Вход

Налог на имущество организаций

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Реферат*
Код 337089
Дата создания 07 июля 2013
Страниц 30
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
910руб.
КУПИТЬ

Содержание

Введение
1. Основная экономическая характеристика налога на имущество организаций
1.1. Экономическая сущность и значение налога на имущество организаций
1.2.Нормативное регулирование порядка исчисления налога на имущество
2. Механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций
2.1. Плательщики налога, их учет в налоговых органах
2.2. Объекты налогообложения, льготирование
2.3. Порядок определения налогооблагаемой базы, ставки налога на имущество
2.4. Налоговый период, сроки предоставления расчетов и уплаты налога
2.5. Бухгалтерский учет исчисленного налога
3. Особенности исчисления налога на имущество
3.1 Порядок налогообложения при передаче объектов основных средств в доверительное управление
3.2 Особенности налогообложения если основные средства переданы в паевой инвестиционный фонд
3.3. Особенности налогообложения, если основные средства находятся на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом
Заключение
Список литературы

Введение

Налог на имущество организаций

Фрагмент работы для ознакомления

Религиозные организации
Для осуществления религиозной
деятельности
Общероссийские общественные
организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных
организаций инвалидов), среди
членов которых инвалиды и их
законные представители составляют
не менее 80% <*>
Для осуществления уставной
деятельности этих организаций
Организации, уставный капитал
которых полностью состоит из
вкладов общероссийских общественных
организаций инвалидов, если
среднесписочная численность
инвалидов среди их работников
составляет не менее 50%, а их доля
в фонде оплаты труда - не менее 25%
<**>
Для производства и (или) реализации
товаров (за исключением подакцизных
товаров, минерального сырья и иных
полезных ископаемых, а также иных
товаров по Перечню, утвержденному
Постановлением Правительства РФ
от 18.02.2004 N 90), работ и услуг
(кроме брокерских и иных
посреднических услуг)
Учреждения, единственными
собственниками имущества которых
являются общероссийские
общественные организации инвалидов
<**>
Для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации
инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам,
детям-инвалидам и их родителям
Организации, основным видом
деятельности которых является
производство фармацевтической
продукции <***>
Для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов,
предназначенных для борьбы с
эпидемиями и эпизоотиями
2. Налогоплательщики в отношении особого вида имущества (п. п. 5, 9 - 12, 18 ст. 381 НК РФ):
- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ10.
- космических объектов;
- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
3. Все имущество отдельных категорий налогоплательщиков (п. п. 13 - 15 ст. 381 НК РФ):
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
- государственных научных центров.
4. Имущество, учитываемое на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон (далее - ОЭЗ). Такое имущество должно быть создано или приобретено для ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположено на территории данной ОЭЗ в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ).
Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ). Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.
Законодательные органы субъектов РФ самостоятельны в вопросе установления льгот. Однако льготы не могут быть установлены в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также не носят индивидуального характера (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 НК РФ).
В частности, является незаконной льгота по налогу на имущество, использование которой зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика. В такой ситуации право на использование льготы ставится в зависимость от места происхождения капитала.11
Кроме того, законом субъекта РФ льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в форме изменения элементов налога на имущество, установленных гл. 30 НК РФ.
В то же время законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные условия для применения льготы.
В настоящее время в субъектах РФ действуют следующие виды льгот по налогу на имущество организаций:
1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества.
2. Освобождение от налогообложения особых категорий налогоплательщиков в отношении имущества, которое используется в специальных целях.
3. Освобождение от налогообложения всех налогоплательщиков в отношении конкретных видов имущества.
4. Уменьшение суммы налога к уплате для определенных категорий налогоплательщиков.
Помимо указанных выше видов льгот в субъектах РФ могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении установленных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения) либо категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).
2.3. Порядок определения налогооблагаемой базы, ставки налога на имущество
Российские организации определяют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.
По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
Как правило, налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу (которое является налогооблагаемым) организации в целом.
Однако из данного правила есть исключения. Так, база рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ):
1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);
3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;
4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ.
Для исчисления базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости12
Если начисление амортизации по объектам основных средств не предусмотрено, то база (среднегодовая, средняя стоимость имущества) рассчитывается исходя из разницы между первоначальной стоимостью этих объектов и величиной износа, исчисленной за налоговый (отчетный) период (абз. 3 п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Среднегодовая стоимость имущества определяется по следующей формуле:
Среднегод. стоимость ОС = (ОС1+ОС2+…+Осп+Осп2)/ (М+1)
где ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;
Осп, Осп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, которая определяется исходя из их первоначальной стоимости и величины начисленного износа (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ).
Коммерческая организация может один раз в год на его начало пересчитывать первоначальную стоимость основных средств либо их текущую стоимость, если эти объекты переоценивались ранее13 В таком случае для определения остаточной стоимости основных средств берется за основу не их первоначальная стоимость, а полученная в результате переоценки текущая (восстановительная) стоимость.
Налоговую базу иностранные организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).
Налоговая база иностранных организаций определяется следующим образом.
Характеристика имущества
Налоговая база
Движимое и недвижимое имущество,
которое относится к деятельности
постоянного представительства
Среднегодовая стоимость движимого и
недвижимого имущества (п. 2 ст. 374,
п. 1 ст. 375 НК РФ)
Недвижимое имущество иностранной
организации, которое не относится к
деятельности постоянного
представительства
Инвентаризационная стоимость объектов
недвижимости по данным органов
технической инвентаризации (п. 2
ст. 375 НК РФ)
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения по российским правилам бухгалтерского учета. Поэтому они исчисляют налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).
В отношении имущества, которое относится к деятельности постоянного представительства, налоговая база определяется так же, как и для российских организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, равна инвентаризационной стоимости этого имущества. Причем принимаются во внимание данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).
При этом органы технической инвентаризации сообщают сведения об инвентаризационной стоимости недвижимых объектов в налоговую инспекцию по местонахождению такого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).
Даже если иностранная организация не осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, но имеет в собственности недвижимость на территории РФ, то она признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ.
Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков.
Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).
Льготные ставки налога различаются в зависимости от периода, в течение которого резидент ведет деятельность в качестве такового (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ).
2.4. Налоговый период, сроки предоставления расчетов и уплаты налога
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).
Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.
По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):
- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;
- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
В то же время для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев).
Особенности исчисления налога на имущество имеют также организации, созданные в декабре. Для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Организации могут прекратить свою деятельность в результате реорганизации или ликвидации (ст. ст. 57 и 61 ГК РФ).
По общему правилу последний налоговый период для налогоплательщиков, которые перестают существовать, заканчивается в день внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Список литературы

"Список литературы

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)/ доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
2. Гражданский кодекс РФ часть 2, от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
3.Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000, в редакции от 30.12.2008) /доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (изм. от 26.11.2006 № 156 н)/ 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов-3-е изд, испр.-М.:Омега-Л, 2007 с.40-45;
5. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (ред. от 26.07.2006) ""О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций""/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н / 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов-3-е изд, испр.-М.:Омега-Л, 2007 , с 154-163;
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н, в ред. от 27.11.2006), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) ""/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
8. Приказ Минфина РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124 «Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» /доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина Рф от 07.05.2003 №36, от 18.09.2006 № 115 н) /Доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
10. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 N 97н (ред. от 15.08.2006) ""Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом"" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.12.2001 N 3123);
11. Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
12. Определение Верховного Суда РФ от 07.06.2006 N 59-Г06-9/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
13. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) /доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
14. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-6690/2008(15226-А45-40);
15. Письмо Минфина РФЭ от 11.06.2009 N 03-05-05-01/33/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
16. Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;;
17. Письмо Минфина России от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37;/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
18. Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10;/доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
19. Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16;
20. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/О.И.Качур.-М: КНОРУС, 2007.-304с;

Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.01
© Рефератбанк, 2002 - 2024