Особенности учёта и налогообложения при упрощённой системе налогообложения.

Особенности учёта и налогообложения при упрощённой системе налогообложения

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета и налогообложения в условиях упрощенной системы налогообложения
1.1. Нормативные и законодательные документы по бухгалтерскому учету
1.2. Система налогообложения
1.3. Понятие сущность и характеристика форм бухгалтерского учета
1.4. Методологические основы упрощенной системы бухгалтерского учета
1.5. Проблемы упрощенной системы бухгалтерского учета
Глава 2. Действующая практика бухгалтерского учета в ООО "ЛВС-дизайн"
2.1. Краткая характеристика предприятия и его учетная политика
2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО " ЛВС-Дизайн "
2.3. Налогообложение при упрощенной системе налогообложения
Глава 3. Сравнение упрощенной и традиционной систем налогообложения
3.1. Общая система налогообложения
3.2. Упрощенная система налогообложения
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение 1 Рабочий план счетов ООО «ЛВС-Дизайн»
Приложение 2 Образец формы сообщения
Приложение 3 Образец формы уведомления

Особенности учёта и налогообложения при упрощённой системе налогообложения.

Д-т 90 К-т 10 - на сумму 130 000 руб.;
Д-т 90 К-т 68 - на сумму 25 200 руб.;
Д-т 60 К-т 62 - на сумму 140 000 руб.;
сторно Д-т 08 К-т 60 - на сумму 40 000 руб.;
Д-т 01 К-т 08 - на сумму 140 000 руб.;
2) по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств, если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Если у фирмы нет свободных денежных средств, то самый простой способ - взять кредит.
Однако на практике получить его не так просто. К тому же многие банки требуют представить залог, который значительно превышает величину заемных средств. Поэтому для фирмы обычно выгоднее договор лизинга.
Обычная лизинговая сделка выглядит так: по заявке фирмы лизинговая компания покупает у продавца необходимое имущество, после чего передает его предприятию в пользование. Фирма ежемесячно или ежеквартально уплачивает компании лизинговые платежи, уменьшая на их величину налогооблагаемую прибыль.
Оборудование остается в собственности лизинговой компании на весь срок лизинга, но числиться оно может как на ее балансе, так и на балансе лизингополучателя. На практике в большинстве случаев имущество остается на балансе лизингодателя, поэтому платить налог на имущество лизингополучатель не будет.
Но даже если по условиям договора оборудование будет учитываться на балансе вашей фирмы, то в накладе вы не останетесь. В этом случае можно воспользоваться ускоренной амортизацией. В результате суммы амортизационных отчислений могут быть увеличены в 3 раза. А это значит, что износ будет начислен быстрее и фирма сможет сэкономить на налоге на имущество.
Пример 10.
В сентябре 2003 г. ООО «Сталпласт» по договору лизинга получило оборудование сроком на два года. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Согласно договору, оборудование числится на балансе лизингодателя. По окончании срока лизинга оборудование переходит в собственность "Актива".
В учете бухгалтер должен сделать проводки:
в сентябре 2003 г.
Дебет 001
- 1 200 000 руб. ((60 000 руб. - 10 000 руб.) x 2 года x 12 мес.) - учтено оборудование, приобретенное по договору лизинга;
ежемесячно
Дебет 20 Кредит 76
- 50 000 руб. (60 000 - 10 000) - начислен лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 76
- 10 000 руб. - отражен НДС по лизинговым платежам;
Дебет 76 Кредит 51
- 60 000 руб. - перечислен лизинговый платеж;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 10 000 руб. - НДС принят к вычету;
в сентябре 2005 г.
Кредит 001
- 1 200 000 руб. - списана стоимость лизингового имущества;
Дебет 01 Кредит 02
- 1 200 000 руб. - оборудование оприходовано на баланс.
Пример 11.
1. По договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, организация приобретает легковой автомобиль, бывший в употреблении, в оценке 250 000 руб.
2. Взамен полученного легкового автомобиля организация передает материалы, находящиеся на складе.
3. Так как материалы длительное время находились на складе и их невозможно оценить по рыночной стоимости, то было принято общее решение обменять эти материалы на автомобиль.
4. Операции по оприходованию приобретенного автомобиля отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 08 К-т 60 - на сумму 250 000 руб.;
Д-т 91 К-т 10 - на сумму 250 000 руб.;
Д-т 60 К-т 91 - на сумму 250 000 руб.;
Д-т 91 К-т 68 - на сумму 45 000 руб.;
Д-т 01 К-т 08 - на сумму 250 000 руб.;
Д-т 68 К-т 51 - на сумму 45 000 руб.
В этом случае стоимость приобретенного легкового автомобиля определена по стоимости, установленной его продавцом.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.
Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Аудитору при проверке правильности проведения организацией переоценки основных средств необходимо обратить внимание на следующее:
переоценка должна проводиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;
переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта;
результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно;
результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;
сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации;
сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода;
сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с раскрытием в бухгалтерской отчетности организации;
при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
При проверке сохранности основных средств обращается внимание на следующее:
занесение в описи полного наименования объектов основных средств, их назначения, наличия инвентарных номеров и основных технических или эксплуатационных показателей;
выявление неучтенных объектов основных средств, их оценку, техническое состояние, оформление сведений об оценке и износе соответствующими актами;
отражение в бухгалтерском учете проведенных работ капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичной ликвидации строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов);
отражение результатов при выявлении неучтенных основных средств.
В соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, неучтенные основные средства приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Пример 12.
1. В результате инвентаризации в октябре 2004 г. в организации выявлен неучтенный объект основных средств, приобретенный в 2001 г., со сроком полезного использования 5 лет.
2. Инвентаризационная комиссия составила акт на неучтенный объект основных средств и определила процент его износа - 60%.
3. Установлена рыночная стоимость выявленного неучтенного объекта основных средств - 120 000 руб.
4. В бухгалтерском учете выявленный неучтенный объект основных средств отражается следующим образом:
Д-т 01 К-т 91 - на сумму 120 000 руб.;
Д-т 91 К-т 02 - на сумму 72 000 руб. (120 000 руб. : 5 лет х 3 года).
При проверке финансово - хозяйственной деятельности организации необходимо исследовать показатели состояния и эффективности использования основных средств.
К показателям состояния основных средств относятся:
коэффициент износа;
коэффициент годности;
коэффициент обновления;
моральный износ.
Коэффициент износа основных средств - это показатель, который характеризует среднюю изношенность средств труда, и в связи с этим он определяется как отношение суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств к первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств.
Пример 13.
1. Общая стоимость основных средств организации составляет 800 000 руб.
2. Начислены амортизационные отчисления по числящимся объектам основных средств на сумму 200 000 руб.
3. Коэффициент износа по основным средствам организации составляет 25% (200 000 руб. : 800 000 руб. х 100%).
Коэффициент годности основных средств, характеризующий их состояние на определенную дату, исчисляется как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости, то есть коэффициент годности, по своей сути, - это величина, обратная величине коэффициента износа основных средств.
Пример 14.
1. Общая стоимость основных средств организации - 1 800 000 руб.
2. Начислены амортизационные отчисления по основным средствам в сумме 540 000 руб.
3. Коэффициент годности основных средств составляет 70% ((1 800 000 руб. - 540 000 руб.) : 1 800 000 руб. х 100%).
Коэффициент обновления основных средств - это показатель, отражающий долю введенных в действие в данном периоде новых основных средств в общей их стоимости на конец рассматриваемого периода с учетом того, что все введенные основные средства используются организацией.
Пример 15.
1. За 2003 г. организация ввела в действие основные средства на сумму 500 000 руб.
2. Общая стоимость основных средств организации, с учетом вновь введенных по состоянию на 1 января 2004 г., составила 2 500 000 руб.
3. Коэффициент обновления составил 20% (500 000 руб. : 2 500 000 руб. х 100%).
Моральный износ основных средств отражает показатель снижения первоначальной (восстановительной) стоимости действующих основных средств вследствие того, что при аналогичных затратах выпускаются новые и более совершенные средства труда или с наименьшими затратами.
Начисление амортизации по основным средствам на предприятии учитывается в ведомостях износа основных средств с начала их эксплуатации, которые также ведутся помесячно. В этих ведомостях учет основных фондов ООО «Сталпласт» ведется по участкам; указываются инвентарный номер объекта, его наименование, первоначальная стоимость (с учетом проведенных переоценок), дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации и сумма износа, начисленная за период эксплуатации объекта и за текущий месяц. Кроме пообъектного учета основных средств, в конце каждого месяца оформляется сводная ведомость начисления износа, в которой основные фонды разделяются по видам, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.
Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления амортизации в течении срока их полезного использования. Износ основных средств на предприятии начисляется линейным способом, в соответствии с принятым приказом об учетной политике. Расчет амортизации производится по Единым нормам амортизационных отчислений.
Пример 16.
Рассмотрим этот метод начисления амортизации основных средств на примере амортизации основного средства, первоначальная стоимость которого составляет 100000 руб., норма амортизации 25%.
Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления первоначальной стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объектов. Норма амортизации является постоянной. Начисление амортизации производится по следующей формуле:
А = СП * Нп / 100%,
где
А - амортизация;
Сп - первоначальная стоимость объекта;
НА - норма амортизации.
Таблица 2 Начисление амортизации линейным методом
Дата
Первоначальная стоимость
Годовая сумма амортизации
Накопленный износ
Остаточная стоимость
Конец 1 года
100000
25000
25000
75000
Конец 2 года
100000
25000
50000
50000
Конец 3 года
100000
25000
75000
25000
Конец 4 года
100000
25000
100000
Из таблицы 2 можно сделать три вывода:
в течение всех четырех лет амортизационные отчисления одинаковы;
накопленный износ увеличивается равномерно;
- остаточная стоимость уменьшается, пока не достигнет нуля.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. На предприятии применяется автоматическое начисление амортизации по основным средствам с заданием параметров: метода, периода, ссылочной величины (оценочная стоимость), управлением начала амортизации.
