Учет поступления и расходование денежных средств в бюджетном учреждении в соответствии со сметой доходов и расходов ООО к/н "Березка".

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Особенности финансирования деятельности бюджетных учреждений
1.1 Правоспособность бюджетных организаций. Особенности деятельности учреждений культуры
1.2 Экономическое содержание финансов бюджетных учреждений
1.3 Сущность учета хозяйственной деятельности как функции управления бюджетной организацией
2 Выявление особенностей формирования сметы доходов и расходов на примере ГУК ДК «Березка»
2.1 Организационно – экономическая характеристика ГУК ДК «Березка»
2.2 Учет поступления и расходование денежных средств в ГУК ДК «Березка»
2.3 Недостатки в учете поступления и расходовании денежных средств в соответствии со сметой доходов и расходов ГУК ДК «Березка»
3 Совершенствование учета поступления и расходования денежных средств ГУК ДК «Березка»
4 Программное обеспечение
5 Правовое обеспечение
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Приложение А
Приложение Б

Учет поступления и расходование денежных средств в бюджетном учреждении в соответствии со сметой доходов и расходов ООО к/н "Березка".

21 февраля 2006 года Государственным учреждением культуры Детским кинотеатром «Березка» заключен договор с ООО «Прима» на изготовление программ кинотеатра в количестве 3000 шт. Стоимость работы составила 30000 руб. Данные расходы будут производиться за счет средств, полученных от оказания платных услуг.
В учете ГУК ДК «Березка» произведены следующие проводки.
Таблица 8 - Формирование себестоимости информационных средств в бухгалтерском учете ГУК ДК «Березка»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы на изготовление программ
2 106 04 340
(ст. 226 ЭКР)
2 302 20 730
30000
Программы оприходованы и приняты к учету
2 105 06 340
2 106 04 440
30000
Рассмотрим учет и других операций в бухгалтерском учете ГУК ДК «Березка» за ноябрь 2006 года.
Таблица 9 – Журналрегистрации хозяйственных операций ГУК ДК «Березка» за февраль 2007 года
Журнал хозяйственных операций за ноябрь
№ п/п
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Операции, связанные с основной деятельностью кинотеатра за февраль
1
Поступило от поставщика оборудование
140 000
1 106 01 310
1 302 19 730
2
Оборудование введено в эксплуатацию
140 000
1 101 04 310
1 106 01 410
3
Оприходованы поступившие от поставщика хозяйственные материалы
52 000
1 105 06 340
1 302 22 730
4
Для выдачи заработной платы перечислено с расчетного счета в кассу
380 387
1 201 04 510
1 201 01 610
5
Выдана заработная плата за январь
372 187
1 302 01 830
1 201 04 610
6
Сумма, превышающая лимит денежных средств в кассе внесена на расчетный счет
5 000
1 201 01 510
1 201 04 610
7
Депонирована заработная плата
8 200
1 302 01 830
1 304 02 730
8
Перечислен ЕСН за январь
155 652
1 303 02 830
1 201 01 610
9
Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
874
1 303 06 830
1 201 01 610
10
Произведены платежи по налогу на доходы физических лиц
56 864
1 303 01 830
1 201 01 610
11
Перечислены платежи по договорам добровольного страхования (на основании заявления работников)
2 975
1 304 03 830
1 201 01 610
12
Перечислены суммы, удержанные из заработной платы на основании исполнительных документов
5 566
1 304 03 830
1 201 01 610
13
Произведены расчеты с поставщиками за:
 
 
 
оборудование
140 000
1 302 19 830
1 201 01 610
хозяйственные материалы
102 000
1 302 22 830
1 201 01 610
14
Выдано под отчет для приобретения канцелярских принадлежностей
3 000
1 208 22 560
1 201 04 610
15
Оприходованы канцелярские принадлежности, приобретенные подотчетным лицом
2 800
1 105 06 340
1 208 22 660
16
Остаток неизрасходованных средств возвращен подотчетным лицом в кассу
200
1 201 04 510
1 208 22 660
17
Списано непригодное к дальнейшему использованию оборудование для проката кинофильмов:
 
 
 
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
списана сумма начисленной амортизации
320 000
1 104 04 410
1 101 04 410
списана остаточная стоимость
310 000
1 401 01 172
1 101 04 410
оприходованы запасные части, полученные в результате ликвидации оборудования
800
1 105 06 340
1 401 01 172
18
Переданы со склада в отделения хозяйственные материалы
96 200
1 401 01 272
1 105 06 440
19
От распорядителя поступили ассигнования на
 
 
 
закупку оборудования
1 540 000
1 201 01 510
1 304 04 225
на текущий ремонт
1 076 200
1 201 01 510
1 304 04 225
20
Проведена профилактика специализированной организацией
18 000
1 401 01 225
1 302 08 730
21
Проведена модернизация оборудования специализированной организацией
34 512
1 106 01 310
1 302 19 730
34 512
1 101 04 310
1 106 01 410
22
Произведена оплата услуг по
 
