Государственная поддержка малого и среднего бизнеса в области налогообложения и кредитования в РФ

Введение
1. Понятие малого и среднего бизнеса
2. Государственная поддержка в области налогообложения
3. Государственная поддержка в области кредитования
Заключение
Список использованных источников

Государственная поддержка малого и среднего бизнеса в области налогообложения и кредитования в РФ

Говоря о правовой основе государственной поддержки малого и среднего бизнеса следует отметить, что нормативно-правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства основывается на Конституции РФ и осуществляется Законом о малом предпринимательстве, другими федеральными законами (ГК РФ, НК РФ, Законом о бухгалтерском учете и другими законами), принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления9.
Так, на территории г. Москвы действует закон от 28.06.95 г. №14 «Об основах малого предпринимательства в Москве», а также Закон г. Москвы № 60 от 26.11.2008 «О поддержке и развитии малого и среднего предпринимательства в г. Москве», действует Комплексная программа развития и поддержки малого предпринимательства в городе Москве.
Вся система нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства направлена на обеспечение экономической свободы, прав и гарантий субъектов малого и среднего предпринимательства. Формирование правовой среды деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства способствует решению многих проблем, стоящих на пути его развития. Вместе с тем определенным препятствием для развития малого и среднего предпринимательства является то, что законодательные акты не являются актами прямого действия, для их реализации органами исполнительной власти принимаются подзаконные акты, которые многократно изменяются и дополняются. Гражданам, решившим заняться предпринимательством, порой трудно разобраться в таком множестве нестабильных нормативных правовых актов.
2. Государственная поддержка в области налогообложения
В связи с особенностями, присущими субъектам малого и среднего бизнеса, их налогово-правовой статус должен быть специфическим. Установление налоговых льгот для малого и среднего бизнеса в первую очередь следует рассматривать как вид финансовой поддержки путем налогового стимулирования. В отношении субъектов малого и среднего бизнеса законодатель за последние 20 лет использовал несколько способов предоставления налоговых льгот, при этом в настоящее время снижение налогового бремени на малый бизнес было обеспечено установлением специальных налоговых режимов.
Актуальность и значимость государственной поддержки малого бизнеса, выраженные принятием за последние годы существенных мер поддержки малого предпринимательства, позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, повысить рентабельность и эффективность производства, снизить издержки на ведение налогового и бухгалтерского учета. Такими существенными мерами государственной поддержки малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей явилась разработка при проведении налоговой реформы специальных налоговых режимов, что в период 2003 - 2008 гг. явилось мощным стимулом к переходу субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы и повлекло за собой увеличение инвестиций в малый бизнес, развитие производства, увеличение рабочих мест и занятости населения10.
Финансово-экономическая ситуация в России продолжает оставаться тяжелой, что не может не сказываться на деятельности всех российских организаций и предприятий. Причем с наибольшими трудностями на практике сталкивается малый бизнес. Именно малым предприятиям сложнее всего выжить в условиях финансовой нестабильности. Понимая это, государство предпринимает шаги в области снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, в том числе путем внесения изменений в положения гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ11.
Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н, который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Поправки не распространяются на кредитные организации и эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Также малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности12.
Также следует отметить, что в 1 декабря 2010 г. Минюстом зарегистрирован Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н13, который вносит изменения в целый ряд бухгалтерских стандартов. Эти изменения направлены на упрощение учета у субъектов малого предпринимательства и начинают действовать с представления годовой отчетности за 2010 г.14
Цель введения ведения ЕНВД состоит не только в поддержке малого бизнеса, но и в более полном удовлетворении фискального интереса государства, который направлен именно на те виды деятельности, для которых он предназначен.
Дело в том, что предпринимательство в этой сфере связано с наличным денежным оборотом, отследить движение которого налоговым органам довольно сложно.
Следовательно, налоговое администрирование при обычном режиме налогообложения по этим видам деятельности затруднено. Поэтому государству проще и дешевле установить систему вменения налога, которая закреплена гл. 26.3. НК РФ, при этом упрощение налогового администрирования обоюдовыгодно государству и субъектам МСП. Соответственно, можно сделать вывод, что направленность ЕНВД и иных упрощенных режимов, рассмотренных в рамках нашего исследования, несколько отличается, хотя адресованы они именно субъектам малого предпринимательства.
Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСН). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.
Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.
За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.
С 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.
Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при УСН, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов15.
Сравнение критериев, установленных Законом № 209-ФЗ для определения категории субъектов МСП, и критериев, ограничивающих право налогоплательщика переходить на УСН, позволяет сделать вывод о том, что они имеют ряд существенных отличий, однако по ряду параметров их можно назвать сопоставимыми.
Следует, однако, отметить, что о необходимости увеличения лимитов, введенных как при переходе на УСН, так и при ее применении, говорится уже давно.