Наиболее важным показателем эффективности использования основных средств является показатель фондоотдачи, определяемый как отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных средств.
Как в п.3 ст.1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", так и в п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В этом случае уместно отметить, что организации, прежде чем определить способ начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета, должны провести анализ эффективности каждого из четырех способов, поименованных в п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п.18 ПБУ 6/01, разд.3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.
Исходя из Писем Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34, МНС России от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377, Минфина России от 19.06.2002 N 04-02-06/1/92 организации используют для целей бухгалтерского учета Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 "Основные средства") начиная с 1 января 2002 г.
Пример 17.
1. Организация приобрела грузовой автомобиль общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код по ОКОФ 153410191).
2. Определена общая стоимость грузового автомобиля в сумме 150 000 руб.
3. Определен срок полезного использования - 5 лет.
4. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 20%, или 30 000 руб. (150 000 руб. х 20% : 100%);
Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленного арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.
Пример 18.
1. По договору аренды у организации - арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" учитывается объект основных средств в оценке по договору аренды в сумме 200 000 руб.
2. Произведены капитальные затраты по арендованному объекту основных средств на сумму 100 000 руб.
3. Арендованное имущество использовалось в течение двух лет, и амортизационные отчисления были списаны исходя из норм амортизации организации - арендодателя в течение двух лет на сумму 60 000 руб.
4. Арендодателю была передана недоамортизированная стоимость капитальных вложений в связи с возвратом арендуемого имущества на сумму 40 000 руб. (100 000 руб. - 60 000 руб.).
5. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции были отражены следующим образом:
Д-т 001 - на сумму 200 000 руб.;
Д-т 08 К-т 23 - на сумму 100 000 руб.;
Д-т 01 К-т 08 - на сумму 100 000 руб.;
Д-т 20 К-т 02 - на сумму 60 000 руб.;
Д-т 91 К-т 01 - на сумму 100 000 руб.;
Д-т 02 К-т 91 - на сумму 60 000 руб.;
Д-т 76 К-т 91 - на сумму 40 000 руб.;
К-т 001 - на сумму 200 000 руб.
Пример 19.
В январе 2004 г. ООО «Сталпласт» купило здание стоимостью 2 950 000 руб. (в том числе НДС 18% - 450 000 руб.). Фирма полностью расплатилась за него 19 января. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.
Общий срок полезного использования здания составляет 35 лет. Предыдущий собственник эксплуатировал здание десять лет. На этот период уменьшается нормативная продолжительность срока эксплуатации. То есть срок полезного использования объекта составит 25 лет (35 - 10).
В налоговом и бухгалтерском учете фирма использует линейный метод амортизации. Годовая норма амортизации по зданию будет равна 4 процентам (100% : 25 лет).
Документы на регистрацию права собственности на приобретенное здание «Сталпласт» подал 26 января. В этот же день фирма перечислила регистрационный сбор в сумме 5000 руб. Свидетельство о регистрации «Сталпласт» получил 1 апреля 2004 г.
В налоговом и бухгалтерском учете амортизацию можно начислять с февраля. Бухгалтер "Пассива" отразил покупку недвижимости в учете так:
в январе 2004 г.
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60
- 2 500 000 руб. (2 950 000 - 450 000) - отражены затраты на приобретение здания;
Дебет 19 Кредит 60
- 450 000 руб. - учтен НДС по приобретенному зданию;
Дебет 60 Кредит 51
- 2 950 000 руб. - оплачено здание;
Дебет 01 субсчет "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию"
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- 2 500 000 руб. - введено в эксплуатацию здание;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 450 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания;
Дебет 76 Кредит 51
- 5000 руб. - оплачен сбор за регистрацию прав на основное средство;
в феврале и марте 2004 г.
Дебет 26 Кредит 02
- 8333,33 руб. (2 500 000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена амортизация за февраль (март);
в апреле 2004 г.
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 76
- 5000 руб. - регистрационный сбор учтен в составе капвложений;
Дебет 01 субсчет "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- 5000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;
Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию"
- 2 505 000 руб. (2 500 000 + 5000) - учтено в составе основных средств здание, по которому зарегистрировано право собственности;
Дебет 26 Кредит 02
- 33,34 руб. ((2 505 000 руб. x 4% : 12 мес. - 8333,33 руб.) x 2 мес.) - доначислена сумма амортизации в связи с уточнением первоначальной стоимости основного средства;
с мая 2004 г. до окончания срока полезного использования здания
Дебет 26 Кредит 02
- 8350 руб. (2 505 000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена амортизация по зданию.
В налоговом учете сумма регистрационного сбора сразу включается в состав затрат. Таким образом, в учете образуется налогооблагаемая временная разница в размере 5000 руб. Отложенное налоговое обязательство с этой разницы составит 1200 руб. (5000 руб. x 24%).