Аудит - форма независимого финансового контроля

Содержание:


Введение
Глава 1. Понятие, сущность, цель, принципы аудиторской деятельности, нормативно-правовое обеспечение аудита
1. 1. Понятие, сущность, цель аудиторской деятельности
1. 2. Виды аудита
1. 3. Принципы аудита
1. 4. Место аудита в системе финансового контроля
1. 5. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности
Глава 2. Субъекты аудиторской деятельности
2.1. Аудитор
2.2. Аудиторская организация
2.3. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
2.4. Аудируемые лица и лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг
Глава 3 Договор на оказание аудиторских услуг
3.1.Правовая природа договора
3.2 Предмет договора
3.3. Стороны договора
3.4. Заключение договора
3.5. Содержание договора
3.6.Исполнение договора
3.7. Аудиторское заключение
3.8. Ответственность за нарушение договорных обязательств
Глава 4. Правовые гарантии качества аудита
4.1. Лицензирование аудиторской деятельности в России
4.2. Аттестация, обучение и повышение квалификации аудитора
4.3. Конкурсный отбор аудиторов при проведении обязательного аудита
4.4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
4.5. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА. Программа Clarity: обязанности аудитора в соответствии с требованиями МСА
4.6. Страхование ответственности в аудиторской деятельности
4.7. Система контроля качества аудита
Глава 5. Роль аудита в борьбе с коррупцией
Заключение
Список литературы

Аудит - форма независимого финансового контроля

Организация "Ерза" обратилась в арбитражный суд г. Москвы с иском к Минфину России о признании не соответствующим закону отказа ЦАЛАК Минфина России в выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности организацией "Ерза" и возложении на ответчика обязанности выдать такую лицензию. Иск не был удовлетворен, поскольку отказ в выдаче лицензии был правомерен. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности и не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней, а в данном случае организация "Ерза" предоставила учредительные документы, в которых помимо аудиторской деятельности были указаны другие виды предпринимательской деятельности 78.
Аудиторская организация, как любое юридическое лицо, обладает организационным единством. Структура аудиторской организации отвечает целям и задачам ее деятельности. В структуру аудиторской организации входят органы управления, службы и отделы, обособленные подразделения (филиалы и представительства), а также внутренние структурные подразделения вне местонахождения головной организации и филиала (дополнительные офисы и т.п.). Порядок управления аудиторской организацией определяется в ее уставе или в учредительном договоре. Для хозяйственных обществ, производственных кооперативов характерно разграничение органов управления на высший и исполнительный органы. Высшим органом управления является общее собрание участников общества, которое решает важнейшие вопросы его деятельности. Исполнительный орган может быть либо единоличным, либо коллегиальным. Создается также орган финансового контроля (ревизионная комиссия), а в акционерном обществе - еще и совет директоров (наблюдательный совет), осуществляющий общее руководство деятельностью аудиторской организации. Органом управления унитарного предприятия является руководитель, назначаемый собственником либо уполномоченным собственником органом. Руководитель унитарного предприятия подотчетен назначившему его лицу (органу этого лица). Порядок образования, компетенция и другие требования определяются ГК РФ и соответствующими федеральными законами. Каких-либо особых правил, связанных с органами аудиторской организации, специальное законодательство не содержит.
В структуру аудиторской организации входят службы внутренней компетенции (бухгалтерия, юридическая служба, служба безопасности и др.), а также отделы, связанные с осуществлением отдельных видов аудита (отделы общего аудита, банковского аудита, страхового аудита, аудита инвестиционных фондов, отдел сопутствующих аудиту услуг, отдел разработки внутренних стандартов). Деятельность подразделений аудиторской организации осуществляется на основании внутренних документов.
Аудиторская организация, как и любое другое юридическое лицо, может иметь обособленные подразделения, расположенные вне места ее нахождения - филиалы и представительства. Если филиал осуществляет все или часть функций своего юридического лица (т.е. может проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги), то представительство соответственно представляет интересы аудиторской организации и их защищает и не имеет права проводить аудит. Филиал и представительство не являются юридическими лицами; наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных этим юридическим лицом положений. Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности 79.
В Законе об аудите нет указаний на виды аудиторских организаций. На практике аудиторские организации принято подразделять на различные виды по характеру выполняемых ими функций и объему оказываемых услуг. В зависимости от характера деятельности аудиторские организации подразделяются на универсальные и специализированные. Универсальные аудиторские организации могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита и выполняют широкий круг работ: организацию аудиторских проверок в области общего аудита, банковского аудита, страхового и др.; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта; бухгалтерское, налоговое, правовое, управленческое консультирование и другие услуги по профилю своей деятельности. Специализированные аудиторские организации выполняют более узкий круг работ, например аудиторские проверки, обучение и некоторые др.. 80.
2.3. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наделяются определенными правами и обязанностями, которые в самом общем виде были закреплены еще во Временных правилах. Вместе с тем действующее законодательство, аудиторская практика позволяют выделить несколько групп прав и обязанностей: общие права и обязанности, закрепленные действующими законодательными и нормативными актами; рекомендательные права и обязанности, закрепленные в кодексах профессиональной этики; специфические права и обязанности, установленные внутрифирменными аудиторскими стандартами; права и обязанности, обусловленные оказанием конкретных аудиторских услуг, закрепленные в соответствующих договорах 81.
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований действующего законодательства, а также конкретного договора оказания аудиторских услуг. Аудируемые лица не вправе определять перечень применяемых форм и методов или ограничивать круг вопросов, подлежащих выявлению при проверке. В аудиторской практике часто возникает проблема степени выборочности аудиторской проверки: клиент либо требует применения при этом сплошного метода, либо пытается обратить внимание аудитора лишь на отдельные детали.
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения по возникшим вопросам в устной и письменной формах. При этом аудитор обязан обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации 82.
В случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации или выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, последние имеют право отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении.
Важнейшими обязанностями аудиторской организации (индивидуального аудитора) являются квалифицированное проведение аудиторской проверки, представление по ее результатам аудиторского заключения в установленные договором сроки, оказание сопутствующих аудиту услуг. Действующее законодательство не содержит формальных критериев квалифицированного проведения такой проверки. Однако в соответствии с общепринятой аудиторской практикой аудиторская проверка считается квалифицированно проведенной, если она планировалась и осуществлялась с соблюдением требований нормативных актов, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности. При возникновении сомнений в квалифицированности аудитора возможно проведение проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, осуществляемой внешними проверяющими или аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями в отношении участников этих объединений. Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление аудитором в распоряжение проверяющих всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Мировая практика свидетельствует, что доверие общества к качеству работы аудиторов возрастает при установлении высоких внутренних стандартов поведения и профессиональной деятельности аудиторов. В экономически развитых странах большую роль играют не только нормативно-правовые акты, но и кодексы этических профессиональных норм, которые устанавливают дополнительные права и обязанности аудиторов. В нашей стране Кодекс этики аудиторов России был принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г. Он устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.
2.4. Аудируемые лица и лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг
Субъектами правоотношений, возникающих в сфере осуществления аудиторской деятельности, являются аудируемые лица и лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг. К аудируемым лицам относятся не только юридические лица и индивидуальные предприниматели, финансовая (бухгалтерская) отчетность которых согласно действующему законодательству должна подтверждаться заключением независимого аудитора, но и другие лица, принявшие решение о проведении аудиторской проверки своей отчетности, даже если в отношении их не применяется правило об обязательном аудите. Так, аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного подтверждать свою финансовую отчетность аудиторским заключением, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 и более процентов (п. 5 ст. 103 ГК РФ) 83. Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов, а также для проверки состояния текущих дел общество с ограниченной ответственностью вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества. Аудиторская проверка может быть проведена и по требованию любого участника общества выбранным им профессиональным аудитором, который должен соответствовать установленным законом требованиям (ст. 48 Закона об ООО). Закон об аудите значительно расширил круг аудируемых лиц, в отношении которых проводится обязательный аудит 84. Так, в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации" обязательной аудиторской проверке подлежат сельскохозяйственные кооперативы и союзы таких кооперативов. Ранее действовавшие Временные правила не закрепляли права экономических субъектов, подлежащих аудиту. Им предоставлялось лишь право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора (аудиторской фирмы) экономический субъект был вправе потребовать от аудитора информацию о нормативных актах, на которых были основаны замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы). Закон об аудите закрепляет права и обязанности аудируемого лица. При этом некоторые права такого субъекта основаны на обязанностях аудиторской организации (индивидуального аудитора) 85. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 1) заключить договор на проведение обязательного аудита с аудиторской организацией в сроки, установленные законодательством Российской Федерации; 2) создать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки; 3) предоставить аудитору информацию и документацию, необходимые для осуществления аудита; 4) дать по запросу индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной формах; 5) оперативно устранить выявленные аудиторами нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 6) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, а также исполнять иные обязанности, вытекающие из существа подобного рода правоотношений. Субъекты аудиторской деятельности несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Глава 3 Договор на оказание аудиторских услуг
3.1.Правовая природа договора
Договор является преобладающей формой правового регулирования предпринимательской (хозяйственной) деятельности. В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудиторской проверки; возмездного оказания услуг; поручения; обязательного страхования ответственности по договору на проведение обязательной аудиторской проверки и др. 86. Договоры, заключаемые в процессе осуществления аудита, относятся к особой разновидности гражданско-правовых договоров - предпринимательским договорам. Такие договоры подчиняются общим принципам гражданско-правового регулирования и вместе с тем обладают специфическими особенностями. Они заключаются с целью удовлетворения экономических потребностей предпринимателя (извлечение прибыли) в процессе предпринимательской (аудиторской) деятельности, носят возмездный характер, их участниками являются предприниматели. Отношения между аудиторами и аудируемыми лицами по поводу проведения независимой проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг оформляются договором. Закон об аудите не определяет содержание договора оказания аудиторских услуг. Поэтому применяются общие положения гражданского законодательства, регулирующие договорные отношения, и учитываются предъявляемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности требования к договору оказания аудиторских услуг. Отношения по проведению аудиторских проверок и осуществлению сопутствующих аудиту услуг регулируются на основании договора возмездного оказания услуг. Предметом договора возмездного оказания услуг являются услуги как таковые. Услуги определены в ст. 128 ГК РФ в качестве объектов гражданских прав наряду с работами, информацией и некоторыми другими. Они отделены от работ, в которых важнейшей составляющей наряду с осуществлением деятельности принято считать материальный результат 87. Под услугой принято понимать деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. В частности, в НК РФ для целей налогообложения услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38). Пункт 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг. Таковым считается и аудит как проведение независимой проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Основное внешнее отличие этого договора от схожих договоров Л.В. Стуков усматривает в том, что право оценивать качество проведенной проверки проверяемому экономическому субъекту не предоставлено. Это право предоставлено лицензирующему органу по результатам проверки, а также суду, что является одним из условий независимости аудита. Договор на оказание аудиторских услуг должен включать в себя обязательства клиента об оплате услуг независимо от выводов, содержащихся в заключении аудитора 88. Однако нельзя не согласиться с мнением В.К. Андреева, что суждения об особом характере отношений аудитора и аудируемого лица правильны лишь применительно к договору на проведение аудиторской проверки, а договоры оказания сопутствующих аудиту услуг не несут в себе специфических особенностей, на основании которых можно было бы выделить такие договоры как разновидность договора на проведение аудиторской проверки. Нельзя отождествлять все договоры на оказание аудиторских услуг с договором на проведение аудиторской проверки. Аудиторами могут оказываться услуги, которые опосредуются договорами подряда, поручения и т.д. 89. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Этот договор является консенсуальным, взаимным, возмездным. Исходя из требований законодательства, стороны должны изъявить свою волю в простой письменной форме, поскольку она позволяет наиболее точно и полно закрепить волю субъектов договора. Договор на оказание аудиторских услуг будет считаться заключенным с момента достижения сторонами соглашения.
3.2 Предмет договора
Договор на оказание аудиторских услуг относится к категории договоров возмездного оказания услуг, урегулированных гл.39 Гражданского кодекса РФ. Вместе с тем к данным договорам субсидиарно применяются правила о подряде и о бытовом подряде (ст.783 ГК РФ), если это не противоречит положениям гл.39 и особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит может быть инициативный (добровольный) и обязательный. В первом случае он проводится по решению руководителей или собственников юридического лица на основании договора об оказании аудиторских услуг, во втором- на основании прямого указания закона, однако и в этом случае аудиторская проверка осуществляется в силу заключенного договора.
Обязательный аудит в соответствии со ст.7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите) - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.