Предприниматели выступают за еще большее повышение таких лимитов, однако следует полагать, что это нецелесообразно, так как может привести к массовому использованию УСН крупными предприятиями, искусственно делящимися на несколько более мелких. Данная «схема» сокращения налоговых платежей активно применяется уже давно и является широко известной. Налоговые органы неустанно борются с использованием таких «схем», а также многих подобных им, в которых используется предприятие, перешедшее на УСН, о чем свидетельствует обширная судебная практика по этому вопросу. Количество её возросло после введения в оборот понятия «налоговая выгода» постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее по тексту – ВАС РФ) от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Однако для настоящих, а не притворных малых предприятий, применяющих УСН, повышенное внимание к ним налоговых органов, связанное с регулярным мониторингом на предмет использования «схем», означает постоянную необходимость доказывать свою непричастность к крупным предприятиям. Таким образом, настоящие малые предприятия страдают от действий «притворных» малых фирм, что мешает их деятельности и развитию.
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/[email protected] (в ред. от 22 сентября 2010 г.)16 принята с учетом и в развитие положений ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, что свидетельствует о прочном укоренении правовой позиции высказанной ВАС РФ, на которой теперь основываются не только суды, но и налоговые органы. Скорейшая инкорпорация ее в НК РФ в виде отдельной статьи позволит внести большую ясность в налоговые споры, связанные с применением УСН.
До 1 января 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождались от уплаты единого социального налога, за исключением выплат в Пенсионный фонд РФ. С 1 января 2010 г. гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу и этот налог был заменен на страховые взносы. При этом для налогоплательщиков, перешедших на УСН, предусмотрены определенные льготы при уплате страховых взносов, однако, несмотря на это, их положение существенно ухудшилось по сравнению с существовавшим ранее.
Думается, что при всей социальной значимости повышения уровня поступлений от страховых взносов, возложение обязанности на лиц, применяющих УСН, уплачивать их в полной мере нецелесообразно. Уровень поступлений взносов, уплачиваемых этими лицами, будет невелик, что подтверждается общим низким уровнем налоговых поступлений от них, а необходимость заполнения дополнительных деклараций и увеличение налогового бремени поставит в сложное положение очень многих из них. Повышение налоговой нагрузки повлияет на общий уровень развития малого предпринимательства в отрицательную сторону, что может привести к сокращению его численности. В этом случае перед государством с особой остротой встанет вопрос о поддержке МСП и финансировании этой поддержки, которая и в настоящее время весьма затратна. Есть ли необходимость сначала изымать у малого предпринимательства средства в виде взносов в пользу государства, а потом перераспределять их из государственных и муниципальных бюджетов для финансирования поддержки малого бизнеса? Cледует полагать что, такой необходимости нет, по следующим причинам:
во-первых, при небольшой налоговой нагрузке малое предпринимательство успешно хозяйствует даже при отсутствии иных форм поддержки;
во-вторых, УСН в том виде, в котором она существовала до 2010 г., при всех своих особенностях была все же действительно выгодным налоговым режимом для малого предпринимательства, с ее помощью успешно решались проблемы налогового льготирования этой категории. В том случае, если этот налоговый режим станет менее выгодным для малого бизнеса, у его представителей будет гораздо больше предпосылок для сокрытия своих доходов в целях минимизации налогообложения, а также выплаты так называемых «серых» зарплат;
в-третьих, расходы государства на поддержку субъектов МСП потребуется повысить в результате замедления темпов его развития, а прирост поступлений от уплаты взносов малым бизнесом будет значительно ниже размера увеличившихся бюджетных расходов на его поддержку.
В связи с изложенным, необходимо внести в действующую редакцию ст. 346.11 НК РФ изменения и предложить включить в состав налогов и сборов, от уплаты которых освобождается налогоплательщик при переходе на УСН, страховые взносы, за исключением взноса в Пенсионный фонд РФ, который будет взиматься по ставке 14%.
3. Государственная поддержка в области кредитования
Расширение производства за счет источников самофинансирования – это нормальный и даже естественный процесс для успешно хозяйствующих субъектов малого и среднего бизнеса, однако проблема в том, что собственных средств на осуществление крупных проектов, таких, как покупка нового оборудования или переориентация на выпуск новой продукции, не хватает при использовании только собственных ресурсов. Именно в таких случаях перед малыми и средними предприятиями встает вопрос о поиске дополнительных источников финансирования.
Кредитование малых предприятий считается рискованной операцией, в связи с тем что оно в основном ассоциируется с кредитованием новых субъектов предпринимательской деятельности, которые еще себя не зарекомендовали. Кроме того, в условиях кризиса немало граждан, оставшись без работы, подались в малый бизнес от безысходности. К тому же фон, на котором возникают малые предприятия в настоящее время, противоречив и неблагоприятен: с одной стороны, все предприятия значительно сократили программы капиталовложений, привлекаемых на основе банковских кредитов, и одновременно уменьшились требования на получение оборотных средств, а с другой - ужесточена кредитная политика по отношению ко всем заемщикам, включая малые и средние предприятия, в части гарантийных обязательств, обеспечения кредитов и сокращения размера кредитов при общем снижении процентных ставок за пользование кредитом17.
