"Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов для целей налогообложения прибыли"

Содержание
Введение
Раздел 1. Исследование налогообложения негосударственных пенсионных фондов в России
Раздел 2. Особенности налогообложения прибыли с доходов негосударственных пенсионных фондов
Заключение
Список использованных источников:

"Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов для целей налогообложения прибыли"

Налогообложение пенсионных выплат применяется повсеместно, но в разных вариантах;- в странах, где в основе дополнительного пенсионного обеспечения лежит трастовая концепция, налогообложение выплат является одинаковым независимо от принятого метода финансирования дополнительной пенсионной системы. В странах с концепцией прямого финансирования налогообложение выплат зависит от избранного метода финансирования пенсионной системы. Налогообложение пенсий, выплачиваемых по контрактам прямого страхования, отлично от налогообложения пенсий, выплачиваемых предприятиями из резервов, созданных в их балансах (Германия, Австрия, Люксембург).Требуют рассмотрения и нетипичные варианты налогообложения пенсионных средств в разных странах, а именно:- в Бельгии часть прибыли, выплачиваемой по контрактам группового страхования, не облагается налогом, в то время как часть прибыли, расходуемой на выплаты, производимые самоуправляемым пенсионным фондом, облагается налогом;- в некоторых странах, например в Нидерландах, производится налогообложение выплат капитализированных сумм, в связи, с чем системы дополнительного пенсионного обеспечения выплачивают только пенсии;- в Великобритании дополнительные пенсионные системы выплачивают главным образом пенсии, однако часть пенсии обычно конвертируется в капитализированную сумму в установленных пределах, которая не облагается налогом, а в Бельгии, наоборот, налоговое законодательство стимулирует выплаты профессиональных пенсий в виде единовременных капитализированных сумм. Размер налога на такие единовременные выплаты значительно ниже ставок налога, которые применялись бы к обычным пенсионным выплатам.Важным вопросом среди проблем негосударственного пенсионного обеспечения является налогообложение инвестиционного дохода. Налог на инвестиционный доход существенно снижает доходы от инвестиций и является важным фактором, регулирующим деятельность дополнительных пенсионных систем.В Дании с начала 1990-х годов налогом облагаются прибыли пенсионных фондов, если они не инвестируются на приобретение ценных имущественных бумаг (акций или закладных). Этот вид налогообложения преследует цель увеличения определенного рода инвестиций.По мнению практикующих экономистов, работающих в системе НПФ и специалистов рынка НПО, действующая система налогообложения в России имеет ряд недостатков, основными из которых являются:• финансирование обязательного пенсионного страхования за счет негосударственного пенсионного обеспечения (на взносы в НПФ начисляется ЕСН, следовательно, и страховые взносы в ПФР);• сложность учета налогообложения из-за необходимости различного налогового учета по взносам юридических и физических лиц и начисленного по ним дохода;• отсутствие требований по налогообложению операций, выполняемых НПФ в качестве страховщиков по ОПС;• отсутствие стимулирующего действия налогообложения.Перечисленные недостатки сильно тормозят развитие системы НПО, т.к. усложняют понимание системы НПО потенциальными вкладчиками. В тоже время, ст. 36 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах» провозглашает: «Государство стимулирует более активное участие фондов, граждан и работодателей в добровольном пенсионном обеспечении путем предоставления им льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».Сравнивая системы налогообложения дополнительного пенсионного обеспечения в России и других странах, можно сделать вывод о том, что российское законодательство ориентировано на взимание налогов с взносов и фактически не стимулирует увеличение пенсионных сбережений граждан.Негосударственные пенсионные фонды в России созданы как некоммерческие организации, их деятельность по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской. При этом НПФ определяют прибыль раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и прибыль, полученную от уставной деятельности. Прибыль от уставной деятельности полностью облагается налогом, а доходы, полученные от размещения пенсионных резервов, не облагаются налогом, только если уровень доходов не превышает ставку рефинансирования ЦБР.Таким образом, высокоэффективная деятельность менеджеров, направленная на увеличение доходов от инвестирования пенсионных резервов, государством не поощряется.Таким образом, применение системы льготного налогообложения приведет к следующим позитивным результатам:- увеличению эффективности накопления пенсионных средств за счет введения налогового вычета и отмены налогообложения дохода от размещения пенсионных резервов;- демонстрации заинтересованности государства в привлечении средств физических лиц (введение налогового вычета на средства, направляемые ими в качестве пенсионных взносов в НПФ).- упрощению налогового учета в НПФ, способствующему широкому развитию пенсионных схем, построенных на совместном (работодателем и работником) формировании пенсионных накоплений по добровольному пенсионному обеспечению.В связи с вышеизложенным, можно сделать вывод, что следует изменить систему налогообложения, упростить ее и сделать более привлекательной для вкладчиков и участников НПО. Для этого необходима государственная поддержка, основанная на следующих принципах.- Пенсионная система страны должна обеспечивать, определенное на государственном уровне значение совокупного коэффициента замещения (70-75% от заработной платы работника).- Система добровольного пенсионного обеспечения (далее — ДПО) должна увеличивать значение совокупного коэффициента замещения до 40-75%.- Формирование накоплений необходимо поощрять путем налогового стимулирования за счет затрат работника и работодателя в размерах, обеспечивающих выполнение декларированных выше позиций.Для осуществления этих позиций требуется внести ряд изменений в налоговый режим ДПО.Для взносов предприятий: - отнесение суммы взносов на расходы, уменьшающие налог на прибыль;- исключение взносов из базы исчисления ЕСН;- исключение взносов из базы исчисления подоходного налога работника.Для взносов граждан:- введение налогового вычета на величину взносов в НПФ;- предоставление налогового вычета с возможностью учитывать его работодателем по размещению НПФ пенсионных резервов;- отмена налогообложения дохода от размещения пенсионных резервов налогом на прибыль;- выплаты пенсий и выкупных сумм;- обложение выплат налогом на доходы физических лиц.Раздел 2. Особенности налогообложения прибыли с доходов негосударственных пенсионных фондовДействующим российским законодательством предусмотрено, что государство стимулирует более активное участие фондов, граждан и работодателей в добровольном пенсионном обеспечении путем предоставления им льгот по уплате налогов и сборов. В связи с этим особое внимание должно быть уделено упорядочению налогообложения негосударственных пенсионных фондов (НПФ), их вкладчиков и участников.НПФ, как и любые другие финансовые институты, чрезвычайно чувствительны к вопросам налогообложения, включая налоговую нагрузку, стабильность налоговых правил и разумность действий государственных налоговых органов.До принятия части второй Налогового кодекса (НК) РФ основные вопросы налогообложения НПФ возникали применительно к налогообложению прибыли. Законодательство о налогообложении прибыли не устанавливало специальных правил для НПФ в части получения пенсионных взносов, размещения пенсионных резервов и иных видов деятельности. При формальном подходе все получаемые средства должны были включаться в налогооблагаемый доход и облагаться налогом на прибыль точно так же, как если бы НПФ был коммерческой организацией, занимающейся предпринимательской деятельностью.Например, прибыль от инвестирования средств в интересах вкладчиков полностью подвергалась налогообложению на уровне НПФ, что в совокупности с налогообложением доходов физических лиц приводило к фактически двойному налогообложению соответствующих доходов, у которых был один источник – инвестиционный доход, получаемый от деятельности НПФ.Однако в 2000 г. Министерство РФ по налогам и сборам выпустило письмо «О вопросах налогообложения, связанных с негосударственным пенсионным обеспечением населения». В соответствии с этим документом инвестиционный доход, полученный НПФ в результате размещения пенсионных резервов, не должен облагаться налогом на при быль.Кроме того, денежные средства, полученные НПФ в форме пенсионных взносов и инвестиционного дохода от размещения пенсионных резервов, не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так же не облагаются НДС целевые и пенсионные взносы вкладчиков при заключении договоров негосударственного пенсионного обеспечения с фондами. Вопросы налогообложения доходов от иной деятельности не затрагивались указанным документом, и, соответственно, такие доходы облагались налогом в общем порядке.Появление данного письма в значительной степени упорядочило ситуацию с налогообложением операций по негосударственному пенсионному обеспечению, особенно в части налога на прибыль. Кроме того, стало очевидным, что государство в целом и его фискальные органы признают важность негосударственного пенсионного обеспечения и учитывают особенности деятельности НПФ. И хотя такой подход непосредственно не вытекал из текста налоговых законов, данная позиция налоговых органов была воспринята практикой НПФ и территориальных налоговых органов.В связи с принятием 5 августа 2000 г. НК РФ были введены налог на доходы физических лиц (ст. 213 «Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения») и единый социальный налог.Так, в ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы рекомендовалось не учитывать доходы, полученные в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с НПФ, если такие выплаты производились при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.При досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими НПФ, и возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы, а так же в случае изменения условий указанного договора полученный доход за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов учитывался при определении налоговой базы и подлежал налогообложению у источника выплаты.Начиная с 2002 г. особенности определения доходов НПФ установлены в ст. 295 НК РФ. К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся, в частности, доходы от размещения пенсионных резервов в ценные бумаги, от осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ для соответствующих видов доходов.Доход от размещения пенсионных резервов определяется как положительная разница между доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения средств по пенсионным счетам.