организация налогооблажения физ.лиц (на примере организации)

Оглавление


ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - НДФЛ
1.1.Объект налоговой системы РФ. Характеристика прямых налогов и НДФЛ
1.2. Роль налоговой системы в федеральном бюджете
1.3.Объект исследования - предприятие
ГЛАВА 2.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1.Местоположение и специализация предприятия
2.2.Обеспечение предприятия основными фондами и трудовыми ресурсами
2.3.Основные экономические показатели предприятия
2.4. Анализ структуры налоговых обязательств ООО «СБ Урал»
ГЛАВА 3.ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1.Место НДФЛ в налоговой системе
3.2.Налогоплательщики НДФЛ
3.3.Объект налогообложения и налоговая база НДФЛ
3.4.Налоговые ставки
3.5.Налоговые вычеты
3.6.Порядок исчисления и уплаты налога
3.7.Налоговый контроль и ответственность плательщиков налога
3.8. Рекомендации по оптимизации налоговых выплат
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

организация налогооблажения физ.лиц (на примере организации)

1,0
Накладные расходы (35 %)
6 246
6 857
7 914
1 057
15,4
5,7
Прочие затраты (45%)
13 031
13 816
16 175
2 359
17,1
11,7
Коммерческие расходы (20 %)
3 569
3 918
4 522
604
15,4
3,3
Расходы обслуживающих служб (24 %)
4 283
4 701
5 426
725
15,4
3,9
Итого затрат
126 853
137 001
137 944
943
0,7
100,0
норма прибыли 9,8 %
12 177
13 290
13 544
254
1,9
−
Итого оптовая стоимость услуг
139 030
150 292
151 488
1 196
0,8
−
НДС (18%)
25 025
27 052
27 267
215
0,8
−
Итого отпускная стоимость услуг с НДС
164 056
177 344
178 756
1 412
0,8
−
По данным таблицы 2.6 можно заключить, что по статье материальные затраты произошло заметное снижение на 10,4 %, что объясняется изменением структуры оказания услуг и объемов реализации материалов. Изменилась номенклатура продукции, разнообразнее стали ценные категории. Заработная плата возросла на 15,4 % . Ввод в строй нового оборудования изменило значение показателя амортизации на 17,2 % в сторону увеличения. Прочие коммерческие и накладные расходы возросли на 15,4 %. При этом выявляются абсолютные отклонения между показателями
2009 и 2010 годов. Самое значительное увеличение произошло по заработной плате (на 3020 тыс.руб.), суммарным прочим расходам ( на 3745 тыс.руб.)
Удельный вес затрат представлен на рисунке 2.5, диаграмма показывает, что большая доля затрат приходится на материальные затраты (50,9%), заработную плату (16,4%) и суммарные накладные расходы (24,6%, куда входят коммерческие расходы, расходы обслуживающих служб).
Рисунок 2.5. Удельный вес затрат в общей сумме за 2010 год
Также в структуры расчетной таблицы введены несколько налогов в целью отразить их участие в образовании суммы выручки от реализации продукции и услуг. Социальные отчисления рассчитываются непосредственно от объема заработной платы и составляет по итогам 2010 года 58791 тыс.руб., доля налога в общем объеме затрат – 4,3 %. На величину себестоимости продукции и оказанных услуг устанавливается
процент прибыли. На данном предприятии величина прибыли прогнозируется в размере 9,8 % от себестоимости. Полученная сумма прибыли является основанием для расчета (условно, так как налоговая база для налога на прибыль определяется в установленном НК РФ порядке) налога на прибыль. Образованная стоимость продукции и услуг корректируется на величину налога на добавленную стоимость (НДС), равного 18%.
2.4. Анализ структуры налоговых обязательств ООО «СБ Урал»
Предприятие ООО «СБ Урал» осуществляет налогообложение в соответствии с принципами и порядком, установленным налоговым законодательством РФ. Налоговая политика государства выступает как фактор внешней среды функционирования предприятия, его финансовых обязательств перед государством. Основополагающими документами в системе налогообложения является Налоговый кодекс РФ, федеральный налоговые акты, нормативно-правовые акты. Налоги составляют 80 % доходной части государственного бюджета.
Налоговое обязательство предприятия характеризуется установленным в законном порядке обязательством организации исчислять, уплачивать налоги и платежи в бюджет своевременно и в полном объеме . К основным налогам предприятия относят налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, земельный и транспортный налог. Важнейшим доходным источником для государства является налог на добавленную стоимость, или НДС. Базой для обложения НДС является сумма выручки, получаемой предприятием. При этом, при расчете сумм НДС, подлежащих уплате с бюджет, необходимо вычесть сумму НДС, уплаченную поставщикам материальных ресурсов [30, c.228]. Общая схема расчета представлена в формуле (2.3)
НДСбюд = ВР * НС – ПСМ * НС (2.3)
где НДСбюд – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
ВР – выручка от реализации, тыс.руб.;
НС – налоговая ставка (18 %, 10% для продовольственных, медицинских товаров, 0% для экспорта);
ПСМ – приобретенное сырье и материалы, тыс.руб.
За три года расчет НДС на предприятии представлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Налог на добавленную стоимость (НДС) ООО «СБ Урал» за три года
Вид налога
Значение показателя по годам, тыс.руб.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Выручка от реализации продукции и оказанных услуг, тыс.руб.
149 105
150 292
151 488
НДС к выручке от реализации (исходящий )
26 839
27 053
27 268
Налоговые вычеты ( НДС на поступившее сырье и материалы - входящий НДС)
12 717
18 169
19 636
НДС , подлежащий к выплате в бюджет
14 122
8 884
7 632

Пример расчета налогового вычета (входящего НДС):
ЗА 2008 год сумма поступившего материала и сырья на предприятие составила 83333 тыс.руб., расчет для определения суммы НДС, включенной в сумму поступлений производится по формуле (2.4)
НДС вх = ПСМ * 18 / 118 (2.4)
НДС вх = 83333 тыс. руб. * 18 / 118 = 12717 тыс.руб.
Динамика налогового платежа по НДС представлена на рисунке 2.6/
На графике видно, что НДС в бюджет снижается к 2010 году относительно 2008 и 2009 годов с 14122 тыс.руб. до 7632 тыс.руб., темп снижения составил 46 %. Это объясняется тем, что фирма изменила структуру хозяйствования, больше товаров покупных, чем производящих самой фирмой. Соответственно, НДС входящий показан в динамике роста с 12717 тыс.руб. до 19636 тыс.руб.
Рисунок 2.6. Динамика налоговых платежей по НДС по годам
Налогооблагаемая база налога на прибыль исчисляется исходя из суммы доходной части предприяти; и суммы расходов, осуществляемой фирмой на закупку сырьевых и материальных ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции и товаров, управленческих и коммерческих расходов. Расчеты суммы доходов и расходов, необходимых для определения налогооблагаемой базы, представлены в таблицах 2.8 и 2.9 .
Таблица 2.8
Расчет доходов для определения налога на прибыль предприятия ООО «СБ Урал» за три года
Показатели
Значение показателя по годам, тыс.руб.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Доходы от хозяйственной деятельности
Доходы от производственной деятельности, реализации продукции и оказания услуг
149 105
150 292
151 488
Проценты к получению
22
13
9
Доходы от сдачи имущества в аренду
78
81
111
Доходы от внереализационной деятельности
665
460
556
Итого доходов предприятия
149 70
150 846
152 164
За счет увеличение оказанных услуг и реализации материалов фирма
увеличила доходную часть с 149870 тыс.руб. в 2008 году до 15164 тыс.руб. в 2010 году, рост доходов составил 1,5 % (152164 тыс.руб. / 149870 тыс.руб. *1005).
Расходная часть ООО «СБ Урал» увеличилась на 3005 тыс.руб. в 2010 году по сравнению с 2008 годом, или на 2,1 % (145717 тыс.руб. 2010 года относительно 142712 тыс.руб. 2008 года).
Таблица 2.9
Расчет расходов для определения налога на прибыль предприятия ООО «СБ Урал» за три года
Показатели
Значение показателя по годам, тыс.руб.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Расходы по хозяйственной деятельности
Расходы по производству продукции, продаже товаров и услуг
133 551
137 001
137 944
Коммерческие расходы
32
50
36
Управленческие расходы
7 751
6 711
7 245
Проценты к уплате
256
117
Расходы по аренде
1056
936
343
Внереализационные расходы
66
56
32
Итого расходов
142 712
144 754
145 717
Динамика доходов и расходов фирмы представлена на рисунке 2.7.
Рисунок 2.7. Динамика совокупных доходов и расходов «СБ Урал»
Диаграмма явно показывает тенденцию роста и доходной части , и расходной части хозяйственной деятельности предприятия за три отчетных года. На основании расчетных данных по доходам и расходам исчисляется налогооблагаемая база налога на прибыль как разница между доходной и расходной частями. Расчет налога на прибыль по годам ООО «СБ Урал» представлен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Расчет налога на прибыль ООО «СБ Урал» за три года
Показатели
Значение показателя по годам, тыс.руб.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Итого доходов предприятия
149 870
150 846
152 164
Итого расходов
142 712
144 754
145 717
Расчет налоговых платежей
Налогооблагаемая база
7 158
6 092
6 447
Налог на прибыль
1 718
1 462
1 548
в том числе в Федеральный бюджет (6,5 %)
465
396
419
в Региональный бюджет ( 17,5 %)
1 253
1 066
1 129
Сумма к доплате ( к уменьшению)
 
