Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

Введение
1. Значение и сущность расчетов с подотчетными лицами
1.1. Цели и задачи учета расчетов с подотчетными лицами
1.2. Нормативные документы, регламентирующие расчеты с подотчетными лицами
1.3. Значимость договоров о материальной ответственности
2. Учет расчетов с подотчетными лицами
2.1. Первичные документы и учетные регистры по расчетам с подотчетными лицами
2.2. Порядок выдачи сумм подотчетному лицу, их содержание
2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами
2.4. Отражение в бухгалтерском балансе задолженности по подотчетным лицам
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами
3.1. Цель, задачи и источники информации аудиторской проверки
3.2. План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами
3.3. Аудиторская проверка расчетов по подотчетным суммам
3.4. Формирование отчета по результатам проверки
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 – Расходный кассовый ордер
Приложение 2 – Задание
Приложение 3 – Авансовый отчет
Приложение 4– Приходный кассовый ордер
Приложение 5 – Рабочий план счетов
Приложение 6 – Факторы неотъемлемого риска
Приложение 7 – Бухгалтерская отчетность

Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

по бухгалтерскому учету
Министерство финансов РФ,
Центральный банк РФ
III уровень –
методический
Нормативные акты
(иные, чем положения),
методические указания
Министерство финансов РФ,
Федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
IV уровень –
организационно-распорядительный
(уровень фирмы)
Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта
Организации,
консультационные фирмы
Первый уровень – федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;
Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;
Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерскогоучета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;
Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия [Замотаева, с. 23].
Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.
Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др. [Замотаева, с. 23-26].
Одним из основных документов, регулирующих расчеты с подотчетными лицами, является Налоговой кодекс РФ. В статье 264 НК РФ указано, что подотчетные суммы относятся к прочим расходам. В данной статье определен порядок признания для целей налогообложения расходов на командировки и представительских расходов.
Так к расходам на командировки, в частности относится:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период [НК, ст. 264, п.1,2]/
В главе 25 ст. 264 приведен состав прочих расходов. В низ включаются расходы на канцелярские товары, юридические и консультационные услуги, расходы на командировки и представительские расходы, а также приводится перечень того, что относится к расходам на командировки, что относится к представительским расходам и как они нормируются для целей налогообложения.
Следующими документами, регулирующими порядок учета расчетов с подотчетными лицами, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н. Эти документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в том числе и учет расчетов с подотчетными лицами, ведется в валюте РФ – рублях; документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами (в том числе и ПКО и РКО), должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета расчетов с подотчетными лицами счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В инструкции приведен порядок использования данного счета, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счета [План счетов и инствукция].
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н) определяет понятие расходов, виды, группировку по экономическим элементам:
Материальные затраты;
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П определяет порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Прием денежных средств (в том числе и возврат неиспользованных подотчетных сумм) оформляется ПКО, а расход (выдача денежных средств под отчет) – РКО.
Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” устанавливает основные требования к оборудованию кассы, помещению, порядок ведения кассовых операций, оформление кассовых документов, порядок оформления лимита денежной наличности в кассе организации.
«Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». В этом постановлении утверждены формы бланков первичной документации ведения кассовых операций и проведения инвентаризации. А также представлена методика заполнения указанных бланков.
Постановлением ГК РФ по статистике от 01.08.01 № 55 утверждена форма авансового отчета.
1.3. Значимость договоров о материальной ответственности
В статье 21 ТК РФ указано, что работник обязан бережно относиться к имуществу работодателя (в том числе к имуществу третьих лиц, находящемуся у работодателя, если он несет ответственность за его сохранность), а в соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель вправе требовать от работников бережного отношения к такому имуществу [ТК, ст. 21-22].
На основании ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею иной стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено кодексом или иными федеральными законами. Материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий:
- противоправное поведение (действия или бездействие) причинителя;
- причинная связь между противоправным действием и материальным ущербом;
- вина в совершении противоправного действия (бездействия).
Трудовой кодекс предусматривает два вида материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную. В зависимости от ситуации к материальной ответственности разрешается привлечь и работника организации, и ее руководителя.
Рассмотрим виды материальной ответственности, предусмотренные действующим законодательством: