4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ, в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с её деятельностью на территории РФ, иного имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего физическому лицу;
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
10. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
2.3.2 Доходы, полученные от источников за пределами РФ
1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
3. доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
5. доходы от реализации:недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ;
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.8
2.4. Ставки налога
Ставки НДФЛ варьируются в зависимости от резидентства и источников получения доходов, и составляют:
13% - по доходам, получаемым в России и за ее пределами физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами;
9% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
30% - по доходам, получаемым в России физическими лицами, являющимися налоговыми нерезидентами;
35% - от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения размера 4000 рублей9; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублёвым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начисляется указанный процент, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой10; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива .
2.5. Порядок и особенности исчиления налога налоговыми агентами
Сумма налога исчисляется при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика. Сумма налога определяется в полных рублях, с округлением 50 копеек и более до полного рубля.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами.
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 1 статьи 226 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.11 Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006г. N САЭ-3-04/
[email protected] налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
7. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
8. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
2.6. Налоговая декларация и сроки уплаты налога
Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками не позднее с 1 января по 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате(доплате) или возврату по итогу налогового периода.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н, зарегистрированном в Минюсте РФ 29 января 2010 г., регистрационный номер 16142.
При УСН (упрощённой системе налогообложения) отчитываться перед налоговой за ведение предпринимательской деятельности по форме 3-НДФЛ не нужно. В данном случае необходимо предоставлять декларацию по форме УСН.
Представляют декларацию следующие категории граждан:
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
нотариусы, адвокаты и др. лица, занимающиеся частной практикой — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;
получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей;
получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке.
Заключение
Сейчас НДФЛ является основой доходной части бюджетов субъектов РФ и еще (в большей степени) местных бюджетов.
Таблица 1
2011г. Консолидированные бюджеты РФ по состоянию на 01.09.2011г.
%
Наименование показателя
млрд.руб.
100
Всего доходов
5079,4
27,2
Налог на прибыль организаций
1379,7
24,2
Налог на доходы физических лиц