Бухгалтерский учёт и контроль движения дебиторской задолженности.

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие и состав дебиторской задолженности
1.2. Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности
1.3. Налогообложение дебиторской задолженности
и его влияние на финансовые результаты организации
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
2.2. Основные этапы проведения контроля движения дебиторской задолженности
2.3. Инвентаризация дебиторской задолженности
и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДВИЖЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТДК»
И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕЕ ОПТИМИЗАЦИИ
3.1. Краткая характеристика организации
3.2. Бухгалтерский учет и контроль движения дебиторской задолженности
3.3. Оценка движения дебиторской задолженности
и рекомендации по ее оптимизации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский учёт и контроль движения дебиторской задолженности.

-250317
-21,2
-34.7
Итого, валюта баланса
861521
1431430
1575358
+143928
+713837
-
-
Пассив баланса
3. Капитал и резервы
574920
783184
556951
-226233
-17969
-19,3
-31.3
3.1. Уставный и резервный капитал
130000
149500
149500
-
+19500
-0,9
-5.6
3.2. Нераспределенная прибыль
444920
633684
407451
-226233
-37469
-18,4
-25.7
4.Долгосрочные обязательства
25968
11914
377410
+365496
+351442
+23,2
+21.0
4.1. Займы и кредиты
-
-
328083
+328083
+328083
+20,0
+17.8
4.2.Отложенные налоговые обязательства
25968
11914
49327
+37413
+23359
+2,3
+0.1
5.Краткосрочные обязательства
260633
636332
640997
+4665
+380364
-14,3
+10.3
5.1.Краткосрочные пассивы, займы
168898
70199
237231
+167032
+68333
+10,2
-4.5
5.2.Кредиторская задолженность
91735
460598
163423
-297175
+71688
-21,8
-0.2
5.2.1. Поставщики
41833
79399
82534
+3135
+40701
-0,3
+0.3
5.2.2. По оплате труда
10028
11897
13571
+1674
+3543
+0,1
-0.3
5.2.3.По соц. страхованию
4358
5153
6056
+903
+1698
-
-0.1
5.2.4. Перед бюджетом
8163
20960
25856
+4896
+17693
+0,1
+0,7
5.2.5.Прочая кред. задолженность
27353
343189
35406
-307783
+8053
-21,8
-1,0
5.3.Задолженность перед участниками по выплате доходов
-
105535
240343
+134808
+240343
+7,9
+15,3
Итого пассивы
861521
1431430
1575358
+143928
+713837
-
-
Оборотные активы увеличились главным образом за счет роста производственных запасов. Производственные запасы, доля которых в составе имущества предприятия составила 38,4 % в 2008 г., увеличились на 318047 тыс. руб. (по сравнению с прошлым годом).
Изучение структуры оборотных средств говорит о том, что материальные оборотные средства (товарные запасы, материалы) занимают наибольший удельный вес в их составе, в то время как доля денежных средств, незначительная (0,1 % – 2006 г., 5,3% – 2007 г. и 0,1 в 2008 г.).
При оценке структуры оборотных средств следует обратить внимание на низкий удельный вес денежных средств в составе имущества и на отвлечение средств в дебиторскую задолженность покупателей на конец года в сумме 442949 тыс. руб., что составляет 28,1% в валюте баланса.
Общая величина источников средств предприятия в отчетном периоде увеличилась на 713837 тыс. руб. в сравнении с 2006 годом, и на 143928 тыс. руб. с 2007 годом.
Уменьшение собственного капитала на 226223 тыс. руб. в сравнении с 2007 годом вызвано снижением нераспределенной прибыли на 18,4 %.
В анализируемом периоде ООО «ТДК» погасило часть кредиторской задолженности, величина которой на конец отчетного периода составила 163423 тыс. руб. В отчетном году удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса по сравнению с 2006 г. снизился на 0,2 %, с 2007 г. на 21,8 %. Общее снижение кредиторской задолженности произошло за счет снижения прочей задолженности в 2008 году на 21,8%.
Величина задолженности предприятия поставщикам увеличилась по сравнению с 2007 годом на 3135 тыс. руб., с 2006 годом на 40701 тыс. руб.
Рост источников средств предприятия вызван главным образом уменьшением кредиторской задолженности (в абсолютном выражении на 297175 тыс. руб.) и ростом заемного капитала (на 495115 тыс. руб.).
Такая динамика изменения источников средств является отрицательной для предприятия, так как не благоприятно влияет на его финансовое положение.
В 2006 году ООО «ТДК» использует краткосрочные кредиты в размере 168898 тыс. руб. (19,6% в общей сумме источников средств), в 2007 году в размере 70 199 (4,9%), в 2008 году – 237231 тыс. руб. (15,5%).
В целом сложившаяся в отчетном периоде структура пассива свидетельствует о повышении финансовой зависимости предприятия.
Далее проанализируем платежеспособность и финансовую устойчивость ООО «ТДК» в таблицах 3.3 и 3.4.
Таблица 3.3 – Анализ платежеспособности ООО «ТДК»
Показатели
2006
2007
2008
Отклонение 2008 г. (+/-) к
2007
2006
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 250+260 ф.1 / стр. 610+620+630+660 ф.1)
1,37
0,75
0,17
-0,58
-1,2
2. Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) стр.240+250+260+270 ф.1 / стр. 610+620+630+660 ф.1
2,08
1,45
0,86
-0,59
-1,22
3. Коэффициент текущей ликвидности (Итого по разд.П ф.1 минус стр.220+230 ф.1/ стр.610+620+630+660 ф.1)
2,92
1,99
1,94
-0,05
-0,98
Из анализа платежеспособности видим, что все коэффициенты в 2008 г. снижаются. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что лишь 0,17 часть текущей задолженности в 2008 году может быть погашена на дату составления баланса. Фактическое значение коэффициента меньше 0,2–0,3, что свидетельствует о дефиците денежных средств на предприятии. В этих условиях текущая платежеспособность полностью зависит от надежности дебиторов.
Коэффициент критической ликвидности характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Нормативное ограничение для коэффициента критической ликвидности Ккл³1. В ООО «ТДК» это соотношение составило в 2006 году, 2,08, в 2007 году 1,45, т.е. снизилось на 30%, в 2008 году 0,86, т.е. снизилось на 41%.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах 2 [10, c. 118]. В ООО «ТДК» этот показатель в пределах нормы, но имеет тенденцию к понижению в сравнении с 2006 годом на 0,98, с 2007 годом на 0,05.
Таблица 3.4 – Анализ финансовой устойчивости ООО «ТДК»
Показатели
2006
2007
2008
Отклонение 2008 г. (+/-) к
2007
2006
1. Коэффициент автономии (независимости) (Итого по разделу Ш ф.1 плюс стр. 640+650 ф.1 / стр. 700 ф.1)
0,67
0,55
0,35
-0,20
-0,32
2. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Итого по разделу Ш ф.1 плюс стр. 640+650 ф.1 минус Итого по разделу 1 ф. 1/ Итого по разд. П ф.1)
0,63
0,50
0,23
-0,27
-0,40
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Итого по разделу Ш ф.1 плюс стр. 640+650 ф.1 минус Итого по разделу 1 ф. 1/ Итого по разд. Ш ф.1 плюс стр. 640,650 ф.1)
0,84
0,82
0,54
-0,28
-0,30
4. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) (стр.590+690-640+650 ф.1/ стр.490+640+650 ф.1)
0,50
0,83
1,83
+1,0
+1,33
На основе анализа таблицы 3.3 дадим оценку финансовой устойчивости в ООО «ТДК».
Коэффициент автономии характеризует независимость финансового состояния предприятия от заемных источников средств. Минимальное значение коэффициента автономии принимается равным 0.6, это означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами [10, c. 112].
В 2006 году данный показатель был выше нормы, в 2008 году мы наблюдаем снижение коэффициента, в сравнении с 2006 годом на 0,32, с 2007 годом на 0,20. Снижение коэффициента свидетельствует о снижении финансовой независимости.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами в 2008 году снижается, в сравнении с 2006 годом на 0,4, с 2007 годом на 0,27.
Коэффициент маневренности собственного капитала указывает на степень гибкости использования собственных источников не закрепленных в ценностях иммобильного характера, а дает возможность маневрировать средствами. В ООО «ТДК» данный коэффициент также значительно снижается.
Коэффициент финансовой активности в динамике снижается с 0,50 в 2006 году до 1,83 в 2007 году.
В целом на первый взгляд структура источников свидетельствует о достаточно стабильном положении предприятия. Результаты анализа размещения средств в активе вызывают серьезные опасения относительно его финансовой устойчивости. Анализ показателей характеризует низкую финансовую устойчивость предприятии.
Как следует из данных таблицы 3.5, в анализируемом 2008 году произошло ускорение оборачиваемости активов. Так, коэффициент оборачиваемости всего капитала возрос на 0,66, оборотных активов возрос на 0,85, собственного капитала на 2,86 и, соответственно, период оборота активов уменьшился на 30,5 дней.
Таблица 3.5 – Анализ деловой активности ООО «ТДК»
Показатели
2006
2007
2008
Отклонение 2008 г. (+/-) к
2007
2006
1. Коэффициент оборачиваемости всего капитала (капиталоотдача) стр.010 ф.2/0,5*(стр.300н.г.+стр.300к.г.) ф.1)
-
2,49
3,15
+0,66
-
2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (стр.010 ф.2/0,5*(стр.490+640+650н.г+стр. 490+640+650к.г.) ф.1)
-
4,22
7,08
+2,86
-
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (стр.010 ф.2/0,5* (стр. 290н.г.+стр.290к.г.) ф.1)
-
2,78
3,63
+0,85
-
4. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (запасов) (стр. 210н.г.+стр.210к.г.) ф.1)
-
10,12
9,15
-0,97
-
5. Оборачиваемость в днях всех оборотных активов (0,5* (стр. 290н.г.+стр.290к.г.) ф.1*360/стр.010ф.2)
-
129,6
99,1
-30,5
-
Изменение скорости оборота средств приводит к тому, что при прочих равных условиях (масштабы деятельности, структура активов, структура расходов) изменяется величина оборотных активов.
Ускорение оборачиваемости оборотных активов приводит к сокращению их остатков. В этих условиях у предприятия происходит высвобождение средств из оборота в связи с ускорением их оборачиваемости.
В таблице 3.6 приведены данные для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Таблица 3.6 – Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, тыс. руб.
Показатели
Остаток на начало года
Образовано
Погашено
Остаток на конец периода
1. Дебиторская задолженность, всего
444047
5017305
5018903
442449
2. Кредиторская задолженность
460751
6322376
6382473
400654
В т.ч., просроченная свыше 3 мес.
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности (стр1./стр.2.)
На начало года:
444047 / 460751 = 0,96
На конец года:
442449 / 400654 = 1,1
Данные таблицы 3.6 свидетельствуют, что величина дебиторской задолженности предприятия в отчетном году снизилась по сравнению с 2007 г. на 1598 тыс. руб. (или на 0,4%). В отчетном году покупатели погасили задолженность в размере 5018903 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом, сокращается часть средств, отвлекаемая в дебиторскую задолженность, что расценивается положительно.
Величина кредиторской задолженности предприятия на начало года составила 460751 тыс. руб. К концу года было погашено 6382473 тыс. руб. задолженности, в результате ее величина составила – 400654 тыс. руб.
Соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженности представлено в таблице 3.6. Как показали расчеты, соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном периоде увеличилась с 0,96 (на начало года) до 1,1 (на конец года). Хотя и наблюдается положительная тенденция изменения величины дебиторской и кредиторской задолженности (на 0,14 пунктов), при условии нормативного ограничения такого соотношения – 2, предприятию необходимо более строго контролировать расчеты с покупателями, с целью уменьшения средств, отвлекаемых в задолженность.
В данной организации дебиторская задолженность очень мала. Это обусловлено тем, что почти все сделки проводятся через предварительную оплату.
Из выше указанной таблицы мы видим, что кредиторская задолженность снизилась на 13,0%.
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:
К1 = Ν / КЗср, (1)
где Ν – выручка от реализации продукции;
КЗср – средняя за период кредиторская задолженность [8, c. 327].
К1(2007)=2864782/276166,5=10,4
К1(2008)=4743383/312010,5=15,2
Средний срок оборота кредиторской задолженности [8, c. 327]:
К2 = 365 / К1. (2)
К2(2007)=365/10,4=35,1
К2(2008)=365/15,2=24,0
В анализируемом 2006 году произошло ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности на 4,8. Скорость оборота кредиторской задолженности снизилась на 11,1. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности (уменьшение остатков в балансе), сопровождается оттоком денежных средств, что является отрицательным моментом в развитии предприятия.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
К3 = Ν / ДЗср, (3)
где ДЗ – средняя за период дебиторская задолженность [8, c. 329].
К3(2007)=2864782/315941,5=9,07
К3(2008)=4743383/445344=10,65
Средний срок оборота дебиторской задолженности [8, c. 330]:
К4 = 365 / К3. (4)
К4(2007)=365/9,07=40,2
К4(2008)=365/10,65=34,3
Норматива для данного показателя также не определено, однако как видно коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2008 году увеличился на 1,58. По сравнению с 2007 годом в 2008 году наблюдается снижение срока оборота дебиторской задолженности на 5,9. Данные анализа говорят об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, что является положительным фактором.
В результате проведенного анализа выявлено, что ООО «ТДК» по состоянию на 01.01.2009 г., имеет удовлетворительную структуру баланса, однако находится в нестабильном финансовом положении, неплатежеспособно, хотя и имеет возможность восстановить свою платежеспособность в течение ближайшего времени.
В связи с отсутствием просроченной на срок более 3 месяцев кредиторской задолженности признаки несостоятельности (банкротства) не установлены. Восстановление платежеспособности ООО «ТДК» возможно.
В целом, программа дальнейшей работы предприятия должна быть направлена на повышение ликвидности и платежеспособности предприятия:
При управлении ликвидностью ООО «ТДК» основное вни­мание руководства и бухгалтера должно быть обращено на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетном счете в банке. Они выражают совокупность имущества (наличных денежных средств), имеющего абсолютную ликвидность по сравнению с другими видами имущест­ва. Чем больше денежных средств на расчетном счете, тем боль­ше уверенности, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Наличие неболь­ших остатков средств на расчетном счете не означает, что пред­приятие хронически неликвидно (неплатежеспособно), так как средства могут в любой момент поступить в течение ближайшего времени, а некоторые активы при необходимости легко можно превратить в денежную наличность.
Искусство управления ликвидностью и состоит в том, что­бы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму средств, а остальную часть - в быстрореализуемых активах, так как денежные средства без движения подвержены инфляции. Одним из способов управления ликвидностью предприятия выступает ведение платежного календаря. Учитывая множество значений прогнозируемых поступлений и выплат по разным де­биторам и кредиторам, его составление и расчет целесообразно вести на компьютере. Результирующей будет информация об излишке или недостатке денежных средств на каждый прогнози­руемый день. Кроме этого, в зависимости от временных интерва­лов, проводятся в автоматическом режиме и расчеты коэффици­ентов, отражающих состояние организаций.
Для более полной и объективной выходной информации о ликвидности необходимо постоянно вносить изменения с момен­та их появления и регистрации. Полученные таким образом зна­чения денежных средств могут быть больше нуля или меньше. В первом случае допустимые пределы уровня отражают нормаль­ное состояние, или если его значение велико, то состояние прак­тикуется как сверхликвидность. Во втором случае налицо отри­цательная ликвидность, или недостаток денежных средств.
Цель использования денежного календаря – наилучшим об­разом обеспечить временные разрывы, характеризующиеся не­достатком денежных средств. Инструментом здесь выступает из­менение конкретных временных границ возникновения и пога­шения дебиторской и кредиторской задолженности. Составление платежного календаря позволяет заблаговременно прогнозиро­вать потребность в денежных средствах, а, следовательно, кор­ректировать приток и отток денег с целью ликвидации времен­ных разрывов. Работу по обработке данных платежного календаря и расче­тов коэффициентов ликвидности может выполнить любой ком­пьютер с табличным процессором. Однако необходимо чисто программное согласование существующих бухгалтерских финан­совых программ с целью подключения данных по балансовым счетам предприятия.
3.2. Бухгалтерский учет и контроль движения дебиторской задолженности
Рассмотрим далее признаки группировки информации в ООО «ТДК», которая состоит из ниже перечисленных показателей.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отража­ется по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, ООО «ТДК» предъявляет расчетные доку­менты покупателю или заказчику и производит следующую бухгал­терскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженнос­ти они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за про­данное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предваритель­ной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют на счете 62 обособленно.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчи­ков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по со­мнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленно­му покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла­новых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построе­ние аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денеж­ные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
В настоящее время ООО «ТДК», создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному дол­гу.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признан­ных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомни­тельных долгов в ООО «ТДК», отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.
В настоящее время учет расчетов с использованием векселей в ООО «ТДК» осуществляется по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.