456
483
Сумма к перечислению в бюджет
1 718
1 918
2 031
Сумма налога на прибыль рассчитывается по ставке 20 % и составляет по итогам 2010 отчетного года 1548 тыс.руб. с суммы 6447 тыс.руб. ( 6447 тыс.руб. * 0,2). Из них 6,5 % налоговых отчислений перечисляется в федеральный бюджет ( 419 тыс.руб.) и 17,5 % - в региональный бюджет ( 1129 тыс.руб.) [16, c. 65]. Кроме того предприятие должно было перечислить сумму дополнительно 483 тыс.руб., итого сумма к перечислению в региональный бюджет составит 1612 тыс.руб. Общая сумма налога составила 2031 тыс.руб.
Доходы государственной казны растут, и заработная плата работников
предприятия также заметно возросла. Из диаграммы распределения социальных отчислений по фондам по итогам 2010 года, что представлена на рисунке 2.8, можно заключить, что основная доля отчисляется в федеральный бюджет- 4522 тыс. руб.( 77 % от суммы общего налога), в фонд социального страхования перечислено 656 тыс.руб. ( 11 % от общей суммы), в фонды медицинского страхования выплаты составили 249 тыс.руб. и 452 тыс.руб. ( 4,2 % и 7,6 % соответственно).
Рисунок 2.8. Распределение социальных отчислений по фондам за 2010 года по предприятию ООО «СБ Урал»
Таким образом, определив суммы налоговых отчислений по основным налогам на предприятии ООО «СБ Урал» за три текущих года, можно представить структуру налоговых обязательств в общем объеме налоговых выплат. Распределение налоговых выплат по бюджетам представлено в таблицах 2.11 .
Наибольшая сумма налоговых платежей приходится по распределению в федеральный бюджет, по итогам 2010 года сумма выплат составила 13930 тыс.руб., из них 7632 тыс.руб. составляет НДС, 5879 тыс.руб. – единый социальный налог и часть налога на прибыль, которая перечисляется в
федеральный бюджет в размере 6,5 % - 419 тыс.руб. Суммы , перечисленные в региональный бюджет часть налога на прибыль в размере 17,5 % составляют 1612 тыс.руб., величина налога на имущество – 182 тыс.руб. и транспортного налога – 6 тыс.руб. Общая сумма , перечисленная в региональный бюджет составила 1800 тыс.руб.
Таблица 2.11
Распределение налоговых выплат ООО «СБ Урал» по бюджетам
Показатели
Распределение налоговых выплат по бюджетам за 2010 год, тыс.руб.
Федеральный бюджет
Региональный бюджет
Местный бюджет
НДС
7 632
 
 
Налог на прибыль
419
1 612
 
Социальные отчисления
5 879
 
 
Налог на имущество
 
182
 
Земельный налог
 
 
193
Транспортный налог
 
6
 
Итого
13 930
1 800
193
Общая налоговая нагрузка за 2010 год, тыс.руб.
15 923
Удельный вес в общей налоговой нагрузки, %
87,5
11,3
1,2
В местный бюджет поступила сумма налоговых отчислений по земельному налогу в размере 193 тыс.руб.
Общая сумма налоговых выплат в бюджет государства по основным налоговым платежам составила за 2010 год 15923 тыс.руб. На рисунке 2.9 представлена диаграмма распределения налоговых перечислений по бюджетам, выраженная в процентах. Как видно, доля федеральных налогов составляет 87,5 %, в региональный бюджет перечислено 11,3 % всех налоговых платежей и 1,2 % платежей поступило в местный бюджет.
Рисунок 2.9.Распределение налоговых перечислений по бюджетам за 2010 год, %
Рассмотрим структуру налоговых платежей предприятия ООО «СБ Урал» за три отчетных года. Структура налоговых выплат ООО «СБ Урал» по годам представлена в таблице 2.12. В таблице приведены данные по налоговым выплатам за 2008, 2009, 2010 годы и рассчитана структура налоговых платежей за каждый год. Наглядно структура налоговых выплат изображена на диаграмме (рисунок 2.10). По данным круговой диаграммы, представленной на рисунках 2.10, можно заметить, что наиболее высокий удельный вес налоговых платежей приходится на налог на добавленную стоимость. Доля НДС в общей сумме налоговых выплат составляла в 2008 году 62,2 %, заметно снижаясь в последующих годах, доля в 2009 году составляла 55,0 % , в 2010 году – уже 47,9 %, оставаясь самой высокой по удельному весу.
На втором месте по удельному весу в налоговых выплат предприятия ООО «СБ Урал» занимает единый социальный налог. Его доля в общей сумме налогов составляла в 2008 году 26,9 %. Наблюдается динамика роста налоговых выплат с 26,9 % до 36,9 %. Удельный вес налога на прибыль в сумме налогов составлял в 2008 году 10,0 %, в 2009 году – 11,9%, в 2010 году – 12,8%.
Таблица 2.12
Структура налоговых выплат ООО «СБ Урал» по годам
Вид налога
Данные по налогам, тыс.руб.
Структура налоговых выплат, %
2008 г.
2009 г.
2010 г.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Налог на прибыль
1 718
1 918
2 031
10,0
11,9
12,8
Налог на добавленную стоимость
10 717
8 884
7 632
62,2
55,0
47,9
Социальные отчисления
4 640
5 093
5 879
26,9
31,5
36,9
Транспортный налог
4,4
5
6
0,03
0,03
0,04
Налог на имущество
70
87
182
0,4
0,5
1,1
Земельный налог
85
156
193
0,5
1,0
1,2
Итого
17234
16143
15923
100
100
100
Рисунок 2.10. Налоговые платежи ООО «СБ Урал» за 2010 год, %
Уровень федеральных налогов довольно высок и составляет в общей сложности по данным 2010 года 97,6 %. Только незначительная часть федеральных налогов поступает в региональный бюджет и совсем малая доля всех налоговых платежей поступает в местный бюджет, в 2010 году – это 1,2 % по земельному налогу.
Из общей суммы всех налоговых платежей ООО «СБ Урал» за три года прослеживается динамика снижения налоговых выплат государству с 17234 тыс.руб. в 2008 до 15923 тыс.руб. в 2010 году, снижение составило 7,6 %. Предприятие заметно увеличило статьи расходов. Соответственно, часть прибыли, подлежащая налогообложению, растет меньшими темпами, чем объем продаж. Величина прибыли практически остается неизмененной. На графике, изображенном на рисунках 2.11, представлена динамика изменений налоговых выплат по основным налогам.
Рисунок 2.11 - Динамика изменений налоговых выплат по основным налогам.
Величина налога на добавленную стоимость заметно снижается. . В связи с ростом заработной платы незначительно возрастает сумма социальных выплат, увеличение составило 1239 тыс.руб.
Выводы. Проанализировав финансовые показатели деятельности предприятия можно заключить, что предприятие является прибыльным с
уровнем рентабельности продукции и оказываемых услуг 8,9 %. Опережающий темп роста продаж (0,8%) по сравнению с темпом роста затрат (0,7) дает возможно увеличить прибыль в 2010 году относительно данных 2009 года на 1,9%. Предприятие ООО» СБ Урал» является платежеспособным, так как коэффициент платежеспособности находится на уровне норматива (  2,0 ) при фактическом значении по итогам 2010 года 2,08.
Финансовое состояние предприятия довольно устойчивое, стабильное. Наблюдается положительная динамика всех основных показателей. Основное направление развития фирмы – повышение конкурентоспособности продукции, завоевание рынка, рост эффективности, финансовой устойчивости и получение максимальной прибыли.
За период с 2008 года по 2010 год из общей суммы налоговых выплат предприятия ООО «СБ Урал» самая большая сумма приходится на налог на добавленную стоимость ( в среднем 55,0 %) и единый социальный налог ( в среднем 32,0 %). Налог на прибыль в среднем в структуре налоговых платежей составляет 11,5 %. Остальные налоги и платежи, перечисляемые предприятием, составляют менее 1,0 %.