 
 
профилактике оборудования
18 000
1 302 08 830
1 201 01 610
модернизации оборудования
34 512
1 302 19 830
1 201 01 610
23
Отражены результаты инвентаризации:
 
 
 
списана недостача хозяйственных материалов по балансовой стоимости
400
1 401 01 172
1 105 06 440
отнесена на виновных лиц рыночная стоимость хозяйственных материалов
420
1 209 04 560
1 401 01 172
списана недостача инвентаря по балансовой стоимости
520
1 401 01 172
1 101 06 410
отнесена на виновных лиц рыночная стоимость инвентаря
524
1 209 01 560
1 401 01 172
списана недостача хозяйственных средств в пределах норм естественной убыли
252
1 401 01 272
1 105 01 440
оприходован излишек хозяйственных материалов
450
1 105 06 340
1 401 01 180
24
Получен счет за коммунальные услуги
132 515
1 401 01 223
1 302 06 730
25
Приняты по акту выполненные строительной организацией работы связанные с текущим ремонтом
254 600
1 401 01 225
1 302 08 730
26
Получен счет за услуги связи
500
1 401 01 221
1 302 04 730
27
Передан со склада в эксплуатацию инвентарь, стоимостью до 1000 рублей за единицу
520
1 401 01 271
1 101 06 410
28
Оплачены коммунальные услуги за январь
120 300
1 302 06 830
1 201 01 610
29
Реализованы неиспользуемые хозяйственные материалы
 
 
 
отражена задолженность покупателя
4 708
1 205 09 560
1 401 01 172
получены от покупателя денежные средства
4 708
1 201 01 510
1 205 09 660
списана балансовая стоимость материалов
3 512
1 401 01 172
1 105 06 440
начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
215
1 401 01 172
1 303 04 730
30
Выдана депонированная заработная плата
5 513
1 304 02 830
1 201 04 610
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
31
Отражены расходы, связанные с обучением и сдачей квалификационных экзаменов сотрудников кинотеатра
14 500
1 401 01 290
1 302 18 730
32
Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности
2 240
1 303 02 830
1 302 01 730
33
Оплачены услуги связи за август
340
1 302 04 830
1 201 01 610
34
Начислена заработная плата персоналу за январь:
 
 
 
основной оклад
323 854
1 401 01 211
1 302 01 730
надбавки
94 568
1 401 01 211
1 302 01 730
35
Начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионной страхование
148 957
1 401 01 213
1 303 02 730
36
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
836
1 401 01 213
1 303 06 730
37
Сотрудникам кинотеатра начислены:
 
 
 
пособия по беременности и родам
1 940
1 303 02 830
1 302 03 730
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в мед. учреждениях в ранние сроки беременности
600
1 303 02 830
1 302 03 730
38
Произведены удержания из заработной платы
 
 
 
НДФЛ
62 522
1 302 01 830
1 303 01 730
в возмещение материального ущерба (недостача основных средств)
524
1 302 01 830
1 209 01 660
в возмещение материального ущерба (недостача материальных запасов)
420
1 302 01 830
1 209 04 660
по исполнительным листам
6 211
1 302 01 830
1 304 03 730
по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования
3 194
1 302 01 830
1 304 03 730
39
Выдана сумма под отчет на приобретение литературы для библиотечного фонда
4 500
1 208 19 560
1 201 04 610
40
Приобретена литература подотчетным лицом
3 800
1 106 01 310
1 208 19 660
41
Принята к учету литература для библиотечного фонда
3 800
1 101 07 310
1 106 01 310
 
Итого
6429904
 
 
Предпринимательская деятельность кинотеатра за февраль
42
Оплата за оказанные услуги внесена ООО «Альтаир» на расчетный счет
399 885
2 201 01 510
2 205 03 660
43
Списаны расходы, связанные с оказанием услуг за январь
273 540
2 401 01 130
2 106 04 440
44
Для выдачи заработной платы перечислено с расчетного счета в кассу
163 023
2 201 04 510
2 201 01 610
45
Выдана заработная плата за январь
160 563
2 302 01 830
2 201 04 610
46
Депонирована заработная плата
2 460
2 302 01 830
2 304 02 730
Окончание таблицы 9
1
2
3
4
5
47
Перечислен ЕСН за январь
66 708
2 303 02 830
2 201 01 610
48
Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
374
2 303 06 830
2 201 01 610
49
Произведены платежи по налогу на доходы физических лиц
24 335
2 303 01 830
2 201 01 610
50
Перечислены страховые платежи по договорам добровольного страхования (на основании заявления работников)
1 275
2 304 03 830
2 201 01 610
51
Перечислены суммы, удержанные из заработной платы на основании исполнительных документов
2 385
2 304 03 830
2 201 01 610
52
Выдана депонированная заработная плата за январь
2 362
2 304 02 830
2 201 04 610
53
Выставлен счет заказчику за оказанные услуги в январе
465 953
2 205 03 560
2 401 01 130
54
Затраты на оказание услуг составили:
 