Одним из приоритетов социально-экономической политики России должно стать развитие малого и среднего бизнеса, а также институтов микрофинансирования. Для этого требуется максимальная диверсификация банковского обслуживания и доступность кредитных ресурсов (как по их цене, так и по территориям и отраслям)18.
По данным аналитиков, доля кредитования малых предприятий в общем объеме банковского кредитования незначительна и составляет всего 5 - 10%19. Объективной причиной отсутствия доступа малого и среднего бизнеса к банковским кредитным ресурсам выступает малая экономическая эффективность осуществлений операций на микрофинансовых рынках официальными институтами банковского сектора. Осложняют положение дел высокие удельные операционные расходы, значительный уровень риска коммерческих банков при работе с мелкими заемщиками.
Часть финансовых нужд малых предпринимателей покрывают микрофинансовые организации. В 2005 г. рынок микрофинансирования составил около 30 млрд. руб. Спрос на услуги микрофинансовых организаций оценивается в 240 млрд. руб. В Российской Федерации средний размер микрокредита в настоящее время составляет 1500 долл. США20.
Со стороны Внешэкономбанка в 2008 - 2009 гг. проводилась Программа финансирования небанковской инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, включая кредитные кооперативы и микрофинансовые организации, лизинговые и факторинговые компании, работающие с субъектами малого предпринимательства21.
Помимо прямого финансирования предусматривается косвенное, представляющее собой опосредованную передачу денежных средств, через определенные операции (лизинг, франчайзинг, гарантии и т.д.)22.
Сравнительно непродолжительный период деятельности микрофинансовых институтов показывает наличие в их работе передовых западных инструментов, позволяющих максимально ограничить кредитные риски (методы группового и индивидуального кредитования, формы обеспечения займов, подходы к оценке заемщиков и др.)23.
Таким образом, в настоящий период можно наблюдать весьма обширную практику кредитования малого бизнеса через существующие формы поддержки в самых различных отраслях, альтернативные банковскому сектору. Причем небанковские кредитные организации в этой части занимают далеко не самые лидирующие позиции24.
Между тем обозначенные выше проблемы и отсутствие необходимой правовой базы создают трудности для развития альтернативных источников кредитования в виде микрофинансовых организаций, деятельность которых в сложившихся нестабильных для большинства предприятий условиях широко востребована. Законодательные инициативы универсального характера долгое время определяются политической волей, на формирование которой в немалой степени влияло существующее нормативное поле, ограниченное в основном законами о кооперативах25.
Проблему повышения доступности банковского кредита для малого и среднего бизнеса пытались решить различным путем. В частности, как упоминалось выше, практикуется создание микрофинансовых организаций, финансируемых за счет бюджетных средств, одним из основных учредителей которых является субъект Российской Федерации или муниципальное образование. Аналогичный способ применяется в отношении иных организаций инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего бизнеса, в частности, Фондов поддержки малого и среднего бизнеса.
Можно предложить следующую схему: бюджетные средства, которые направляются на развитие инфраструктуры субъектов малого и среднего бизнеса, предоставлять ряду банков, активно развивающих собственную систему кредитования малого и среднего бизнеса, с целью обеспечения снижения процентной ставки по таким кредитам. При этом обязательным условием предоставления средств должно являться их направление на кредитование субъектов малого и среднего бизнеса. Средства, полученные банками на безвозмездных условиях, должны носить характер обязательной возвратности в тот уровень бюджетной системы, из которого они были получены, после исполнения заемщиками-субъектами малого и среднего бизнеса своих обязательств перед банками. Как представляется, данный механизм послужит обеспечению интересов субъектов малого и среднего бизнеса, нуждающихся в удешевлении кредитных ресурсов, позволит заинтересовать большое количество банков в кредитовании малого и среднего бизнеса, а также решит множество проблем, возникающих у государства и местного самоуправления при реализации мер финансовой поддержки малого предпринимательства.
Заключение
За последние годы отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки малого предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения для малых предприятий, с наличием административных барьеров, препятствующих созданию и эффективному функционированию малого бизнеса.
Малый бизнес имеет весьма существенные особенности. Необходимо четко определить специфику функционирования малых предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем предприниматель оказывается не способен разобраться в далекой от совершенства системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сложность налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение потребностей налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета - обеспечение информацией процесса управления организацией - остается нереализованной.
В настоящее время необходимо в относительно короткие сроки провести системный анализ последствий реформ последнего десятилетия. Провести оценку всех имеющихся в стране ресурсов (природных, трудовых, финансовых, информационных, инновационных), их распределения по формам собственности и начать реформы заново по выправлению траектории социально-экономического развития страны в соответствии с ее национальными интересами.
Необходимо переориентация государственной экономической поддержки на всемерную поддержку малого предпринимательства в регионах России, которое позволяет не только выжить и обеспечить достойные условия жизни для подавляющей массы российского населения, но и является реальным резервом экономического роста.
Список использованных источников
Нормативно-правовые акты
1. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.