ГЛАВА 3.ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1.Место НДФЛ в налоговой системе
Налог на доходы с физических лиц является самым значительным налогом, который уплачивают физические лица. Он введен в действие с января 1992 года на основании Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 07 декабря 1991. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса РФ [НК РФ в ред. от 08.12.2003 № 163-ФЗ].
Налог на доходы физических лиц, взимаемый с граждан ( и называемый иногда подоходным налогом, является наиболее традиционным налогом, взимаемый на протяжении всего исторического развития экономики. Налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом скидок и льгот, разрешенных законом. В Российской Федерации НДФЛ занимает прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и стабильным источником пополнения государственной казны. НДФЛ в налоговой системе налогов РФ - это прямой, федеральный, регулирующий налог. НДФЛ действует на территории всей страны и взимается с доходов налогоплательщика по единым, установленным законом ставкам. Цель налога - использование для регулирования доходов бюджетов страны в виде процентных отчислений на очередной финансовый год.
НДФЛ является одним из важнейших источников государственных доходов почти всех стран в мире. Удельный вес поступления от подоходного
налога в структуре доходов федерального бюджета некоторых ведущих стран представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Удельный вес поступления от подоходного налога в структуре доходов федерального бюджета некоторых ведущих стран
Страна
Удельный вес в структуре налогов, поступающих в бюджет, %
США
41,2
Великобритания
35,4
Дания
50,9
Германия
28,9
Япония
22,4
Австрия
21,7
Во всех странах мира НДФЛ взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк:
Франция - от 0 до 56,8%;
Германия - от 19 до 53%;
Италия - от 10 до 50%;
Дания — до 62%
Следует заметить, что во всех странах устанавливаются значительные налогооблагаемые минимумы и льготы по различным основаниям.
До 1 января 1999 года сумма НДФЛ полностью поступала в бюджеты субъектов РФ, из которой до 90% всех поступлений направлялись в местные бюджеты ввиду недостаточности средств местных бюджетов. Также основанием перераспределения служил Федеральный Закон «О финансовых основах местного самоуправления в РФ», свидетельствующий , что к собственным доходам местных бюджетов должно относиться не менее 50%
НДФЛ. В Федеральном Законе от 23 декабря 2003 года № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» предусмотрена передача НДФЛ в бюджеты субъектов РФ полностью в размере 100%.
Место НДФЛ в налоговой системе определяется следующими факторами:
1)НДФЛ выступает как личный налог, его объектом является конкретный фактический доход физического лица;
2)НДФЛ строится по основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;
3)налог регулярно поступает в доход бюджета, пополняя бюджетные средства;
4)основным способом взимания НДФЛ является взимание у источника выплаты.
Следует отметить, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни граждан развитых стран Европы. Следовательно, удельный вес НДФЛ в доходной части российского бюджета в два, порой в три раза меньше любой из мировых стран.
Таблица 3.2
Поступление НДФЛ в бюджет за период с 2003 г. по 2009годы
Следует признать, что НДФЛ занимает прочное место в бюджетной системе РФ, является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны. НДФЛ является универсальным инструментом государственной власти в области проведения налоговой политики. Государством предпринимаются поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части бюджета РФ.
3.2.Налогоплательщики НДФЛ
Плательщиками НДФЛ на предприятии являются все работники, получающие доход за трудовой вклад и прочие вознаграждения в натуральной или стоимостной форме. Плательщиками НДФЛ по закону выступают резиденты и нерезиденты. Резидентом считается работник, являющийся гражданином РФ и проживающий на территории России не менее 183 дней. Если иностранные граждане, заключившие контракт на трудовые работы, находятся на территории более 183 дней, они также будут считаться налоговым резидентом и обязаны платить подоходный налог. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами России, но получающие доходы от источников в РФ, также будут облагаться подоходным налогом. На исследуемом предприятии нерезидентов и иностранных граждан в числе списочного состава не зарегистрировано.
Численность персонала на конец 2010 года составила 130 человек. Все сотрудники компании подлежат налогообложению с дохода. Структура состава персонала приведена в таблице 3.2.
По данным таблицы 3.2 можно заключить, что 76,2% работников выплачивают НДФЛ в полном объеме, 20,0% сотрудников являются инвалидами и 3,8% - участниками Чернобыля. Для второй и третьей группы сотрудников установлены особенные размеры налогового вычета.