Оценка и учет деловой репутации организации.

Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты оценки и учета деловой репутации организации
1.1 Понятие, сущность и особенности деловой репутации по российским стандартам
1.2 Понятие, сущность и особенности деловой репутации по МСФО
Глава 2. Организация оценки и бухгалтерского учета деловой репутации организации
2.1 Порядок оценки деловой репутации организации
2.2 Порядок учета деловой репутации организации
2.3Рекомендации по улучшению оценки и учета деловой репутации организации
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2

Оценка и учет деловой репутации организации.

К количественным показателям относятся: - количество квалифицированных сотрудников; - время работы на рынке; - занимаемая доля рынка; - количество стран присутствия. При этом анализ сисльных и слабых сторон в оценке деловой репутации представлен в Приложении 2.2.2 Порядок учета деловой репутации организацииНа практике оценить факторы, способствующие созданию деловой репута-ции фирмы, дастаточно сложно. Любой способ определения стоимости такой разновидности нематериальных активов, как деловая репутация, очень субъективен.Поэтому, если организация отразит этот актив в своем балансе, такая операция не будет соответствовать Закону «О бухгалтерском учете и отчетности», который предполагает учет в составе средств только тех активов, по которым предприятием произведены затраты. А денежная оценкаделовой репутации подтверждается только при покупке фирмы. Например, предприятие «А» предлагает за покупку предприятия «Б» 120 000 у.е., в то время как балансовая стоимость активов последнего составляет 99 000 у.е.Таким образом, предприятие «Б» пользуется определенной положительной репутацией, т.е. имеет неосязаемый (нематериальный) актив — гудвилл. Однако, поскольку, как уже отмечалось выше, всякая денежная оценка этой репутации будет субъективной и незафиксированной в первичном документе, а отражаться только в виде намерений сторон в форме договора купли-продажи, то данный нематериальный актив на счетах учетав балансе предприятия «Б» не отражается. (пример отражения учета нематериального актива в учетной политике представлен в Приложении 1)Совсем иначе обстоит дело в случае исполнения обязательств сторонами «Альфа» и «Бетта» по сделке купли-продажи, когда предприятие «Альфа» приобретает предприятие «Бетта» как имущественный комплекс. В этом случае предприятие «Альфа» должно учитывать на счетах и в бухгалтерском балансе покупку нематериального актива стоимостью (120 000 — 99 000) = 21000 у.е., поскольку стоимость деловой репутации подтверждена денежной операцией.В международной практике существует несколько методов учета приобретенной деловой репутации.Первый вариант. Приобретенный нематериальный актив можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом приобретенная стоимость деловой репутации получает такой же статус, как и уже существующая деловая репутация предприятия «Альфа».Второй вариант. Деловую репутацию можно оприходовать как актив и постепенно списывать в течение расчетного срока его полезной службы путем начисления амортизации. Предположим, что баланс предприятия «Альфа» перед покупкой предприятия «Бетта» имел вид, представленный в таблице 1.Баланс предприятия «Альфа» до заключения сделки по приобретению предприятия «Бетта» представлен в таблице 2.2, в которой пойдет речь о положительной деловой репутации (гудвилл)Таблица 2.2Баланс предприятия «Альфа» до заключения сделки по приобретению предприятия «Бетта»Статьи активаСумма, у.е.Статьи пассиваСумма, у.е.1234Материальные активы500000Уставный фонд400000Чистые текущие активы(без денежных средств)80000Нераспределеннаяприбыль320000Денежные средства140000Итого720000Итого720000При использовании первого варианта баланс предприятия «Альфа» приобретает следующий вид (таблица 2.3).Таблица 2.3Баланс предприятия «Альфа» после заключения сделки при использованиипервого метода учета приобретенного гудвиллаСтатьи активаСумма, у.е.Статьи пассиваСумма, у.е.Материальные активы566 000 (500000+66000)Уставный фонд400000Чистые текущие активы(без денежных средств)113 000 (80 000+ 33 000)Нераспределеннаяприбыль299000 (320000- 21000)Денежные средства20 000 (140 000-120 000)Итого699000Итого699000Баланс предприятия «Альфа» после заключения сделки при использовании второго метода учета приобретенного гудвилла выглядит следующим образом (таблица 2.4).Таблица 2.4Баланс предприятия «Альфа» после заключения сделки при использованиивторого метода учета приобретенного гудвиллаСтатьи активаСумма, у.е.Статьи пассиваСумма, у.е.