Особенности налогооблажения предприятия малого бизнеса

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1. Роль малого бизнеса в рыночной экономике и порядок отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства
1.2. Сущность, функции, принципы налогообложения и эволюция налоговой системы РФ
1.3. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства
2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ В ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Характеристика системы налогообложения, применяемой в ООО «Производственное предприятие»
2.3. Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
3. ВЫБОР НАИБОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПРОИЗВОДСТВЕЕНОЕ ПЕРЕДПРИЯТИЕ»
3.1. Недостатки применяемой на предприятии ООО «Производственное предприятие» системы налогообложения
3.2. Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения
3.3. Расчет эффективности от применения различных систем налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИ

Особенности налогооблажения предприятия малого бизнеса

индивидуальные предприниматели
физические лица, не признаваемые ИП
Ст.235 НК
Объект налогообложения
выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам
Ст.236 НК РФ
Продолжение таблицы 2.3
Налоговая база
Сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала
года по истечении каждого месяца
Ст.237, 238 НК РФ
Налоговый (отчетный) период
Налоговый период - календарный год
Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Ст. 240 НК РФ
Исчисление налога
1. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет икаждый фонд.
2. Сумма налога, к уплате в ФБ, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. . Сумма налога в ФСС подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумм произведенных расходов на цели государственного
социального страхования.
По итогам месяца производится расчет авансовых платежей. Сумма ежемесячного АП, определяется с учетом ранее уплаченных сумм.
Расчет авансовых платежей производится налоговым органом.
Ст.243 - 245 НК РФ
Уплата налога и отчетность
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Разница между суммой начисленного налога и суммами авансовых платежей уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. До 30 марта следующего года, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений.
Ст.243 - 2
По ЕСН применялась регрессивная шкала налогообложения, которая зависит от величины доходов работника. Так как совокупный годовой доход работника не превышает 280000 в год, то рассмотрим ставки ЕСН по фондам с совокупным доходом до 280 000 руб.
Таблица 2.4
Ставки ЕСН
Налоговая база
на каждое лицо нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет (Пенсионный фонд Российской Федерации)
Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонд обязательного медицинского страхования
Итого
федеральный
территориальный
До 280 000 руб.
20%
2,9%
1,1%
2%
26%
Таблица 2.5
Ставки ЕСН в пенсионный фонд
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
Для лиц 1966 года рождения и старше (на финансирование страховой части трудовой пенсии)
Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии
На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.
14%
8%
6%
За 2009 год было начислено ЕСН на сумму 1 222 822,41 руб.
Как уже отмечалось, с 1 января 2010 года ЕСН отменен. С 2010 года предприятие будет уплачивать страховые взносы.
Таблица 2.6
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС [5]
Элемент
Характеристика
Основание
Плательщики взносов (страхователи)
Лица, производящие выплаты физическим лицам:
ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам.
ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
организации

ИП
физические лица, не признаваемые ИП
Объект обложения страховыми взносами
Выплаты и иные вознаграждения по:
трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,
по договорам авторского заказа,
договорам об отчуждении исключительного права,
издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц
Начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в течение одного финансового года. Стоимость
ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению.
Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами
212-ФЗст. 8, 13 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Продолжение таблицы 2.6
База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются.
страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12.
Периоды
Расчетный период - календарный год.
Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ
Таблица 2.7
Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам
Год / Фонд
ФСС
ПФР
ФФОМС
ТФОМС
Всего %
Органы, осуществляющие контроль
ФСС
Пенсионный фонд РФ
--
Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий
2010 год
2,9%
20,0%
1,1%
2,0%
26,00%
с 2011 года
2,9%
26,0%
2,1%
3,0%
34,00%
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД  для отдельных видов деятельности
2010 год
0,0%
14,0%
0,0%
0,0%
14,00%
с 2011 года
2,9%
26,0%
2,1%
3,0%
34,00%
3. Налог на прибыль
Таблица 2.8
Характеристика налога на прибыль [2, гл. 25]
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
Российские организации;
Иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ
Ст.246 НК РФ
Объект налогообложения
Прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль - это:
1. для организаций РФ- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих
Ст.247 НК РФ
Продолжение таблицы 2.8
деятельность в РФ через представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Методы учета доходов и расходов:
Метод начисления
Кассовый метод
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. Данная ставка применяется с 01.01.2009. Прибыль за 2008 год облагается по ставке 24%.
При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):
часть налога в размере 2% , зачисляется в ФБ;
часть налога, в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Ст.284 НК РФ
Уплата налога
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ст.286, 287 НК РФ
Налог на прибыль за 2009 год = 70 022,77 руб. * 20% = 14 004,55 руб.
4. НДС
Таблица 2.9
Характеристика НДС [2, гл. 21]
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
Ст.143 НК РФ
Объект налогообложения
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации),
передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией
Ст.146, 149 НК РФ
Продолжение таблицы 2.9
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Ст.153-162, 167 НК РФ
Налоговые ставки
1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
4. 10/110, 18/118 – процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Ст.164 НК РФ
Так как предприятие является плательщиком НДС, то вся реализация облагается налогом по ставке 18%.
За 2009 год предприятие начислило НДС в сумме 2 534 640 руб. НДС с приобретенных товаров, материалов, арендной платы подлежит к вычету по НДС. В связи с этим к зачету НДС подлежит сумма 1 236 519 руб. Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет составляет 1 298 121 руб. (2 534 640 – 1 236 519).
5. Налог на имущество
Таблица 2.10
Характеристика налога на имущество
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
российские организации
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ
Ст.373 НК РФ
Продолжение таблицы 2.10
Объект налогообложения
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС.
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Ст.374 НК РФ
Не признаются объектами налогообложения:
1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
-- подлежащего налогообложению по местонахождению
организации,
имущества каждого обособленного подразделения организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Ст.375, 376 НК РФ
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.
Ст.380 НК РФ
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Ст.383, 386 НК РФ
Предприятие ООО «Производственное предприятие» имеет на балансе основные средства первоначальной стоимостью 35814 руб. Среднегодовая стоимость имущества составила 23 473,31 руб. Соответственно сумма налога на имущество равна 23 473,31*2,2% = 516,41 руб.
2.3. Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
Изучим структуру налоговых затрат на предприятии (см. табл. 2.11).
Таблица 2.11
Структура налоговых издержек
Налог
Сумма, руб.
Удельный вес, %
ЕСН
1222822,41
48,23
Налог на прибыль
14004,55
0,55
НДС
1298121
51,20
Налог на имущество
516,41
0,02
Всего налоговых издержек
2 535 464,37
100,00
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 51,2% и ЕСН – 48,23%. Налог на имущество составляет 0,02. Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 2.2.
Рисунок 2.1. Структура налоговых издержек ООО «Производственное предприятие»
В современных условиях являются актуальными вопросы расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке деятельности предприятия, оценки эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятия соблюдать налоговое законодательство.
Произведем расчет налоговой нагрузки при ОСНО (Таблица 2.12):
Таблица 2.12
Расчет суммы налогов к уплате в бюджет
Показатель
Традиционная система
величина показателя
величина налога
1. Выручка без НДС
14 081 334
 
2. НДС с выручки
 
2 534 640
Себестоимость и прочие затраты
3. Расходы на приобретение товаров и расходы на продажу
8 114 495,59
 
4. НДС к зачету
 
-1 236 519
5. Начисленная заработная плата
4 649 743
 
6. ЕСН (26%)
1 222 882,41
1 222 882,41
7. Амортизация
3 814
 
8. Прочие расходы
19 859,82
 
9. Налог на имущество
516,41
516,41
10. Себестоимость и затраты (сумма 3,5,7,8,9,10)
14 011 311,23
 
11. Прибыль
70 022,77
 
12. Налог на прибыль 20%
14 004,55
14 004,55
13. Итого налогов
 
2 535 524,37
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 2.13
Анализ налоговой нагрузки
Показатель
Порядок расчета
Значение
1. Выручка
14 081 334
2. Налоговые издержки
2 535 524,37
3. Налоговая нагрузка
Стр. 2 / стр. 1
0,18
Из данных таблицы 2.13 видно, что в 2009 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 18%.
Рисунок 2.3. Величина выручки и налогов за 2009 год при ОСНО
Таким образом, организация ООО «Производственное предприятие», применяя традиционную систему налогообложения, за 2009 год заплатит налогов на сумму 2 535 524,37 руб. (см. рис. 2.3), в том числе налог на прибыль 14 004,55 руб. То есть с 14 081 334 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 18% налогов.
Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия очень высокое, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая направлена на эффективное использование всех тонкостей существующего налогового законодательства с целью сокращения величины налоговых платежей.
Налоговое планирование должно быть частью стратегического планирования деятельности предприятия и учитывать особенности деятельности и налоговое бремя предприятия. Наиболее правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.
На сегодняшний день можно выделить три основных направления сокращения налоговых выплат. Рассмотрим их более подробно.
1. Уклонение от уплаты налогов - незаконный путь уменьшения своих налоговых обязательств, основанный на осознанном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также умышленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
2. Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования выражается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законные средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
3. Избежание налогов — минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами [42].
Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
3. ВЫБОР НАИБОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПРОИЗВОДСТВЕЕНОЕ ПЕРЕДПРИЯТИЕ»
3.1. Недостатки применяемой на предприятии ООО «Производственное предприятие» системы налогообложения
По-умолчанию считается, что организация применяет традиционную (общую) систему налогообложения, то есть работает на ОСНО. Ограничений в применении данная система налогообложения не имеет (кроме случаев обязательного использования специальных режимов).
Рассмотрим основные налоги, уплачиваемые при ОСНО:
Налог на прибыль (с 2009 года 20%). Уплачивается с разницы между доходами и расходами, которые учитываются без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.
НДС (18%). Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».
Налог на имущество (2.2%). Платится с остаточной стоимости основных средств.
ЕСН (26%, с 2010 года страховые взносы). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.
Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения.
Таблица 3.1
Налоги, уплачиваемые при ОСНО
Необходимо отметить, что при общей системе налогообложения обязательное ведение бухгалтерского и налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования довольно большой комплект отчетности. Для фирм с ежемесячной выручкой более 2-х млн. декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской организации.
Основные достоинства: