Основные средства - как объект учета (на примере "ГУПКП Смольнинский")

Введение
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств
1.1.Основные средства – как объект учета. Понятие и документальное оформление операций по учету основных средств
1.2. Нормативное регулирование учета основных средств
1.3. Классификация и оценка основных средств
Глава 2. Учет операций по движению основных средств в бухгалтерском учете
2.1.Учет операций по поступлению основных средств
2.2. Амортизация основных средств
2.3.Учет операций по выбытию основных средств
Глава 3. Порядок бухгалтерского учета основных средств на примере ГУПКП «Смольнинский»
3.1.Краткая характеристика предприятия
3.2.Учет поступления основных средств
3.3.Амортизация основных средств
3.4.Учет выбытия основных средств
3.5.Рекомендации по организации учета основных средств исближению методов бухгалтерского учете.
Заключение
Список литературы
Приложения

Основные средства - как объект учета (на примере "ГУПКП Смольнинский")

В Методических указаниях предусмотрен несколько иной порядок принятия к учету ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации. В старой Методичке для этих целей не предусматривалось использование счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", то есть счет 01 дебетовался в корреспонденции со счетом 75.
Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств, полученных безвозмездно
  В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
 Для целей  методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на датупринятия к бухгалтерскому учету.11
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные:
о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; 
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых  инспекций,  в средствах массовой информации и специальной литературе; 
экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных  средств.
Поступление основных средств по договору мены
Один из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, - заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
Если по условиям  договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.                    
Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.
В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражаются продажа выбывающих материальных ценностей и оприходование материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены,  определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. 12
В первоначальную оценку основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.        
В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой организация определяет  стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.
2.2. Амортизация основных средств
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).
Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:
-   объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);
-   объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;
-   продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
-   многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:
- перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:
- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:
-   начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
-   начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
-   в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
-   начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
-   суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
-   линейный способ;
-   способ уменьшаемого остатка;
-   способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
-   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.
Норма амортизации зависит только от срока полезного использования. Теоретически сроком полезного использования (СПИ) признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п.1 ст.258 НК). Реально СПИ разрешено выбирать не с учетом "целей деятельности", а в пределах узких интервалов, установленных "Классификацией основных средств", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, или, если основное средство не упомянуто в Классификации, по рекомендациям изготовителя. Поэтому термин "срок полезного использования" совершенно не соответствует своему содержанию. Более уместным по нашему мнению было бы название "нормативный срок амортизации".
СПИ определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта для каждого объекта отдельно. Первоначально выбранный срок быть увеличен в случае реконструкции или модернизации объекта в пределах максимального срока, установленного Классификацией для амортизационной группы. Отметим, что в общем случае совершенно неясно, на основе каких данных или критериев нужно принимать решение об увеличении СПИ.  
Таким образом, срок полезного использования в налоговом учете - это условный параметр для определения нормы амортизации. Он не имеет никакого отношения к фактическому сроку эксплуатации объекта. Более того, срок полезного использования часто не совпадает со сроком начисления амортизации (периодом амортизации).
Например, при начислении амортизации по основным средствам, являющимся предметами лизинга, разрешено применять коэффициент ускорения 3 (п.7 ст.259 НК). Если для такого объекта основных средств установлен срок полезного использования 72 мес. (4-я амортизационная группа), то вся стоимость объекта будет самортизирована за 2 года (24 мес.).
Другой пример: по легковым автомашинам со стоимостью более 300 тыс. руб. начисление амортизации следует производить с коэффициентом 0.5. Поэтому по такой автомашине со сроком полезного использования 48 мес. амортизацию в налоговом учете придется начислять 8 лет., т.е. период амортизации в два раза превышает СПИ.
Срок полезного использования имеет важное значение не только для начисления амортизации, но и в случае продажи неполностью самортизированного ОС. Согласно ст.268 НК, если сумма остаточной стоимости реализованного объекта амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
-   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.
На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.
Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.13
Пример 1.
Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Любые организации теперь могут применять повышающий коэффициент амортизации не выше трех по любым ОС, к которым применяют способ амортизации уменьшаемого остатка. Такую поправку Минфин России внес в пункт 19 ПБУ 6/01.
До 1 января 2006 года начисление ускоренной амортизации с таким коэффициентом было возможно только по лизинговому имуществу. Это предусматривал Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
Отныне применять ускоренную амортизацию смогут все организации, однако пока метод уменьшаемого остатка не очень популярен - ведь он приводит к образованию временных разниц в части сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Тем организациям, которые решат применить это нововведение, оно позволит сэкономить на налоге на имущество. Но воспользоваться этим преимуществом в полной мере получится, только если предприятие откроет новую группу объектов ОС и установит для нее начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. 14
Дело в том, что пункт 18 ПБУ 6/01 требует, чтобы изначально выбранный способ амортизации по группе однородных объектов ОС производился в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Например, если по определенной группе ОС уже используется линейный метод, то для вновь поступивших в эту группу ОС тоже придется применять этот метод.
Пример 2.
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый год эксплуатации:
Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).
Во второй год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В третий год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В четвертый год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение пятого года эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3.
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4.
Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).
Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.
С 1 января 2006 года 10 процентов стоимости приобретенных основных средств можно сразу списывать в расходы. Минфин России объяснил, что норму амортизации следует применять к уменьшенной на эту сумму первоначальной стоимости.