Нематериальные активы (денежная оценка гудвилла)21 000Уставный фонд400000Материальные активы566 000 (500000+66000)НераспределеннаяПрибыль320000Чистые текущие активы(без денежных средств)113 000 (80 000+ 33 000)Денежные средства20 000 (140 000-120 000)Основное преимущество первого метода списания гудвилла заключается в том, что баланс освобождается от «сомнительного» по содержанию актива. Ведь это не тот актив, на весомость которого могут рассчитывать кредиторы. Поэтому немедленное списание гудвилла за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, наиболее целесообразно. Необходимость немедленного списанияденежной оценки приобретенного гудвилла объясняется и тем, что в балансе не отражена денежная оценка существующего гудвилла предприятия «Альфа». Кроме того, баланс предприятия «Альфа», которое укрупняется путем приобретения предприятия «Бетта» (и которое может поэтому отразить в своем балансе приобретенную стоимость гудвилла), нельзя соответствующим образом сравнить с балансом, например, предприятия «Гамма», развивающегося только за счет собственных резервов (и у которого, соответственно, нет стоимости приобретенного гудвилла). Когда одно предприятие покупает другое, приобретаемый гудвилл представляет собой затраты, производимые в ожидании будущих доходов, поэтому его стоимость должна списываться на затраты субъекта в виде амортизации нематериальных активов при расчете прибыли за эти будущие периоды.Также рассмотрим порядок учета положительной деловой репутации (гудвилла) на условном примере:Организация «Антарес» приобретает имущественный комплекс по цене 35 000 тыс. р., балансовая стоимость имущества 29 880 тыс. р. Величина положительной деловой репутации и в бухгалтерском и в налоговом учете равна 5 120 тыс. р. (35 000– 29 880 тыс. р.). Это идеальный случай, когда балансовая стоимость и величина чистых активов совпадают, у организации нет обязательств.С учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», бухгалтерском учете при приобретении предприятия следует сделать следующие записи [4]:Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение предприятия как имущественного комплекса Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 35 000 тыс. р. – отражена стоимость приобретенного предприятия.Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным внеоборотным активам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 6 300 тыс. р. отражен НДС по приобретенному имущественному комплексу.Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение предприятия (имущественного комплекса) – 5 120 тыс. р. – отражена стоимость приобретенной деловой репутации.Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» – 40 120 тыс. р. – произведен расчет с продавцом.Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» – 5 120 тыс. р. положительная деловая репутация учтена в составе нематериальных активов организации.Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным внеоборотным активам» – 6 300 тыс. р. – НДС принят к вычету.С учетом правил списания, установленных в налоговом учете, сумма деловой репутации будет списываться ежемесячно в размере 85 333 р.(5 120 тыс. р.:12 мес.:5 лет).В бухгалтерском учете первые пять лет ежемесячно на расходы списывается сумма в 21 333 р. (5 120 тыс. р.:12 мес.:20 лет) следующей корреспонденцией:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет «Деловая репутация» – 21 333 р. – отражено ежемесячное уменьшение величины положительной деловой репутации.Одновременно с суммы разницы, между бухгалтерским и налоговым расходом, равным 64 000 р. (85 333 р. – 21 333 р.) исчисляем отложенное налоговое обязательство:Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 15 360 р. – отражено отложенное налоговое обязательство.Следующие 15 лет расходы учитываются только в бухгалтерском учете, что ежемесячно отражается записями:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет «Деловая репутация» – 21333 р. – списание части стоимости гудвилл.Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» – 5 120 р. – отражено ежемесячное погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.Проверка: за пять лет суммарная величина отложенного налогового обязательства составила 92 160 р. (15 360 р.×12 мес.×5 лет), что равно сумме его погашении – 5 120 р.×12 мес.×15 лет = 92 2600 р.Рассмотрим данную задачу при условии, что у предприятия, продаваемого как имущественный комплекс имеются обязательства в сумме 160 тыс. р.В данном случае сумма положительной деловой репутации (гудвилла) составит 5 360 тыс. р. (35 000 тыс.р. – 29 720 р.). Проводки по приобретению и дальнейшему списанию гудвилла остаются прежними, меняются лишь суммы.Что касается отрицательной деловой репутации, то правила определения ее величины и порядок одномоментного списание в полном объеме в качестве дохода полностью совпадают.Нематериальные активы учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов - внесенных в счет вклада в уставный капитал, по договорной стоимости.