Основы расследования преступлений при уклонении от уплаты НДС

Введение…………………………………………………………………………...3
1. Выявление преступлений при уклонении от уплаты НДС…………………..5
2. Методика расследования преступлений при уклонении от уплаты НДС………………………………………………………………………………...9
Заключение……………………………………………………………………….13
Список использованных источников и литературы…………………………...15

Основы расследования преступлений при уклонении от уплаты НДС

4) неправильное ведение документооборота.
В первую очередь контролируется законность исчисления налогооблагаемой прибыли и уплаты с нее НДС.
При анализе каждого документа противоречия, в его содержании скрытые, обнаруживают путем арифметической, формальной или нормативной проверки. При формальной проверке соблюдение анализируют установленной формы документа и всех реквизитов его, поскольку Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" гласит, что принимаются к учету документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм учетной первичной документации3.
Типичные признаки совершения преступлений при уклонении от уплаты НДС следующие: несоответствие действительности юридического адреса; отсутствие в компетентных органах надлежащих регистрационных документов; отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или предпринимательской деятельности; неправильное ведение бухгалтерских книг, "двойная" бухгалтерия, искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений в документы; уничтожение бухгалтерских документов; недекларирование доходов при наличии обязанности вносить налоговые платежи; размещение прибыли от торговой или иной деятельности в заграничных банках на личные счета и счета оффшорных компаний; использование наличных денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других расчетах; представление подложных документов в обоснование искаженных данных, внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам и др.; оформление в разных банках нескольких счетов, не зарегистрированных в налоговой инспекции; наличие сведений о том, что ценные приобретения подозреваемого оформлены в собственность третьих лиц; искажение (завышение) данных об удержаниях, кредитах и льготах; недекларирование источников дохода, поступление денег неизвестно откуда; значительные личные расходы, декларированные как затраты на предпринимательскую деятельность4.
Уклонение от уплаты НДС с организаций совершается путем занижения (сокрытия) в первичных бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), сокрытия иных объектов налогообложения, а также завышения истинных расходов. Тогда искаженные данные об этих объектах переносятся из первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (журналы-ордера, балансовые счета, ведомости и т.п.), а из них - в документы бухгалтерской отчетности и в расчеты сумм НДС, которые направляются в ФНС России. Завершается уклонение от уплаты НДС проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.
Для сокрытия налогооблагаемой прибыли и оборота от реализации товаров (работ, услуг) по НДС занижают виновные в бухгалтерских документах данные о выручке (доходе) или полностью скрывают их. Если поступает выручка наличными деньгами, их не полностью оприходуют, вообще не составляют приходных кассовых ордеров либо последние не отражают в кассовой книге организации. Известны и факты занижения выручки (дохода) при полном ее оприходовании, что путем перечисления достигается большей ее части на расчетные счета другой (обычно дочерней) организации по подложным платежным поручениям и договорам5.
Типичные способы совершения преступлений при уклонении от уплаты НДС, как показал анализ практики борьбы с ними, таковы:
1) сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения в первичных документах данных о материальных затратах;
2) реализация и покупка товарно-материальных ценностей за наличный расчет без отражения этих операций в бухгалтерском учете;
3) составление фиктивных актов о списании материалов на производство;
4) взаиморасчеты "товар за товар" без их отражения в бухгалтерских документах;
5) занижение стоимости основных средств;
6) завышение объема и (или) стоимости приобретенных товаров;
7) завышение численности работающих;
8) занижение стоимости реализованных товаров;
9) завышение данных о материальных затратах в отчете о финансовых результатах;
10) занижение выручки в главной книге, балансе и отчете о финансовых результатах деятельности;
11) перечисление прибыли на предприятие, имеющее налоговые льготы;
12) незаконное применение льгот по налогообложению.
Утаивание хозяйственной деятельности осуществляется путем неполного отражения в бухгалтерской документации реальных финансово-хозяйственных операций с занижением последующим выручки. Отражение хозяйственной вымышленной деятельности связано, как правило, с завышением затрат против фактически произведенных.
2. Методика расследования преступлений при уклонении от уплаты НДС
Представляемые в органы ФНС России материалы камеральных и выездных проверок организаций обычно содержат признаки преступлений при уклонении от уплаты НДС, что позволяет возбудить уголовное дело без дополнительных проверочных действий. Вместе с тем следователю надлежит тщательно проанализировать полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наряду с документацией, связанной с исчислением и уплатой НДС, следует (при необходимости) получить устав предприятия, свидетельство о регистрации, другие первичные документы6.
Для возбуждения уголовного дела по факту преступлений при уклонении от уплаты НДС достаточна совокупность достоверных данных: о месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских документах организации доходов (выручки) или завышении расходов либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает известен способ совершения преступлений при уклонении от уплаты НДС, ибо в акте налоговой проверки организации излагается содержание действий ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных налогооблагаемых объектов.
При обнаружении фактов, свидетельствующих об уклонении от уплаты НДС, нужно выдвинуть рабочие версии, объясняющие его возможный механизм. Тогда вся относящаяся к делу информация и бухгалтерская документация будут рассматриваться в определенных ракурсах. Даже версия, не подтвердившаяся при проверке, может стать отправной точкой для новых, более обоснованных предположений. Их выдвижение и проверка зависят от опыта и профессиональной подготовки следователя7.
На базе исходной информации выдвигаются такие общие версии:
1) преступление при уклонении от уплаты НДС совершено при обстоятельствах, известных из имеющихся материалов;
2) преступление при уклонении от уплаты НДС совершено организованной группой;
3) преступления при уклонении от уплаты НДС нет, но имеются признаки совершения иных уголовно наказуемых деяний.
В делах о преступлениях при уклонении от уплаты НДС типичными средствами решения следственных задач считаются:
1) допросы налогового инспектора и других участников проведенной проверки;
2) допросы руководителя, главного (старшего) бухгалтера и иных должностных лиц организации, причастных к расследуемому преступлению;
3) допросы руководства предприятий-партнеров;
4) обыски, выемки документов и компьютерных носителей информации;
5) аудиторские проверки, судебно-бухгалтерские или судебно-экономические экспертизы.
Методика расследования преступление при уклонении от уплаты НДС обязательно включает такие следственные действия, как обыск и выемка, осмотр и анализ документов, наложение ареста на имущество и почтово-телеграфную корреспонденцию, допросы, очные ставки, назначение и производство судебных экспертиз.
Анализируя первичные документы, учетные регистры, отчетную документацию, следует обратить внимание на дописки, подчистки, исправления, травление, а также на интеллектуальный подлог, полное или частичное отсутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение "двойной" бухгалтерии.
При этом следователь проверяет, за какой отчетный период представлены документы, даты их отправки в ФНС России и получения адресатом, какие искаженные данные об объектах налогообложения они содержат, кем эти документы составлены и подписаны, не является ли это случайной ошибкой и т.д.
В ситуациях, когда виновные отрицают умысел на сокрытие объектов налогообложения, нужно изучить акты предыдущих налоговых проверок и первичные учетные документы, отражающие хозяйственные операции, аналогичные тем, при документальном оформлении которых выявлено сокрытие. Акты изучаются для выявления нарушений, сходных с обнаруженными в интересующем следствие периоде8.
Допросы подозреваемых (обвиняемых) в совершении преступление при уклонении от уплаты НДС необходимо проводить с учетом их роли в преступной группе, уровня профессиональной подготовки, заранее обдуманного, а значит, тщательно подготовленного и реализованного намерения уклониться от уплаты налогов или страховых взносов. Следовательно, к их допросам нужна тщательная подготовка.
При этом следует учитывать, что субъект, подозреваемый (обвиняемый) в совершении преступление при уклонении от уплаты НДС, заранее готов к реабилитирующему объяснению своих противоправных действий и детально продумал свою линию поведения на допросе. Поэтому следователь обязан хорошо разбираться в системе документооборота данной организации и в налоговом законодательстве. Руководитель и главный (старший) бухгалтер организации обладают фактически полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности вообще и преступных операциях по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов в частности. Задача следователя - преодолеть их установку на ложь и получить правдивые показания.