Аудит договоров лизинга у лизингодателя

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВСПЕКТЫ АУДИТА ДОГОВОРА ЛИЗИНГА
1.1. Понятие, сущность, классификация лизинга и лизингового контракта
1.2. Нормативное регулирование учета лизинговых операций и основных средств
1.3. Задачи и источники информации аудиторской проверки договора лизинга у лизингодателя
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ДОГОВОРА ЛИЗИНГА НА ПРИМЕРЕ ООО «МИРАЖ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
2.2. Планирование аудиторской проверки лизинговых операций
2.3. Проведение проверки лизинговых операций аудируемого лица
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «МИРАЖ»
3.1. Результаты и выводы аудиторской проверки договора лизинга
3.2. Основные направления совершенствования учета лизинговых операций
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Аудит договоров лизинга у лизингодателя

1.4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен?
+
Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии
2. Создана ли на предприятии бухгалтерия
5
2.1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности
+
Опрос бухгалтерии
2.2. Квалификация персонала высокая?
+
Проверка квалификации, осмотр
дипломов, свидетельств, изучение стажа работников
2.3. Соответствует ли персонал занимаемых должностям?
+
Опрос бухгалтерии
2.4. Организуются ли курсы повышения квалификации?
+
Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации
2.5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено?
+
Опрос бухгалтерии
3. Проводится ли инвентаризация расчетов по лизинговым операциям
1
2
3.1. Инвентаризации проводятся достаточно часто?
+
Инвентаризация проводится раз в год
Учетная политика, опрос
3.2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации?
+
Приказы о проведении инвентаризации
3.3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом?
+
По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации
Акты инвентаризации
Продолжение таблицы 10
4. Документируются ли операции по учету лизинговых операций?
2
1
4.1. У предприятия имеются договора лизинга?
+
Договоры лизинга
4.2. Договора содержат все обязательные реквизиты?
+
В некоторых договорах не стоят подписи, печати со стороны предприятия
Договоры лизинга
4.3. Операции оформляются необходимыми первичными документами?
+
Первичные документы
5. Действует ли на предприятии система внутреннего контроля?
1
2
5.1. Создан отдел СВК?
+
Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии
Изучение организационной структуры, опрос руководства
5.2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции?
+
Должностные инструкции
5.3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля?
+
В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов
Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства
6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету лизинга
3
2
6.1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций?
+
Опрос бухгалтерии
6.2. проверяется ли целевое использование средств?
+
Опрос бухгалтерии
6.3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота?
+
Не утвержден график документооборота
Учетная политика, опрос бухгалтерии
6.4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета?
+
Опрос бухгалтерии
6.5. Проводится ли арифметическая проверка учета лизинговых операций и начисления амортизации, лизинговых платежей?
+
Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную
Опрос бухгалтерии
Итого
16
7
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается «процент эффективности».
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100% (1)
Количество вопросов
% = 16/23*100 = 70%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. Таблица 11) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 11
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
Высоко эффективная
75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (70%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Аудиторской деятельности помимо предпринимательского риска присущ также специфический риск - аудиторский. Аудиторский риск представляет собой вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На этапе оценки аудиторского риска необходимо собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере при проведении аудита можно на нее полагаться29.
Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.
Ра = Рси * Рня, где (2)
Ра – аудиторский риск;
Рси – риск существенного искажения;
Рня – риск необнаружения.
Рси = Рнеот * Рсвк, где (3)
Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рсвк = 1 – Эсвк, где (4)
Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% – 70% = 30%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (см. табл. 12).
Таблица 12
Вопросник для оценки риска существенного искажения информации 30
№
Вопрос
Ответ
1
Если ли у организации операции с иностранной валютой?
Да
2
Осуществляет ли организация фьючерсную торговлю?
Нет
3
Нормативное регулирование деятельности сложное?
Да
4
Есть ли у организации ограничения возможностей привлечения средств?
Нет
5
В отрасли деятельности организации есть предпосылки к дестабилизации положения?
Да
6
Организация находится в большой зависимости от ограниченного круга поставщиков?
Нет
7
Планируется ли в ближайший год разработка новых видов деятельности?
Да
8
Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы?
Нет
9
Предполагается ли в организации реорганизация?
Нет
Продолжение таблицы 12
10
Присутствуют ли в организации сложные схемы объединения или совместной деятельности?
Нет
11
Есть ли в организации сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, которые не отражаются в его отчетности?
Да
12
В организации есть операции со связанными сторонами?
Нет
13
В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала?
Нет
14
За последний год происходила смена руководящего звена?
Нет
15
За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах?
Нет
16
Есть ли в организации искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода?
Нет
17
Есть ли в организации сложные, не стандартные операции?
Да
18
В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения?
Да
19
Есть ли в организации бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров?
