Учет,анализ и аудит исполнения сметы по деятельности приносящей доход

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ И ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1.Характеристика нормативных документов, регламентирующих ведение учета в государственных и муниципальных учреждениях
1.2. Источники финансирования деятельности учреждений
1. Доходы от реализации культурных услуг населению
1.3. Система планирования деятельности учреждений
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД
2.1. Характеристика деятельности ГБУК «Московский театр «Театр Луны»
2.2. Учет средств и имущества, полученного от предпринимательской деятельности
2.3.Анализ доходов и расходов исполнения сметы по деятельности, приносящей доход
ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДОВАНИЕМ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Формы и методы контроля за использованием внебюджетных средств
3.2.Проблемы учета и контроля за формированием финансового результата по деятельности, приносящей доход
3.3.Совершенствование учета и контроля.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Учет,анализ и аудит исполнения сметы по деятельности приносящей доход

3,02
3,02
3000
10,91
7,89
Всего
18699,6
100,00
23200
100,00
0,00
27500
100,00
0,00
Наибольший удельный вес во внебюджетных доходах занимают доходы от оказания услуг, соответственно 96,98%в 2009 г. и 89,09% в 2010 г.(снизились в структуре на 3,02% и 7,89%) Доходы от грантов, премий, добровольных пожертвований занимали незначительный удельный вес -3,02% в 2009 г. и 10,91% в 2010 г. (увеличились в структуре на 7,89%).
В доходах от оказания услуг наибольший удельный вес занимают доходы от продажи билетов, соответственно, 96,86%,96,78%,96,12%. Как видим, удельный вес этих доходов в структуре на протяжении трех лет оставался практически неизменным.
На втором месте по содержанию в структуре- доходы от сдачи в аренду помещений. Соответственно 2,66%, 2,677%,2,97%.
Прочие доходы занимают незначительный удельный вес в структуре доходов.
Структура внебюджетных доходов за 2010 год представлена на рисунке 2.4.
Рис. 2.4.-Структура доходов по внебюджетным источникам ГБУК «Московский театр»Театр Луны» от внебюджетной деятельности за 2008-2010 г.
Доходы ГБУК «Московский театр»Театр Луны» от внебюджетной деятельности за 2008-2010 г. по видам услуг представлены в таблице 2.7
Таблица 2.7- Выполнение доходов ГБУК «Московский театр»Театр Луны» от внебюджетной деятельности за 2008-2010 г.
2008 год
2009 год
2010 год
План. тыс. руб.
Факт.
Тыс. руб.
%
План. тыс.руб.
Факт
Тыс. руб.
%
План. тыс.руб.
Факт
Тыс. руб.
%
Доходы от оказания услуг учреждениями, находящимися в ведении органов гос. власти субъектов РФ, в том числе
22500,0
18699,6
83,11
22500,0
21484,2
95,49
24500,0
17193,3
70,18
-доходы от реализации билетов
21912,0
18111,6
82,66
21775,0
20793,2
95,49
23550,0
16249,3
69,00
-доходы от сдачи в аренду
500,0
498,0
99,60
600,0
571,0
95,17
700,0
702
100,29
-прочие доходы
88,0
90,0
102,27
125,0
120,0
96,00
250,0
242
96,80
Продолжение таблицы 2.7.
Гранты, премии, добровольные пожертвования
 
 
700,0
700,0
100,00
3000,0
4181,8
139,39
Всего
22500,0
18699,6
83,11
23200,0
22184,2
95,62
27500,0
21375,1
77,73
Из таблицы следует, что в 2008-2009 г.г. театр недовыполнял план по доходам от внебюджетной деятельности, соответственно на 16,89%, 4,38% и на 22,27%. Невыполнение произошло по доходам от оказания услуг, и, в частности не выполнялись доходы от реализации входных билетов.
В 2008 году выполнение доходов от реализации билетов составило 82,66%, в 2009-95,49%, в 2010- 70,18%.
По виду внебюджетных доходов «гранты, премии, добровольные пожертвования» выполнение составило в 2010 г. 139,39%.
Динамика доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по ГБУК «Московский театр»Театр Луны» представлена на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5–Динамика внебюджетных доходов ГБУК «Московский театр»Театр Луны» в 2008-2010 г.г.
Теперь рассмотрим структуру и выполнение расходов за счет средств, полученных от внебюджетной деятельности (таблица 2.8)
Таблица 2.8- Структура расходов по внебюджетным источникам ГБУК «Московский театр»Театр Луны» за 2008-2010 г.
 