 
 
заработная плата персонала
225 003
2 106 04 340
2 302 01 730
амортизация оборудования
84 500
2 106 04 340
2 104 04 410
хозяйственные материалы
14 000
2 106 04 340
2 105 06 440
начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионной страхование
80 100
2 106 04 340
2 303 02 730
начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
450
2 106 04 340
2 303 06 730
55
Произведены удержания из заработной платы:
 
 
 
НДФЛ
29 250
2 302 01 830
2 303 01 730
по исполнительным листам
2 420
2 302 01 830
2 304 03 730
по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования
1 340
2 302 01 830
2 304 03 730
56
Списана себестоимость оказанных услуг за январь
404 053
2 401 01 130
2 106 04 440
57
Начислен налог на прибыль
27 795
2 401 01 130
2 303 03 730
58
За счет прибыли начислена премия работникам
48 000
2 401 01 211
2 302 01 730
59
Произведены расчеты с поставщиками за ранее поставленные материалы
165 240
2 302 22 830
2 201 01 610
 
Итого:
2 645 014
 
 
2.3 Недостатки в учете поступления и расходовании денежных средств в соответствии со сметой доходов и расходов ГУК ДК «Березка»
Необходимо отметить, что в рассматриваемом учреждении – Государственном учреждении культуры Детском кинотеатре «Березка» учет поступления и расходования денежных средств ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Инструкцией № 25н и учетной политикой учреждения. Коллектив бухгалтерии возглавляет опытный и грамотный главный бухгалтер, умеющий организовать работу бухгалтерии, поэтому искать недостатки в учете весьма непросто. Тем не менее, не всегда соблюдается необходимый контроль над сохранностью бланков строгой отчетности.
Руководство учреждения должно обеспечить строгий контроль над сохранностью и правильным ведением бухгалтерского учета бланков строгой отчетности. Билетные комплекты должны храниться либо в специальной кладовой, либо в сейфе под замком. Ответственность за организацию хранения билетов и абонементов в соответствии с действующим законодательством несет директор ГУК ДК «Березка» или главный бухгалтер по его письменному указанию.
Проверка бланков строгой отчетности, хранящихся у должностных лиц, проводится одновременно с ревизией денежных средств в кассе в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.
Нереализованные билеты не всегда списываются и уничтожаются в порядке и сроки, установленные для бланков строгой отчетности приказом ГУК ДК «Березка». Корешки бланков строгой отчетности должны храниться пять лет. Но обнаружены корешки бланков строгой отчетности только за последние три года.
Изъятые из обращения билеты списываются на основании составленного комиссией акта, утвержденного ГУК ДК «Березка». При этом к данному акту не всегда прилагаются документы (акты) об уничтожении.
Кроме обязательных инвентаризаций бланков строгой отчетности, необходимо проводить внезапные контрольные проверки их наличия, правильности заполнения и использования в сроки, установленные директором ГУК ДК «Березка». Внезапные контрольные проверки проводились в 2005 году лишь 2 раза, в 2006 году – ни разу. Необходимо обратить на это внимание.
Копии квитанций, корешки бланков строгой отчетности, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в учреждении в упакованном виде в архиве или на складе в течение пяти лет. Они хранятся на складе, но не в должном виде. Это тоже нужно привести в порядок.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ГУК ДК «БЕРЕЗКА»
В июле 2004 года Министерством финансов России одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесуточную перспективу (до 2010 года). С участием заинтересованных организаций и профессионального сообщества разрабатывается План мероприятий по реализации Концепции.
Концепция разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение доступа к ней всем заинтересованным пользователем.
Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета в нашей стране во многом совпадают с теми, что были определены Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1993 года № 283, а именно:
-повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете;
-совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета;
-усиление контроля качества бухгалтерского учета и отчетности;
-существенное повышение квалификации специалистов, занятых ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности и других работников;
-активизация использования МСФО.
В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 года, одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 года № 249. Главная задача в этой области заключается в приведении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с требованиями рыночной экономики, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономии. Основным инструментом реформирования бюджетного учета и отчетности в нашей стране должны стать МСФО для общественного сектора.
Новые принципы организации ведения бухгалтерского учета должны максимально соответствовать реальным процессам движения денежных средств в бюджетной системе, сделать их прозрачными, хорошо контролируемыми.
Руководствуясь требованиями статьи 240 Бюджетного кодекса РФ, предусматривающей, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающему на едином плане счетов. Минфином России разработан новый План счетов, единый для двух областей бюджетного учета:
-учета исполнения бюджетов;
-учета исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений.
