Бухгалтерский учет и аудит налогооблажения организации

Введение
1. Теоретические аспекты учета и налогообложения
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
1.2. Понятие, виды и функции налогов
1.3. Налоговая система Российской Федерации
1.4. Выводы
2. Действующая практика бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «ЛВС-дизайн»
2.1. Краткая характеристика предприятия и его учетная политика
2.2. Организация бухгалтерского учета при общей системе налогообложения в ООО «ЛВС-Дизайн»
2.3. Налогообложение при общей системе налогообложения
2.4. Выводы
3. Разработка и анализ наиболее эффективной системы налогообложения на примере ООО «ЛВС-Дизайн»
3.1. Общая система налогообложения
3.2. Упрощенная система налогообложения
3.3. Выводы
4. Аудит учета налогообложения на предприятии ООО «ЛВС-Дизайн»
4.1. Цель, задачи, источники информации аудита налогообложения
4.2. Планирование аудита учета налогообложения
4.3. Методика проведения аудита
4.4. Оформление результатов аудиторской проверки
4.5. Выводы
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Рабочий план счетов
Приложение 2 Бухгалтерская отчетность
Приложение 3 Декларация по налогу на имущество

Бухгалтерский учет и аудит налогооблажения организации

установление законом;
отсутствие характера наказания или контрибуции.
Налоги играют большую роль не только в формировании доходной части бюджета, но и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасно­сти.
Рассмотрим понятие налогового бремени. Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период.
Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта пе­рераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 30 - 35%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступ­лении во внебюджетные фонды он равен примерно 38%.
Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показы­вает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.
От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни пря­мой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 1.2).
Рисунок 1 - Кривая Лаффера 11
Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками на­логов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые по­ступления растут от нуля до определенного максимального уров­ня (Дмах), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступле­ния падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъ­ектов, а потому налоговая база сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фак­тически имеет конфискационный характер и останавливает вся­кую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100-процентный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход. Если экономика нахо­дится в точке А, снижение ставок налога совместимо с сохране­нием устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбереже­ниям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного, воспроизвод­ства национального продукта и национального дохода. Расширив­шаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления па прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.
Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной станке налога начинается снижение налоговых поступ­лений в бюджет.
Рассмотрим основные виды налогов. По законодательству Российской Федерации различаются налоги трех видов:
а) налоги федеральные;
б) налоги региональные;
в) налоги местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации 12.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения 13.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения14.
К федеральным налогам и сборам в Российской Федерации относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина15.
К региональным налогам в Российской Федерации относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог16.
К местным налогам в Российской Федерации относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц17.
Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.
По способу взимания различают налоги прямые и косвенные.
Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) юридических или физических лиц, имущество, природные ресурсы или другие факторы, способствующие получению дохода18. Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец, имущества (дохода). К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций, подоходный налог с физических лиц, водный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц и т. п.
Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам), либо в процентах к добавленной стоимости (налог на добавленную стоимость) или выручке от продаж19. Через механизм цен косвенные налоги в конечном итоге перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов.
По порядку введения налога различают: общеобязательные налоги - взимаются на всей территории РФ независимо от бюджета, в который они поступают (все федеральные налоги, а также налог на имущество организаций и др.); факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей и др. (местные налоги).
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делят на: закрепленные (непосредствен но и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд) и регулирующие или разноуровневые (поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству).
По характеру использования налогового платежа выделяют: общие налоги (покрывают различные расходы бюджета) и целевые (платеж идет по строго определенному назначению, например ЕСН во внебюджетные фонды).
По периодичности уплаты налога выделяют: регулярные (систематические, текущие) налоги - взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога и разовые - связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина).