2008
2009
2010
Кассовые расходы, тыс.руб.
% в структуре
Кассовые расходы, тыс.руб.
% в структуре
откл. от 2008, %
Кассовые расходы, тыс.руб.
% в структуре
откл. от 2009
Заработная плата (211)
8648,1
44,0
7947,6
36,7
-7,37
5140,8
23,8
31,14
Начисления (213)
1483,7
7,6
1655,5
7,6
0,08
942,7
4,4
4,28
Услуги связи (221)
413
2,1
522
2,4
0,30
594,2
2,7
2,44
Транспортные услуги (222)
520,7
2,7
1042,9
4,8
2,16
728,4
3,4
1,21
Коммунальные услуги (224)
10
0,1
 
0,0
-0,05
 
0,0
0,05
Услуги по содержанию имущества (225)
158,7
0,8
265,1
1,2
0,41
1141,4
5,3
4,86
Прочие услуги (226)
4047,9
20,6
5797,4
26,7
6,13
6595,7
30,5
24,37
Прочие расходы (290)
290,1
1,5
452,7
2,1
0,61
363,4
1,7
1,07
Увеличение стоимости основных средств (310)
3035,6
15,5
2676,6
12,3
-3,11
4533,5
21,0
24,07
Увеличение стоимости материальных запасов (340)
1034,8
5,3
1322,3
6,1
0,83
1587,3
7,3
6,51
Всего
19642,6
100
21682,1
100
0,00
21627,4
100
100,00
Из таблицы можно сделать выводы, что на протяжении трех лет доминирующую позицию в расходах за счет внебюджетных источников занимали расходы:
1) на заработную плату и начисления, соответственно, 51,6%, 44,3%,28,2%
2) прочие услуги, соответственно,20,6%, 26,7%,30,5%.
3)увеличение стоимости основных средств-15,5%,12,3%,21,0%.
Как видно из сравнения, удельный вес заработной платы с начислениями в общих расходах снизился в пользу увеличения содержания прочих расходов и расходов на приобретение основных средств.
Выполнение плана по расходам за счет внебюджетных источников представлено в таблице 2.9.
Из представленных данных в таблице источнику как платные услуги можно сказать следующее. На протяжении трех лет план по расходам за счет внебюджетной деятельности не выполнялся. В 2008 г. план был выполнен на 87,3%, в 2009 г.- на 93,46%, в 2010 г.- на 78,65%.
Во всех случаях, за исключением 2009 г., причиной невыполнения плана по расходам являлось невыполнение плана по доходам. Лишь в 2009 году доходы были получены в сумме 22184,2 тыс. руб., а расходы составили 21682,1 тыс. руб. То есть на 1 января 2010 г. часть денежных средств оставалась на счете учреждения.
Невыполнение плана по расходам в 2010 году произошло практически по всем статьям бюджетной классификации.
Статья «Заработная плата» выполнена на 75,62%, начисления – на 47,34%, «Услуги по содержанию имущества»-62,99%.
Невыполнение плана по расходам может вызвать образование кредиторской задолженности, которая отрицательно характеризует бюджетное учреждение.
Таблица 2.9
Выполнение утвержденных бюджетных ассигнований по внебюджетной деятельности ГБУК «Московский театр»Театр Луны» от внебюджетной деятельности за 2008-2010 г.
КОСГУ
2008 год
2009 год
2010 год
План, тыс.руб.
Кассовые расходы, тыс.руб.
Исполнение плана, %
План, тыс.руб.
Кассовые расходы, тыс.руб
Исполнение плана, %
План, тыс.руб.
Кассовые расходы, тыс.руб
Исполнение плана, %
Заработная плата (211)
8798
8648,1
98,30
8448
7947,6
94,08
6798
5140,8
75,62
Начисления (213)
1818
1483,7
81,61
2115,2
1655,5
78,27
1991,2
942,7
47,34
Услуги связи (221)
413
413
100,00
522
522
100,00
772
594,2
76,97
Транспортные услуги (222)
521
520,7
99,94
1050
1042,9
99,32
1100
728,4
66,22
Аренда имущества (224)
10
10
100,00
 