Указанный План счетов является составной частью Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 года № 25н.
Что же касается содержанию новой Инструкции, то оно в значительной степени приближено к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденного для хозяйственных организаций. Инструкция вносит кардинальное изменение в порядок ведения бюджетного учета, отражение объектов учета, при этом даются минимальные комментарии по режиму вновь вводимых счетов.
При построении кода счета, состоящего из 26 разрядов, в Плане счетов бюджетного учета использованы:
-код бюджетной классификации РФ в соответствии с новой бюджетной классификацией;
-код вида деятельности;
-коды синтетического и аналитического счетов Плана счетов бюджетного учета;
-код классификации операций.
Разрешено вводить в код аналитического счета дополнительные разряды для получения более подробной информации для внутренних пользователей.
Столь громоздкая конструкция номера счета делает невозможным ведения бухгалтерского учета вручную, без применения современной компьютерной техники.
Упразднено понятие «малоценные предметы». Вместо износа основных средств в бухгалтерском учете будут отражаться суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, которые в отличие от действующего порядка, будут относиться на счета расходов.
Государственное учреждение культуры Детский кинотеатр «Березка» ведет учет в соответствии с Инструкцией № 25н, используя при этом возможности программного обеспечения системы «Парус – Бухгалтерия 7» и правовой системы Консультант-Плюс. В бухгалтерии учреждения работают грамотные специалисты, которым довольно сложно давать какие – либо рекомендации.
Исходя из проведенного анализа исполнения сметы доходов и расходов можно сказать, что ГУК ДК «Березка» необходимо:
1) активнее заниматься предпринимательской деятельностью, увеличивая поступающие от нее средства;
2) упорядочить систему добровольной спонсорской помощи со стороны родителей, ввести правильное документальное оформление данного поступления средств, уплату из этих поступлений налогов в бюджет в виде налога на прибыль по ставке 24%; контроль за выполнением этого мероприятия возложить на директора ГУК ДК «Березка»;
3) привлекать предприятия города Москвы для финансирования интересных творческих проектов, при этом использовать помощь можно как в финансовом, так и материальном выражении.
Структура доходов бюджета ГУК ДК «Березка» при этом будет иметь следующий вид:
Рисунок 2 - Структура доходов бюджета ГУК ДК «Березка»
В таком случае повысится финансовая самостоятельность данного учреждения и увеличится материальная обеспеченность кинотеатра, что повлечет за собой более комфортные условия для просмотра кинофильмов со стороны посетителей, соответственно, повысится и их приток.
4) Расходы по изготовлению информационных средств, предназначенных для доведения информации до неопределенного круга лиц без взимания платы, например, афиш, плакатов, накопленные по дебету счета 0 106 04 000, по мнению автора, могут сразу списываться в дебет счета 0 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (п. 221 Инструкции № 25н).
5) Использовать электронную форму реализации бланков строгой отчетности. При этом на сумму реализации производить следующую запись:
Дебет счета 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
Рассмотрим проблему совершенствования финансового планирования и управления расходами бюджетных учреждений, в том числе и ГУК ДК «Березка». Для этого, прежде всего, необходимо проанализировать современную ситуацию в этой сфере, определить ее основные черты и недостатки. Затем рассмотрим существующие предложения по совершенствованию управления финансами в бюджетном процессе (систему нормативов финансовых затрат) и определим их адекватность российским условиям.
Существующая система управления финансами бюджетных учреждений включает в себя составление сметы учреждения, утверждение ее распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств и исполнение сметы в пределах лимитов бюджетных обязательств, ежемесячно доводимых до учреждения.
В соответствии со ст. 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету.
Смета доходов и расходов бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств.
Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет.
Сложившуюся ситуацию в этой сфере характеризуют следующие факты:
1. Сметы составляются на основе несистематизированного и неполного набора ведомственных норм и нормативов оплаты труда, продовольственного, медицинского и материального обеспечения, продолжительности учебных курсов, расходов на текущий и капитальный ремонт. Большинство норм утверждено на федеральном уровне и содержится как в сравнительно недавних правовых актах (Постановление Правительства РФ «О первоочередных мерах по улучшению положения детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» от 14.05.2001г. №374), так и в документах 30-40-летней давности (Инструкция Минфина СССР от 29.05.1978г. №48).
2. Органы власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут вводить недостающие элементы системы норм и нормативов, а также имеют право увеличивать минимальный размер норм за счет собственных средств.
3. Большинство норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных трансфертов населению) имеют натуральный характер и самостоятельно рассчитываются бюджетными учреждениями в денежном виде с учетом местных цен и тарифов.