Налоги дифференцируются по источнику налогообложения: издержки производства (себестоимость), прибыль (доход). Правильность расчета налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).
При классификации налогов по объектам налогообложения образуется пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные операции, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы20.
1.3. Налоговая система Российской Федерации
Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в тече­ние нескольких месяцев фактически путем копирования запад­ных налоговых систем. Одновременно закладываемые при ее формировании принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате полу­чился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Созданная таким образом налоговая система России была на­целена в первую очередь на обеспечение фискальных инте­ресов государства. Поэтому при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счет высоких налоговых ставок, введения большого числа нало­гов, установления системы значительных штрафных санкций, ограничения прав налогоплательщиков при одновременном установлении неограниченных прав фискальных органов.
При этом созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обус­лавливало постоянное сокращение даже минимальных государ­ственных расходов.
Налоговые отношения в результате недостаточной правовой проработки законов регулировались не столько ими, сколько подзаконными актами. Налоговая система стала громоздкой, сложной и запутанной.
Абсолютно неэффективной проявила себя действовавшая в то время система налогового администрирования, которая была ориентирована, прежде всего на краткосрочное обеспече­ние любой ценой требуемого объема налоговых поступлений с целью преодоления текущих проблем бюджетного баланси­рования. Все это потребовало кардинального изменения действовав­шей налоговой системы России.
В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в дей­ствие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ.
В первой части кодекса раскрываются общие вопросы налогообложения, такие как понятия налогов, сборов, права и обязанности сторон, ответственность, в связи с этим принятие первой части Кодекса не обеспечило решение принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специ­альной частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Ука­занная часть включала четыре главы, посвященные налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.
В 2001 г. формирование новой налоговой системы было про­должено, и с 1 января 2002г. вступили в действие еще четыре важнейшие главы Кодекса. Одна из них определяет порядок исчисления уплаты одного из главнейших федеральных нало­гов - налога на прибыль организаций. Другая глава посвящена налогу на добычу полезных ископаемых, который объединил несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недро­пользователей. В этом же году был принят первый из налогов в рамках специальных налоговых режимов - единый сельскохозяйственный налог. Специальная глава Кодекса была посвя­щена налогу с продаж, который затем был отменен с 1 января 2004г.
Процесс реформирования налоговой системы продолжился, и в 2002 г. приняты еще три новые главы. Две из них посвяще­ны налогообложению малого бизнеса. Речь идет об обновлен­ном с 1 января 2003 г. едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также о новой редакции действовавшей до 2003 г. упрощенной системы налогообложе­ния для субъектов малого предпринимательства.
С 1 января 2003 г. в состав налоговой системы России вклю­чен также транспортный налог, объединивший ранее действо­вавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся федеральным зако­ном о дорожных фондах.
Начиная с января 2004 г. вступили в действие еще четыре новые главы Налогового кодекса РФ. Одна из них посвящена специальному режиму налогообложения в условиях действия соглашений о разделе продукции. Вторая определяет порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.
Важное значение для налогоплательщиков имеет глава Ко­декса, посвященная налогу на имущество организаций, в кор­не изменившая действовавший до этого порядок исчисления и уплаты данного налога. С 1 января 2004 г. введен новый федеральный сбор - сборы за пользование объектами живот­ного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В 2004 г. продолжалась доработка недостающих глав ча­сти второй Кодекса. Были приняты и с 1 января 2005 г. вступи­ли в действие три главы Кодекса, установившие порядок ис­числения и уплаты водного налога, земельного налога и госу­дарственной пошлины.
В 2004 г. наступила также определенная ясность с налоговой системой страны: были приняты ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных.
Кроме того, неотъемлемой частью налоговой системы Рос­сии являются налоги, установленные специальными налого­выми режимами.
Таким образом, вне рамок второй части Налогового кодек­са продолжает функционировать только один местный налог: налог на имущество физических лиц.
Таким образом, налоговая система РФ – это совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.
Действующая в настоящее время в РФ налоговая система базируется на следующих принципах (законодательных началах):
1. Всеобщность, равенство и справедливость. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) 21.
Подводя итог вышесказанному, на сегодняшний день предприятие может применять либо традиционную систему налогообложения, либо специальные налоговые режимы.
Традиционная система налогообложения включает в себя уплату следующих налогов (в зависимости от наличия объекта налогообложения):
Федеральные:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
Региональные: