Учет финансовых активов в бюджетных организациях

Содержание
Введение
1. Понятие и виды финансовых активов
2. Учет денежных средств
2.1 Учет движения денежных средств учреждения на счетах
2.2 Учет денежных средств в кассе
2.3 Учет денежных документов, денежных средств во временном распоряжении и средств в аккредитивах
3. Учет дебиторской задолженности
3.1 Учет расчетов с дебиторами по доходам
3.2 Учет расчетов по выданным авансам
Заключение
Список использованной литературы

Учет финансовых активов в бюджетных организациях

7
Внесение наличных денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в ОФК
021003560
020134610
8
Внесение наличных денежных средств на банковский счет бюджетного учреждения
020121510
021003560
020134610
9
Внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на банковский счет бюджетного учреждения, или лицевой счет получателя бюджетных средств, открытый в ОФК
320121510
321003560
020134610
10
Выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении бюджетного учреждения
330401830
020134610
11
Выдача наличных денежных средств под отчет
020800000
020134610
12
Выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы бюджетного учреждения
030211830
030212830
030213830
020134610
13
Выдача стипендий из кассы бюджетного учреждения
030291830
020134610
14
Выдача сумм вознаграждений лицам, не состоящим в штате бюджетного учреждения по договорам гражданско-правового характера
030200000
020134610
15
Выдача депонентской задолженности
030402830
020134610
Учет движения денежных средств в кассе учреждения осуществляют в журнале операций по счету "Касса".
Записи в журнале операций производятся ежедневно на основании проверенного бухгалтерией кассового отчета.
В журнале указываются: дата, номер и наименование документа (отчета кассира); наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись "Отражается в рублевом эквиваленте"); номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с в ходящими и исходящими остатками; количество приложений. Итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками в конце месяца переносятся в Главную книгу.
2.3 Учет денежных документов, денежных средств во временном распоряжении и средств в аккредитивах
К денежным документам относят оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, турбазы, санатории, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т.п. Денежные документы хранятся в кассе учреждения.
Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от операций по денежным средствам.
Для учета движения денежных документов используют счет 020135000 "Денежные документы"
Операции по движению денежных документов оформляются бухгалтерскими записями1:
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерские записи
Дебет
Кредит
1
Поступление денежных документов в кассу бюджетного учреждения
020135510
030200000
2
Выдача из кассы денежных документов
020800000
020135610
3
Безвозмездная передача получателем бюджетных средств, денежных документов
030404000
040120241
020135610
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям. В журнале записываются: дата, номер и наименование документа; наименование показателя; содержание операции; номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; количество приложений. В карточке учета средств и расчетов указываются: дата; номер журнала операций; содержание операции; сумма операции (по дебету и кредиту); сумма остатка (по дебету и кредиту).
К денежным средствам, поступившим во временное распоряжение организаций, относят денежные средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, а также денежные средства, полученные на ответственное хранение.
Поступление денежных средств во временное распоряжение оформляется на основании документов, прилагаемых к выписке со счета, бухгалтерской записью по дебету счетов 320111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства", 320121510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации" и кредиту счета 330401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение".
Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке отражается по кредиту счетов 320111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 320121610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации" и дебету счета 330401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение".
Учет операций по движению денежных средств учреждения во временном распоряжении ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по местонахождению поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив - это условное денежное обязaтельство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого aккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого aккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.
Отзывным является aккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный aккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Aккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением Центрального банка РФ.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Документооборот при аккредитивной форме расчетов1
Движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте учитывают на счете 020126000 "Аккредитивы".
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета, по дебету счета 020126510 "Поступления денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" и кредиту счетов 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 020121610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации", 020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".
Использование аккредитива оформляется на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета, бухгалтерской записью по кредиту счета 020126610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации":
в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020631560 - 020634560) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения;
в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 "Нефинансовые активы в пути" (010711310, 010731310, 010733340, 010741310, 010743340) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком;
в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 (030221830 - 030226830) при оплате приобретения услуг, выполнения работ.
Поступление неиспользованных сумм аккредитивов отражается по кредиту счета 020126610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации" и дебету счетов 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства", 020121610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации", 020127510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".
3. Учет дебиторской задолженности
3.1 Учет расчетов с дебиторами по доходам