Деловая репутация может амортизироваться только линейно. Новацией является необходимость ежегодного подтверждения обоснованности выбранного метода начисления НМА. В налоговом учете можно использовать два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Если по отношению к основным средствам расчет амортизации нелинейным методом даже с учетом предстоящих изменений с 01 января 2009 г. представлен достаточно ясно, то в отношении нематериальных активов его применение представляется весьма проблематичным. И еще один момент, касающийся определения срока полезного использования НМА. В статье 258 НК РФ отмечается, что определение срока полезного использования по нематериальным активам производится исходя из сроков действия патентов, свидетельств, по нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования практически невозможно, нормы амортизации устанавливаются из расчета 10 лет (но не более срока деятельности организации) [6].Выбытие вследствие продажи, списания, передачи нематериальных активов отражается проводками:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость нематериального актива.Дебет 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками», 51 «Расчетный счет» (или другой денежный счет) Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – отражена выручка от реализации нематериального актива.Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».Рассмотрим пример по реализации нематериального актива: нематериальный актив приобретен по цене 250 тыс. р., накопленная амортизация составила 150 тыс. р., срок амортизации – 5 лет, через 3 года нематериальный актив реализован за 120 тыс. р. без учета налога на добавленную стоимость.Дебет 04 «Нематериальные активы, субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы в организации» – 250 тыс. р. – списана первоначальная стоимость реализуемого нематериального актива.Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» – 150 тыс. р. – списана сумма амортизации, накопленной к моменту реализации.Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 04 Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» - 100 тыс. р. – списана остаточная стоимость реализуемого нематериального актива.Дебет 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – 141,6 тыс. р. – отражена выручка от реализации нематериального актива, с учетом налога на добавленную стоимость.Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» – 21 тыс. р. – отражен налог на добавленную стоимость в составе выручки.Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль отчетного периода» – 20 тыс. р. – выявлен и списан финансовый результат (прибыль) от реализации нематериального актива.В обобщенном виде основные изменения в учете нематериальных активов, в связи с вступлением в силу новой редакции ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»:• организационные расходы не являются нематериальными активами, при наличии в организации их необходимо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 01.01.2012 г.;• изменены признаки отнесения активов к НМА, которые должны соблюдаться единовременно (отсутствие материально_вещественной формы, способность приносить организации экономические выгоды, предназначены для производственных или управленческих нужд, срок службы более 12 мес. или обычного операционного цикла, если он длится более 12 мес., активы не предназначены для перепродажи, государственная регистрация прав обязательна не всегда);• сложные объекты теперь также можно включать в состав нематериальных активов (вопрос о таких активах решается организацией самостоятельно);• несколько изменяются правила формирования первоначальной стоимости и ее дальнейшей переоценки;• сроки полезного использования нужно ежегодно необходимо уточнять,• если срок службы по нематериальному активу определить невозможно, то такой объект нельзя амортизировать;• способы начисления амортизации не подверглись изменению, но выбор метода подлежит обоснованию, исходя из ожидаемых экономических выгод. Производить данную операцию необходимо ежегодно, причем это не право, а обязанность организации. [12]Также важно рассмотреть сложности с налогообложением деловой репутации, которые связана также с тем, что в законах отсутствует ее определение. Гражданский кодекс в части первой упоминает только о защите деловой репутации, в основном применительно к гражданам. В то же время позиция судов заключается в том, что правила, регулирующие компенсацию морального вреда в связи с распространением сведений, порочащих деловую репутацию, применяются также и в отношении организаций.Рассмотрим учет приобретения имущественного комплекса.Хозяйственная операция по уплате продавцу предприятия суммы, определенной договором продажи, отражаемая по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76.