 
 
 
 
Услуги по содержанию имущества (225)
160
158,7
99,19
300
265,1
88,37
1812
1141,4
62,99
Прочие услуги (226)
4050
4047,9
99,95
6050
5797,4
95,82
7262
6595,7
90,82
Прочие расходы (290)
400
290,1
72,53
500
452,7
90,54
500
363,4
72,68
Увеличение стоимости основных средств (310)
5191
3035,6
58,48
2864,8
2676,6
93,43
5264,8
4533,5
86,11
Увеличение стоимости материальных запасов (340)
1139
1034,8
90,85
1350
1322,3
97,95
2000
1587,3
79,37
Всего
22500
19642,6
87,30
23200
21682,1
93,46
27500
21627,4
78,65
Для более точного анализа мной сопоставлены между собой кассовые и фактические расходы по основной деятельности и выяснены причины их отклонения (табл.2.4). Сравнение произведено за отчетный 2010год.
Проведем, анализ формы № 0503121 «Отчет о финансовых результатах деятельности».
Таблица 2.10-Анализ кассовых и фактических расходов ГБУК «Московский театр» Театр Луны» от внебюджетной деятельности за 2010 год
Расходы
ГОСГУ
Кассовые расходы, тыс.руб.
Фактические расходы, тыс.руб.
Откл.,
тыс.руб.
Заработная плата
211
5140,8
5140,8
Начисления
213
942,7
1541,3
598,6
Коммунальные услуги
221
594,2
594,2
Транспортные услуги
222
728,4
728,4
Услуги по содержанию имущества
225
1141,4
1141,4
Прочие услуги
226
6595,7
6595,7
Прочие расходы
290
363,4
701,4
340,7
Увеличение стоимости основных средств
310
4533,5
4533,5
Увеличение стоимости материальных запасов
340
1587,3
1587,3
Итого
21627,4
22564
939,3
В целом по учреждению фактические расходы превышают кассовые на 939,3 тыс. рублей. Так за 2010 год сложилась кредиторская задолженность по ст.213 «Начисления на оплату труда» в сумме 598,6 тыс.руб. по причине неудовлетворительного планирования. При планировании расходы по этой статье должны составлять 34,2% от статьи 211 «Заработная плата», что не было учтено в смете на 2010 год. По ст.290 «Прочие расходы» не были оплачены платежи по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.
Таким образом, кредиторская задолженность отрицательно характеризует учреждение. В текущем финансовом году происходит отвлечение средств на оплату кредиторской задолженности прошлых лет, что не дает возможности произвести все запланированные расходы на текущий год23.
Для более подробного анализа проанализируем балансы театра так же за три последних года. Для более точной картины, мной составлен сравнительный баланс за три года.
Проведем анализ формы № 0503130 «Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета».
Баланс дает характеристику финансового состояния и его движения за период, но дополнительно имеет разделение граф на источники финансирования - бюджетную и внебюджетную деятельность24.
В балансе учреждения на начало и конец отчетного периода по всем счетам актива и пассива показаны остатки средств, которые характеризуют хозяйственное и финансовое состояние учреждения. К балансу приложена справка «О движении сумм финансирования из бюджета», на основании которой вышестоящая организация сверяет суммы финансирования, числящиеся по ее учету с суммами финансирования, показанными по балансу.
Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальных активов, непроизводственных активов, материальных запасов).
При анализе раскрывается техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность учреждения и его подразделений основными средствами, основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а так же сведения о своевременности поступления материальных запасов. Для анализа финансового состояния театра мной составлен сравнительные баланс за три года.
Таблица 2.11.- Сравнительный баланс по внебюджетной деятельности ГБУК «Московский театр»Театр Луны» от внебюджетной деятельности за 2008-2010 г.г.
Тыс.руб.
Показатели 
значения на конец года
откл. от 2008 г.
2008
2009
2010
АКТИВ
 
 
 
 
1.Нефинансовые активы
 
 
 
Основные средства (балансовая стоимость 010100000)
9875
14707,5
17544,40
7669,40
Амортизация основных средств (010401000-010407000)
7006,2
9375,6
10676,60
3670,40
Основные средства (остаточная стоимость)
2868,8
5331,7
6867,80
3999,00
Материальные запасы (010500000)
790,1
 
306,90
-483,20
Итого по разделу 1
3658,9
5331,7
7174,7
3515,80
2.Финансовые активы
 
 
 
 
Денежные средства учреждения (020100000)
1231,7
788,3
535,90
-695,80
Расчеты с дебиторами по доходам (020500000)
769,2
981,1
2326,90
1557,70
Расчеты по выданным авансам (020600000)
34,6
82
0,30
-34,30
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)
-7,4
 
 
7,40
Расчеты с прочими дебиторами (021000000)
6,2
 
 
-6,20
итого по разделу 2
2034,3
1851,4
2863,1
828,80
Баланс
5693,2
7183,1
10037,8
4344,60
ПАССИВ
 
 
 
 
3.Обязательства
 
 
 
 
Расчеты по принятым обязательствам (030200000)
216,4
355,8
257,9
41,50
Расчеты по оплате услуг связи (030204000)
 
 
 
Продолжение таблицы 2.10
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000), в том числе
-29
287,7
340,7
369,70
Расчеты по налогу на прибыль (030303000)
-43,3
175
201
244,30
Расчеты по НДС (030304000)
 
91
93
93,00
Расчеты по прочим платежам в бюджет (030305000)
14,3
21,8
46,7
32,40
Расчеты с прочими кредиторами (030400000), в т.ч.
342,8
 
-342,80
Расчеты по удержаниям на оплату труда (030403000)
342,8
 
598,6
255,80
Итого по разделу 3
530,2
643,5
598,6
68,40
4.Финансовый результат
 
 
 
