Проблемы налогообложения российских предприятий и перспективы сокращения налоговой нагрузки(на примере....)

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения предприятий
1.1. Сущность, функции налогов и их классификация
1.2. Методика налогообложения предприятий и порядок определения налоговой нагрузки
1.3. Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и методы
Глава 2. Система налогообложения в ООО «Империал»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Характеристика налоговых выплат на предприятии
2.3. Оценка налоговой нагрузки и факторов, влияющих на нее
Глава 3. Пути оптимизации налоговых выплат в организации
3.1. Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятии и снижению его налоговой нагрузки
3.2. Оценка эффективности сделанных предложений
Заключение
Список литературы
Приложения

Проблемы налогообложения российских предприятий и перспективы сокращения налоговой нагрузки(на примере....)

движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС.
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Ст.374 НК РФ
Продолжение таблицы 7
Не признаются объектами налогообложения:
1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
-- подлежащего налогообложению по местонахождению
организации,
имущества каждого обособленного подразделения организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или
Ст.375, 376 НК РФ
постоянного представительства иностранной организации,
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.
Ст.380 НК РФ
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Ст.383, 386 НК РФ
Для изучения порядка расчета налога на имущество изучим порядок формирования налоговой базы по данному налогу (см. табл. 8-10).
Таблица 8
Остаточная стоимость основных средств ООО «Империал» за 2008 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01 января
16 320 450
6 036 455
10 283 995
01 февраля
14 320 450
4 325 835
9 994 615
01 марта
14 320 450
4 615 970
9 704 480
01 апреля
14 320 450
4 906 105
9 414 345
Продолжение таблицы 8
01 мая
14 320 450
5 196 240
9 124 210
01 июня
14 320 450
5 486 375
8 834 075
01 июля
14 320 450
5 776 510
8 543 940
01 августа
14 320 450
6 066 645
8 253 805
01 сентября
14 320 450
6 356 780
7 963 670
01 октября
14 320 450
6 646 915
7 673 535
01 ноября
14 320 450
6 937 050
7 383 400
01 декабря
14 320 450
7 227 185
7 093 265
01 января
14 320 450
7 517 320
6 803 130
Итого
111 070 465
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
8 543 882
Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества показало, что на предприятии в течение 2008 года в январе произошло выбытие основных средств, а поступлений новых основных фондов не было, что обусловлено кризисными явлениями в стране и снижениями объемов строительных работ.
Произведем расчет по налогу на имущество за 2008 год:
Таблица 9
Остаточная стоимость основных средств ООО «Империал» за 2009 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01 января
14 320 450
7 517 320
6 803 130
01 февраля
13 100 940
6 990 400
6 110 540
01 марта
11 950 300
6 812 000
5 138 300
01 апреля
11 950 300
7 011 450
4 938 850
01 мая
11 950 300
7 210 900
4 739 400
01 июня
11 950 300
7 410 350
4 539 950
01 июля
13 239 000
8 564 315
4 674 685
01 августа
13 239 000
8 840 040
4 398 960
01 сентября
13 239 000
9 115 765
4 123 235
01 октября
12 850 000
6 293 276
6 556 724
01 ноября
12 850 000
6 483 346
6 366 654
01 декабря
12 850 000
6 673 416
6 176 584
01 января
12 850 000
6 863 486
5 986 514
Итого
70 553 526
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
5 427 194
Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества показало, что на предприятии в течение 2009 года происходили серьезные колебания в остаточной стоимости основных средств, что обусловлено их постоянных движением. Приобретением нового современного производственного оборудования и выбытием устаревших фондов с целью повышения производительности труда.
Произведем расчет по налогу на имущество за 2009 год:
Таблица 10
Остаточная стоимость основных средств ООО «Империал» за 2010 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01 января
12 850 000
6 863 486
5 986 514
01 февраля
14 506 900
7 568 350
6 938 550
01 марта
12 774 560
8 094 540
4 680 020
01 апреля
11 152 033
7 806 423
3 345 610
01 мая
12 358 200
8 650 740
3 707 460
01 июня
11 450 400
8 015 280
3 435 120
01 июля
12 520 450
8 564 315
3 956 135
01 августа
12 520 450
8 840 040
3 680 410
01 сентября
12 520 450
9 115 765
3 404 685
01 октября
12 520 450
9 391 490
3 128 960
01 ноября
12 520 450
9 667 215
2 853 235
01 декабря
11 640 300
8940012
2 700 288
01 января
11 640 300
9100530
2 539 770
Итого
50 356 757
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
3 873 597
В 2010 году также наблюдаются серьезные колебания в остаточной стоимости основных средств. Сумма налога на имущество за 2010 год составила:
Таким образом, в 2008 году предприятием начислен налог на имущество в сумме 187 965 руб., в 2009 году – 119 398 руб., а в 2010 году – 85219 руб., то есть произошло снижение налога на 34 179 тыс. руб. ввиду снижения налоговой базы (среднегодовой стоимости на 1 553 597 руб.) за два года (см. рис. 6).
Рис. 6. Сумма налога на имущество к уплате в бюджет за 2008-2010 гг.
4. Характеристику налог на добавленную стоимость отразим в таблице 11.
Таблица 11
Характеристика НДС
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
Ст.143 НК РФ
Объект налогообложения
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации),
Ст.146, 149 НК РФ
передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Ст.153-162, 167 НК РФ
Продолжение таблицы 11
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговые ставки
1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
