского учета должно быть продиктовано хорошо продуманными и научно обоснованными целями и функциями российской системы налогообложения. Только в этом случае правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли будут понятны налогоплательщикам, они перестанут восприниматься ими как механический набор многочисленных, отличающихся по непонятным причинам от бухгалтерского учета правил, следование которым требует ведения самостоятельного налогового учета, обособленного от системы бухгалтерского учета.
Второе - устранение случайных, не принципиальных и неоправданных различий в суммах доходах и расходах, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Эти различия являются следствием применения разных группировок доходов и расходов, различных технических приемов определения расходов и доходов и способов их учета.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [4, ст. 3].
Данные налогового учета должны отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы следующих налоговых периодов;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу (выявляется на счетах бухгалтерского учета).
Необходимо отметить, что между бухгалтерским и налоговым учетами существует не так много принципиальных отличий:
во-первых, они базируются на первичных документах, поскольку первичные документы для налогового учета — это фактически бухгалтерские первичные документы. Эти же первичные документы относятся к аналитическим регистрам как бухгалтерского, так и налогового учета, что приводит к дублированию документов и, соответственно, усложняет документооборот;
во-вторых, эти виды учета предназначены, прежде всего, для внешних пользователей. На основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности акционеры могут принимать управленческие решения, а инвесторы определять свою инвестиционную политику. В то же время круг пользователей налоговой отчетности несколько уже и ограничивается в основном налоговыми органами и органами государственного управления;
в-третьих, данные бухгалтерского учета всегда являются информационной базой для налогового учета. Если бухгалтерский баланс, являющийся одним из документов финансового учета, используется для расчета налога на имущество предприятий, то данные отчета о прибылях и убытках содержат информацию для расчета налога на прибыль;
в-четвертых, возникновение налогового учета, в отличие от бухгалтерского, обусловлено тем, что это не просто группировка определенных данных по какому-то признаку, но и еще и возможность увидеть, по какому принципу и в каком порядке первичные данные группируются для получения итоговых показателей, используемых при расчете налога на прибыль;
в-пятых, налоговый учет должен обеспечить непрерывное отражение в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности (учет доходов и расходов) для формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль [27, c. 35].
Цели и задачи налогового учета для расчета налога на прибыль являются составной частью целей и задач бухгалтерского учета, и выделение налогового учета как самостоятельной единицы приводит к дублированию одной и той же информации в аналитических регистрах двух видов учета, хотя данное дублирование обусловлено в законодательном порядке. На предприятии ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» налоговый учет организован на основе бухгалтерского учета.
Интеграция двух видов учета позволит уменьшить штат и загруженность персонала. Основная задача: стремиться к объединению всех видов учета в единой интегрированной учетной системе. Задача выполнимая, ведь, по сути, все эти виды учета хотя и по-разному, но отражают одну и ту же первичную информацию.
Поэтому было бы логично, чтобы первичная информация о хозяйственных операциях отражалась одним специалистом один раз и в одной информационной системе в таком виде, как это необходимо для всех систем учета, ведущихся в компании, и попадала бы в соответствующие формы отчетности.
Интеграция систем учета дает следующие преимущества:
1. Исключение двойного (тройного и так далее) ввода данных по хозяйственным операциям для нужд различных систем учета.
2. Высокий уровень достоверности информации, достигаемый благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных системах учета.
3. Сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства.
4. Отсутствие необходимости в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета.
5. Оптимизация документооборота.
Задача интеграции в единой системе бухгалтерского и налогового учета решается многими программными продуктами.
Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета. Автоматизация налогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. Эти проблемы решаются в частности путем соотнесения данных бухгалтерского и налогового учета, а также построения такой модели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая позволяла бы автоматически трансформировать данные бухгалтерского и иных типов учета в данные налогового учета. Алгоритмы решения подобных задач различаются в зависимости от выбранной автоматизированной системы.
Для контроля правильности отражения данных в налоговом учете в «1С» предусмотрен механизм сверки данных. Это типовой отчет, в котором отражаются хозяйственные операции за период и их различия в бухгалтерском и налоговом учете. Детализируя ту или иную операцию, можно увидеть, какие документы с ней связаны. Поэтому при возникновении «подозрительных» сумм можно выявить источники их появления и откорректировать их.
Существуют и другие автоматизированные системы, которые способствуют интеграции бухгалтерского и налогового учетов в соответствии со стандартами.
3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО «ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «ПСК ПЛЮС»
3.1 Анализ состава, структуры и динамики доходов организации
Поскольку главным фактором для формирования прибыли является объем и качество доходов, необходим всесторонний анализ структуры доходов. Проведению анализа доходов должна предшество­вать их группировка и определение главных составляющих и основных факторов их формирования
Таблица 9 - Анализ состава и структуры доходов ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС»
Показатели
За предыдущий период
За отчетный период
Отклонение
Темп роста, %
сумма, тыс. руб.
структура, %
сумма, тыс. руб.
структура, %
суммы, тыс. руб.
структуры, %
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
21 903
98,4
19 707
48,6
-2 196
-49,8
-10
2. Проценты к получению
22
0,1
57
0,1
35
256
3. Доходы от участия в других организациях
4. Прочие доходы
327
1,5
20 780
51,3
20 453
49,8
6 355
5. Всего доходов
22 252
100
40 544
100
18 292
182
Из таблицы 9 видно, что в структуре доходов за предыдущий период наибольшую долю занимает выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, что составило 98,4 %. За отчетный период выручка уменьшилась на 2 196 тыс. руб., темп роста составил -10%. Ее доля в совокупных доходах составил 48,6% и значение составило 19 707 тыс. руб.
Поступления в виде процентов к получению составили за предыдущий период 22 тыс. руб. и за отчетный - 57 тыс. руб., наблюдается рост в 2,6 раза. Удельный вес этого показателя в общей сумме доходов не изменился и составил 0,1%. Поступления доходов от участия в других организациях в общей структуре доходов отсутствуют. За анализируемый период в 63,6 раз возросли прочие доходы. В предыдущем периоде этот показатель составил 327 тыс. руб. и удельный вес составил 1,5 %, а в отчетном периоде - 20 780 тыс. руб., удельный вес составил 51,3 %. Прочие доходы увеличились на 20 453 тыс. руб., что связано с получением субсидий из бюджета в сумме 14 814 тыс. руб.
Анализируя отклонения структуры за анализируемый период, видим что структура выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 49,8% и отклонение структуры наблюдается по прочим доходам в сторону увеличения на 49,8 %, по остальным статьям отклонения не наблюдается.
Предприятие получило всего доходов в предыдущем периоде на сумму 22 252 тыс. руб. и в отчетном периоде – 40 544 тыс. руб. Таким образом, доходы предприятия за отчетный период увеличились на 18 292 тыс. руб. за счет увеличения прочих доходов.
В целом по доходам наблюдается динамика роста, увеличение составило 18 282 тыс. руб., состав доходов остался без изменений и структура доходов значительно изменилась, уменьшилась выручка от обычной деятельности на 2 196 тыс. руб. и увеличилась выручка от прочей деятельности 20 453 тыс. руб. Предприятие сменила акцент на направленность своей деятельности.
3.2 Анализ состава, структуры и динамики расходов организации
Анализ расходов организации осуществляется по той же схеме, что и анализ доходов. Проведем анализ состава и структуры расходов (Таблицы 8).