 
Финансовый результат учреждения (040100000)
5163
6539,6
9439,2
4276,20
БАЛАНС
5693,2
7183,1
10037,8
4344,60
За 2009-2010 г.г. сумма основных средств в учреждении (за минусом начисленной амортизации) увеличилась на 3999,0 тыс.руб.
Уменьшение произошло за счет того, что передано и списано на нужды учреждения основных средств меньше, чем приобретено и получено безвозмездно в течение года.
Следует отметить, что и увеличение основных средств не является показателем, обязательно положительно характеризующим учреждение, так как не все приобретенные и переданные основные средства могут быть необходимы учреждению.
По материальным запасам произошло уменьшение за два года на 483,2 тыс. руб. по причине того, что приобретено и получено безвозмездно материалов меньше, чем списано на нужды учреждения.
Денежные средства на счете учреждения уменьшились за три года на 695,8 тыс. руб. Дебиторская задолженность по доходам значительно возросла – на 1557,7 тыс.руб. Суммы дебиторской задолженности являются значительным и в масштабах всего учреждения, и образование дебиторской задолженности отрицательно характеризует работу бухгалтерской службы, тем более, что в учреждении имеется кредиторская задолженность.
Обязательства по сравнению с 2008 годом уменьшились почти в 8 раз.
Значительно увеличились расчеты по платежам в бюджеты (на 369,7 тыс.руб.) и расчеты по начислениям на оплату труда (на 255,8 тыс.руб.). Это произошло за счет увеличения задолженности по страховым взносам в ПФР.
Таким образом, из второй главы работы можно сделать выводы:
1. Анализ структуры и динамики внебюджетных доходов показал, что основное место в структуре занимают доходы от продажи билетов на спектакли. Причем, за три исследуемых года, несмотря на то, что произошел рост указанных доходов, происходило систематическое невыполнение плана по доходам.
2. По расходам основной удельный вес занимали расходы на заработную плату и начисления.
Утвержденные бюджетные назначения по расходам в течение 2008-2010 г.г. так же не выполнялись. Невыполнение влекло за собой образование кредиторской задолженности.
Анализ кассовых и фактических расходов, а так же балансов по внебюджетной деятельности показал, что в учреждении имелась дебиторская и кредиторская задолженность по расходам за счет внебюджетных средств.
3.Исследование учета доходов и расходов от внебюджетной деятельности и отнесение указанных сумм на финансовый результат показало:
- в результате неверной проводки выручка от реализации билетов неправомерно поступила в кассу по бюджетной деятельности в сумме 54,0 тыс. рублей. Следовательно, внебюджетные доходы расходованы не по целевому назначению -по бюджетной деятельности.
- за счет средств бюджета отремонтировано помещение, которое сдается в аренду. На сумму 225,0 тыс. рублей должны были бы быть произведены внебюджетные расходы. Произведено отвлечение бюджетных средств.
-так же было сдано в аренду без согласия учредителя движимое имущество и денежные средства за аренду на внебюджетном счете подлежали блокировке;
- неверно учитывались исполнения обязательств, возникшие в рамках бюджетной деятельности, за счет средств от приносящей доход деятельности. Пошив сценических костюмов, которые были оплачены из разных бюджетов, полностью отражены на бюджет, тогда как исполнение обязательств, возникших в рамках приносящей доход деятельности, за счет бюджетных средств не допускается.
-неверно составлены проводки на пошив мягких декораций за счет внебюджетных средств (проведены расходы на шторы, которые не были готовы) в сумме 1,5 тыс.руб.
Таким образом, необходимо внести предложения по совершенствованию учета внебюджетных средств в данном учреждении и усилении контроля за данными средствами.
ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДОВАНИЕМ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Формы и методы контроля за использованием внебюджетных средств
На основании общераспространенных критериев классификации финансового контроля, формы контроля за использованием внебюджетных средств можно классифицировать как:
1.Предварительный финансовый контроль.
Проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны25.
На микроуровне (в нашем случае) — это процесс разработки финансового плана и сметы по внебюджетной деятельности театра. Для разработки данных документов необходимы репертуарные планы проведения театральных постановок, планы выезда на гастроли, плановые суммы стоимости театральных билетов и сборов. Так же необходимы прогнозные планы посещений зрителей на театральных постановках, а так же учредительные договора, договора о совместной деятельности и т. д.
2. Текущий (оперативный) финансовый контроль
Производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.
Текущий контроль при зачислении внебюджетных средств на счет и списании их со счета проводят органы Федерального казначейства. Текущий контроль внебюджетных доходов и расходов ГБУК «Московский театр» Театр Луны» от внебюджетной деятельности за 2008-2010 г. предусматривает проверку: соответствия предполагаемых расходов утвержденной смете расходов, кодам экономической классификации; соответствие заключаемых договоров доведенным лимитам бюджетных обязательств; документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ, услуг, заключенных трудовых соглашений.
Например, если в заявке на кассовый расход, предоставленной в орган казначейства приобретение системных блоков для компьютеров бухгалтерии театра отражено по классификации 0801 4409900 001 310, то казначейство имеет полное право по этой заявке денежные средства не списывать, поскольку отражение таких расходов должно осуществляться по классификации 0801 4409900 001 310. Неверно отражена экономическая статья, так как системные блоки нужно расценивать не как основное средство, а как материальные запасы (комплектующие) к компьютеру, который составляет единый объект учета.
В учреждении система текущего контроля состоит не на должном уровне. Документы контролируются работниками в момент их составления, но по протоколам возврата органами Казначейства можно отследить, что допускается очень много ошибок. Платежные документы по нескольку раз переделываются, что занимает значительное время и отвлекает сотрудников от другой работы.
3. Последующий финансовый контроль
Проводится путем ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации. Предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т.д.
Органы Федерального казначейства так же осуществляют последующий бюджетный контроль.
Последующий контроль органами федерального Казначейства проводится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных и внебюджетных средств и своевременности совершения операций с этими средствами.
В частности, территориальные органы казначейства проводят анализ отчетов об исполнении расходов, которые ежемесячно представляются им всеми бюджетными учреждениями и организациями; проверяют правдивость отраженной в них информации, сверяя итоговые суммы отчетов с выписками банков по счетам этих учреждений и организаций, а также проводят различные проверки с непосредственным выходом на место.
В процессе выполнения по исполнению федерального бюджета и контролю за его исполнением федеральное казначейство имеет полную оперативную и периодическую отчетность о проделанной работе; активно взаимодействуют с контрольно-ревизионными, налоговыми и финансовыми органами. Кроме того, органы федерального казначейства осуществляют контроль за операциями с межбюджетными трансфертами из федерального бюджета в форме субсидий и субвенций в рамках исполнения региональных и местных бюджетов26.
В учреждении один раз в три года проводится ревизия финансово-хозяйственной деятельности.
На наш взгляд, методами контроля за внебюджетными средствами является: анализ, ревизия и проверка целевого использования средств.