4. 10/110, 18/118 – процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Ст.164 НК РФ
Так как предприятие является плательщиком НДС, то вся реализация облагается налогом по ставке 18%. Расчет НДС представим в таблице 12.
Таблица 12
Расчет НДС ООО «Империал» за 2008-2010 г.г.
Показатель
2008 год
2009 год
2010 год
Изменение к 2009
Изменение к 2008
1. Реализация товаров, работ, услуг без НДС, руб.
17 448 184
28 030 143
31 115 110
3 084 967
13 666 926
2. НДС с реализации, руб. (стр. 1 * 18%)
3 140 673
5 045 426
5 600 720
555 294
2 460 047
3. Себестоимость закупленных ТМЦ, услуг, руб.
7 566 201
11 975 320
13 022 098
1 046 778
5 455 897
4. НДС к вычету по ставке 18%, руб.
1 361 916
2 155 558
2 343 978
188 420
982 061
5. НДС к уплате в бюджет, руб. (стр. 2 – стр. 4)
1 778 757
2 889 868
3 256 742
366 874
1 477 985
По результатам проведенных расчетов видим, что в 2008 году предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 1 778 757 руб., в 2009 году - 2 889 868 тыс. руб., в 2010 году – 3 256 742 тыс. руб. (см. рис. 7).
Рис. 7. Сумма НДС к уплате в бюджет за 2008-2010 гг.
6. Характеристику налога на прибыль представим в таблице 13.
Таблица 13
Характеристика налога на прибыль
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
Российские организации;
Иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ
Ст.246 НК РФ
Объект налогообложения
Прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль - это:
1. для организаций РФ- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в РФ через представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Методы учета доходов и расходов:
Метод начисления
Кассовый метод
Ст.247 НК РФ
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Ст.274, 313 НК РФ
Продолжение таблицы 13
Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. Данная ставка применяется с 01.01.2009.
При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):
часть налога в размере 2% , зачисляется в ФБ;
часть налога, в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Ст.284 НК РФ
Уплата налога
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ст.286, 287 НК РФ
Расчет налога на прибыль можно проследить в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Согласно данному отчету представим данные для определения налога на прибыль в таблице 14.
Таблица 14
Расчет налога на прибыль
Показатель
2008 год
2009 год
2010 год
Изменение к 2009
Изменение к 2008
Реализация товаров, работ, услуг, руб.
17 448 184
28 030 143
31 115 110
3 084 967
13 666 926
Себестоимость выполненных работ, руб.
15 454 950
21 995 109
25 010 318
3 015 209
9 555 368
Коммерческие расходы, руб.
750 843
1 205 004
1 320 010
115 006
569 167
Прочие доходы, руб.
198 043
247 105
214 101
- 33 004
16 058
Прочие расходы, руб.
396 740
578 200
412 180
- 166 020
15 440
Налоговая база, руб.
1 043 694
4 498 935
4 586 703
87 768
3 543 009
Налог на прибыль, руб.
250 487
899 787
917 341
17 554
666 854
Таким образом, за два года объем продаж увеличился на 3 084 967 руб., за 3 года на 13 666 926 руб., себестоимость выросла на 3 015 209 руб. и 9 555 368 руб. соответственно, коммерческие расходы выросли 115 006 руб. и 569 167 руб. соответственно. За анализируемый период также произошло снижение прочих доходов на 33 004 руб. и прочих расходов на 166 020 руб. за два года и прирост на 16058 руб. и 15 440 руб. за 3 года. Все эти изменения привели к росту налогооблагаемой базы на 87 768 руб. за два года и на 3 543 009 руб. за 3 года. Все указанные изменения привели к тому, что сумма налога на прибыль составила в 2008 году 250 487 руб., в 2009 году - 899 787 руб., а в 2010 году сумма налога составила 917 341 руб., то есть произошел прирост налога на 17 554 руб. или на 1,95% за два года или на 666 854 руб. за 3 года (см. рис. 8).
Рис. 8. Сумма налога на прибыль к уплате в бюджет за 2008-2010 гг.
Таким образом, мы выполнили расчет всех основных налогов, уплачиваемых ООО «Империал» за 2008 - 2010 года, далее определим налоговую нагрузку предприятия.
2.3. Оценка налоговой нагрузки и факторов, влияющих на нее
Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Для предприятия важен финансовый результат, поэтому должен быть определен характер влияния конкретных налогов на финансовое состояние предприятия и на финансовый результат периода.
Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 15.
Таблица 15
Структура налоговых издержек
Налог
2008 год
2009 год
2010 год
Изменение к 2009
Изменение к 2008
Сумма, руб.
Уд. вес, %
Сумма, руб.
Уд. вес, %
Сумма, руб.
Уд. вес, %
Сумма, руб.
Уд. вес, %
Сумма, руб.
Уд. вес, %
Страховые взносы (ЕСН)
1358760
38,00
1693141
30,22
1875666
30,57
182525
0,35
516906
-7,42
Налог на прибыль
250487
7,00
899787
16,06
917341
14,95
17554
-1,11
666854
7,95
НДС
1778757
49,74
2889868
51,58
3256742
53,08
366874
1,50
1477985
3,34
Налог на имущество
187965
5,26
119398
2,13
85219
1,39
-34179
-0,74
-102746
-3,87
Всего налоговых издержек
3575969
100,00
5602194
100,00
6134968
100,00
532774
0,00
2558999
0,00
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 49,74% в 2008 году, 51,58% в 2009 году и 53,08% в 2010 году, а также страховые взносы (ЕСН) – 38% в 2008 году, 30,22% и 30,57% соответственно.
Доля налога на прибыль в 2008 году составляет 7%, в 2009 году - 16,06%, в 2010 году – 14,95%. Доля налога на имущество наименьшая – в 2008 году – 5,26%, в 2009 году 2,13%, в 2010 – 1,39%.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис.9 - 11.
Рис. 8. Структура налоговых издержек за 2008 год
Рис. 10. Структура налоговых издержек за 2009 год
Рис. 11. Структура налоговых издержек за 2010 год
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 16
Анализ налоговой нагрузки
Показатель
Порядок расчета
2008 год
2009 год
2010 год
Изменение к 2009
Изменение к 2008
1. Выручка
 
17 448 184
28 030 143
31 115 110
3 084 967
13 666 926
2. Чистая прибыль
 
793 207
3 599 148
3 669 362
70 214
2 876 155
3. Добавленная стоимость
 
10 782 559
13 768 128
14 634 000
865 872
3 851 441
4. Вновь созданная стоимость
 
10 843 369
19 115 300
22 210 721
3 095 421
11 367 352
5. Налоговые издержки
 
3 575 969
5 602 194
6 134 968
532 774
2 558 999
6. Налоговая нагрузка (1)
Стр. 5 / стр. 1
20,49
19,99
19,72
-0,27
-0,78
7. Налоговая нагрузка (2)
Стр. 5 / стр. 2
450,82
155,65
167,19
11,54
-283,63
8. Налоговая нагрузка (3)
Стр. 5 / стр. 3
33,16
40,69
41,92
1,23
8,76
9. Налоговая нагрузка (4)
Стр. 5 / стр. 4
32,98
29,31
27,62
-1,69
-5,36
Из данных таблицы 16 видно, что в 2008 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 20,49%, в 2009 - 19,99%, а в 2010 году – 19,72%.
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия в 2008 году составляет 450,82%, в 2009 – 155,65%, в 2010 году – 167,19%, что говорит о том, что сумма уплачиваемых налогов существенно превышает прибыль предприятия.
Нагрузка на добавленную стоимость составляет в 2008 году 33,16%, в 2009 – 40,69%, в 2010 году – 41,92%. Нагрузка на вновь созданную стоимость составляет 32,98% в 2008 году, 29,31% в 2009 году и 27,62% в 2010 году.
Необходимо отметить, что наиболее распространенным показателей налоговой нагрузки является налоговая нагрузка на выручку. Динамику данного показателя представим на рис. 12.
Рис. 12. Динамика налоговой нагрузки на выручку при ОСНО за 2008-2010 гг.
Таким образом, организация ООО «Империал», применяя традиционную систему налогообложения, за 2010 год заплатило налогов на сумму 6 134 968 руб., в том числе налог на прибыль 917 341 руб. То есть с 31 115 110 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 19,72% налогов.
Налоговая нагрузка ООО «Империал» в 2010 году сократилась на 0,27% по сравнению с 2009 годом и составила 19,72%.
Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.
В приказе ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в редакции приказа ФНС России от 08.04.2011 № N ММВ-7-2/258) установлено, что оптимальной нагрузкой для строительных предприятий в 2008 году является показатель 14,5%, в 2009 году – 16,2%, в 2011 – 11,3%. Соответственно налоговая нагрузка ООО «Империал» выше установленных параметров, таким образом, по данному критерию предприятие не подлежит выездной налоговой проверке.
Средняя налоговая нагрузка для строительных предприятий в 2010 году равна 11,3%. Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения.
Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия – 19,72% - выше среднеотраслевого и в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 6 млн. руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
Глава 3. Пути оптимизации налоговых выплат в организации
3.1. Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятии и снижению его налоговой нагрузки
Проведенное исследование показало, что ООО «Империал» применяет традиционную систему налогообложения. Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО).
Основные достоинства:
в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);
возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;
возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
в зависимости от объема учетной информации возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;
возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;
ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.
Недостатки:
высокие затраты на ведение учета, большой объем налоговой отчетности;
обязанность вести налоговый учет;
увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения страховых взносов;
крайне обременительное налогообложение.
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2010 году составляет 19,72%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 6 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.