Хозяйственная операция о суммах долгов, входящих в имущественный комплекс и переведенных на покупателя предприятия, отражаются по дебету счета 08 или 76 в корреспондеции со счетами учета кредиторской задолженности.Компания ОАО «Ветер» в мае приобрела имущественный комплекс. Государственная регистрация перехода права собственности к ОАО «Ветер» на предприятие как имущественный комплекс осуществлена в мае 2012 года.ОАО «Ветер» по договоренности с продавцом оплатил государственную пошлину в сумме 23 000 тыс. рублей.Согласно акту балансовая стоимость активов равна 230 000 тыс рублей. (таблица 2.5 )Таблица 2.5Балансовая стоимость имущественного комплекса, тыс рублейАктивыСуммаПассивыСумма1234Земельный участок35 000Уставный капитал80 000Основные средства80 000Нераспределенная прибыль30 000Нематериальные активы30 000Задолженность перед поставщиками40 000Запасы50 000Незавершенное производство 10 000Задолженность по краткосрочному кредиту в банке30 000Дебиторская задолженность15 000Ценные бумаги10 000Задолженность по долгосрочному кредиту в банке50 000Баланс230 000Баланс230 000Цена продажи:Вариант 1: 350 000 тыс. рублей, в том числе НДС 41101 тыс рублей.Вариант 2: 120 000 тыс. рублей, в том числе НДС 13 481 тыс рублей.Отражение приобретения имущественного комплекса в бухгалтерском учете покупателя представлены в таблице 2.6Таблица 2.6Отражение приобретения имущественного комплексаСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, тыс реблейДебетКредитОтражение приобретения земельного участка087635 000Отражение приобретения основных средств087680 000Отражение приобретения НМА087630 000Приянята к учету кредиторская задолженность766040 000Отражена краткосрочная задолженность перед банком766630 000Отражена долгосрочная задолженность перед банком766750 000Отражение операций по перечислению денежных средств в оплату приобретенного имущественного комплекса (таблица 2.7)Таблица 2.7Отражение операций по перечислению денежных средств в оплату приобретенного имущественного комплексаСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, тыс реблейДебетКредитПеречислены денежные средства продавцу имущественного комплекса7651Вариант 1 - 350 000Вариант 2- 120 000На дату государственной регистрации право собственности на имущественный комплекс балансовая стоимость его видов имущества списывается со счета 08 в дебет счетов, предназначенных для учета активов и обязательств.В таблице 2.8 представлено каким образом хозяйственные операции по оприходования приобретаемого в собственность имущества предприятия и прав требования отражаются на счетах бухгалтерского учета покупателя.Таблица 2.8Хозяйственные операции по оприходования приобретаемого в собственность имущества предприятияСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, тыс реблейДебетКредит1234Учтен в составе основных средств земельный участок010835 000Приянты к учету основные средства010880 000Продолжение Талицы 2.81234Приянты к учету НМА040830 000Оприходованы материалы107650 000Учтены затраты в незавершенном производстве 207610 000Отражена дебиторская задолженность627615 000Учтены ценные бумаги587610 000Продажа имущественного комплекса облагается НДС. Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия, в порядке, установленным ст. 158 НК РФ.Как правило цена договора кпли-продажи отличается от балансовой стоимости активов (по данным инвентаризации) ,поэтому для целей учета НДС, применяется поправочный коэффициент.Если цена продажи ниже балансовой стоимости, то поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации к балансовой стоимости имущества:К = Цр/Бс (11), гдеК – поправочный коэффициент,Цр – цена реализации,Бс – балансовая стоимость имущества.Если цена продажи выше балансовой стоимости имущества, то поправочный коэффициент рассчитывается:К = (Цр – Дз - ЦБ)/ (Бс-ДЗ-ЦБ) (12), где Дз – размер дебиторской задолженности,ЦБ – стоимость ценных бумаг.Первый вариант – продажная цена выше балансовой стоиомсти реализованного имущества и составляет 350 000 рублейОтражение на счетах учета положительной деловой репутации представлено в таблице 2.9Таблица 2.9Отражение на счетах бухгалтерского учета положительной деловой репутацииСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, тыс реблейДебетКредитПриянта к учету положительная деловая репутация0876198 899 (кредитовое сальдо счета 76)Учтена положительная деловая репутация приобретенного имущественного комплекса в составе НМА0409198 899Как уже было сказано выше, положительная деловая репутация амортизируется в течение срока её полезной службы.Отрицательная деловая репутация не распределяется, а признается доходом в месяце её государственной регистрации. В бухгалтерском учете отрицательная репутация, согласно рассмотренному выше примеру будет отражаться, согласно записям, представленны в таблице 2.10Таблица 2.