Расчеты с дебиторами по доходам отражаются в бухгалтерском учете учреждений на специальном счете 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", являющемся аналогом применяемого коммерческими организациями счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В планах счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений требования, как правило, детализируются на отдельные активные и пассивные счета, в отношении счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" данное требование не применяется, что вызывает необходимость дополнительной детализации указанного счета на отдельные аналитические субсчета для раздельного отражения в бухгалтерском учете учреждений операций по получению ими авансов от покупателей и заказчиков, а также по окончательным расчетам с ними (при формировании бухгалтерских записей в настоящей статье полученные учреждением от покупателей и заказчиков авансы будут отражаться на аналитическом субсчете 0 205 00 000.А, а окончательные расчеты с ними - на субсчете 0 205 00 000.О). Такой порядок применения счета 0 205 00 000 использовался учреждениями и до 1 января 2011 г.
В связи с тем что бюджетные учреждения в соответствии с требованиями ст. 6 БК РФ с 1 января 2011 г. не признаются получателями бюджетных средств и не могут быть администраторами доходов бюджетов, операции, связанные с администрированием соответствующих доходов бюджетов, в их бухгалтерском учете не отражаются.
Учитывая изменение с 1 января 2011 г. порядка финансового обеспечения бюджетных учреждений, операции по получению ими бюджетных субсидий стали отражаться в их бухгалтерском учете как получение прочих доходов с отражением соответствующих расчетов на субсчете 0 205 81 000 "Расчеты по прочим доходам".
До 1 января 2011 г. финансовое обеспечение из бюджета государственных (муниципальных) учреждений осуществлялось в форме прямого бюджетного финансирования с расчетами по нему на основании оформляемых учреждениями заявок через органы Федерального казначейства. При этом, поскольку учреждения получали не собственно бюджетные средства, а лишь лимиты бюджетных обязательств, операции по получению ими бюджетных средств в их бюджетном учете не отражались, а расчеты с соответствующими распорядителями бюджетных средств отражались как изменение задолженности бюджета перед учреждениями на счетах учета операций по санкционированию расходов последних. В настоящее время такой порядок сохранился только в отношении финансовых и иных органов исполнительной власти, а также казенных учреждений.
Изменился и перечень источников получения указанными ранее учреждениями доходов в форме бюджетных субсидий. Если до 1 января 2011 г. государственные (муниципальные) учреждения все бюджетные средства, полученные не в рамках прямого бюджетного финансирования не от своего вышестоящего распорядителя, отражали в бухгалтерском учете в качестве своих прочих внебюджетных доходов, то с переходом бюджетных учреждений на финансовое обеспечение в форме бюджетных субсидий, получаемых как из различных источников (бюджета, государственных внебюджетных фондов и т.п.), так и на различные цели (под обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, на развитие своей материально-технической базы и т.д.), возникла необходимость детализации всех получаемых учреждениями бюджетных поступлений по их источникам.
Общий порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений операций по получению ими бюджетных субсидий и иных форм целевого финансового обеспечения можно проиллюстрировать следующими бухгалтерскими записями1:
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерские записи
Дебет
Кредит
1
Утверждены размеры бюджетных субсидий для бюджетного учреждения, а также смета его доходов и расходов (финансовый план):
На обеспечение выполнения доведенного до него государственного (муниципального) задания
На прочие цели
Целевые средства из Фонда обязательного медицинского страхования для медицинского учреждения, осуществляющего свою деятельность в рамках программ ОМС
420581560
450710180
520581560
550710180
720581560
750710180
440110180
450410180
540110180
540110180
740110180
750410180
2
Получены на лицевой счет в ОФК суммы выделенных учреждению бюджетных субсидий:
На обеспечение выполнения доведенного до него государственного (муниципального) задания
На прочие цели
Целевые средства из ФОМС
420111510
17 (180)
450810180
520111510
17 (180)
550810180
720111510
17 (180)
750810180
420581660
-
450710180
520581660
-
550710180
720581660
-
750710180
С переходом государственных (муниципальных) учреждений на новые планы счетов бухгалтерского учета общий порядок отражения ими операций, связанных с получением выручки от оказания платных услуг, в основном не изменился.
Расчеты по доходам, полученным государственными (муниципальными) учреждениями от оказания ими платных услуг, отражаются в их бухгалтерском учете в следующем порядке.
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерские записи
Дебет
Кредит
1
Получен на лицевой счет в ОФК аванс от сторонней организации на оказание учреждением платных услуг
220111510
17 (130)
221005560
220531660
-
230304730
2
Оказана учреждением и принята заказчиком платная услуга
220531560
240110130
240110130
230304730
3
Одновременно с п. 1.2 зачтена сумма ранее полученного учреждением аванса и отнесен на налоговый вычет начисленный с этого аванса НДС
220531560
230304830
220531660
221005660
4
Получены на лицевой счет в ОФК денежные средства в окончательный расчет за оказанную платную услугу
220111510
17 (130)
220531660
В связи с формированием с 1 января 2011 г. многовариантности порядка финансового обеспечения различных организационно-правовых форм государственных (муниципальных) учреждений, а также уровней самостоятельности использования закрепленного за ними имущества Законом N 83-ФЗ были внесены изменения в ст. 298 ГК РФ, согласно которым бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Поскольку сдача в аренду закрепленного за учреждением имущества не является его основной уставной деятельностью, полученные им в виде арендной платы доходы следует отражать в бухгалтерском учете по статье КОСГУ 180 "Прочие доходы".
Учитывая изложенное, расчеты по доходам, полученным государственными (муниципальными) учреждениями в форме арендной платы от сдачи закрепленного за ними имущества сторонним организациям или лицам, отражаются в их бухгалтерском учете в следующем порядке.
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерские записи
Дебет
Кредит
1
Учреждением в качестве арендодателя начислена арендная плата арендатору за пользование сданным ему имуществом
220521560
240110180