Да
20
Встречаются ли в организации события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров?
Нет
В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 8 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 8 / 20 *100 = 40%.
Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.
Рси = 40%*30% = 12%
Неотъемлемый и контрольный риски отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить их, но не контролировать; оценка аудитором внутреннего и контрольного рисков способствует их лучшему пониманию, но не уменьшает и не изменяет их. Риск необнаружения аудитор может контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок на существенность.
Риск необнаружения составляет 40%, так как система учета в организации автоматизирована, персонал организации с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 12%*40% = 5%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.
Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя31. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Мираж» на основе данных бухгалтерской отчетности (см. табл. 13).
Таблица 13
Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Форма отчетности
Коэффициент существенности, %
Значение базового показателя
Значение показателя для расчета существенности
Выручка без НДС
№ 2
5
8935
447
Прибыль до налогообложения
№ 2
5
1804
90
Валюта баланса
№ 1
2
9544
191
Собственный капитал
№ 1
10
1881
188
Себестоимость
№ 2
5
5154
258
Рассчитываем уровень существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(447 + 90 + 191 + 188 + 258) / 5 = 235 тыс. руб.
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(235 - 90) / 235 * 100% = 61,7%
3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(447 - 235) / 235*100% = 90,21%
Допустимый уровень отклонений составляет 20%. Так как отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значение 97,52 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(90 + 191 + 188 + 258) / 4 = 182 тыс. руб.
Округлим значение до 200 тыс. руб.
5. Расчет погрешности отклонения %
(200 – 182) / 182 * 100% = 9,89% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи основные средства и доходные вложения в материальные ценности. Для этого определим удельный вес данных статей в общей сумме активов организации.
1. УВ = (2074 + 2360) / 9544 *100% = 46,5%.
Соответственно уровень существенности по основным средствам и доходным вложениям будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статей.
2. Уровень существенности частный = 200 тыс. руб. * 46,5% = 93 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, можно приступать к построению аудиторской выборки32. При аудите достоверности учета лизинговых операций в организации ООО «Мираж» аудиторская выборка строится следующим образом:
при проверке соблюдения законодательства проверяется каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет законности ее совершения, соблюдения требований ПБУ;
при проверке правильности ведения учета проверяется все документы по результатам инвентаризаций, все редкие и нестандартные операции на предмет правильности учета, каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет правильности оформления, отражения в учете, реальности совершенных сделок.
Завершающей стадией планирования является подготовка программы аудита. Перед этим необходимо определить трудоемкость проверки (см. табл. 14).
Таблица 14
Определение трудоемкости проверки лизинговых операций в ООО «Мираж»
Наименование фактора
Описание
Повышает трудоемкость
Понижает трудоемкость
Количество операций
Около 10 в месяц
+
Наличие особых видов операций
Лизинговые операции
+
Система учета
Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL
+
Анализ результатов прошлых проверок
Нет истории проверок
+
Аудиторские риски
Средние
+
Организация документооборота, квалификация персонала
Нет утвержденного графика документооборота.
Квалификация персонала высокая
+
Реорганизация в отчетном периоде
Не имели места
+
Таким образом, нет необходимости в длительной проверке, достаточным будет 20 человеко-дней. План аудита представим в таблице 15.
Таблица 15
План аудита учета лизинговых операций
Проверяемая организация: ООО «Мираж»_________________
Период аудита: с 01.01.2010 по 31.12.2010 года_____________
Период проведения: с 01.09.2011 по 30.09.2011_____________
Руководитель проверки: Петров П.П.______________________
Состав аудиторской группы: Иванов И.И.__________________
Планируемый аудиторский риск: 5%_____________________
Планируемый уровень существенности: 93 тыс. руб._________
№
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит учредительных документов
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
2
Аудит учетной политики
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
3
Проверка соблюдения законодательства
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
4
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
5
Аудит оформления первичных учетных документов
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
6
Аудит наличия и сохранности основных средств приобретенных для передали в лизинг
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
7
Аудит движения, начисления амортизации и лизинговых платежей по основным средствам, приобретенным для передачи в лизинг
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
8
Проверка правильности налогообложения лизинговых операций
С 01.09.11 по 30.09.2011
Иванов И.И.
Составив план аудита лизинговых операций, разработаем программу аудита (см. табл. 16).
Таблица 16
Программа аудита учета лизинговых операций
Проверяемая организация: ООО «Мираж»_________________
Период аудита: с 01.01.2010 по 31.12.2010 года_____________
Период проведения: с 01.09.2011 по 30.09.2011_____________
Руководитель проверки: Петров П.П.______________________
Состав аудиторской группы: Иванов И.И.__________________
Планируемый аудиторский риск: 5%_____________________
Планируемый уровень существенности: 93 тыс. руб._________
№ п/п
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1.
Аудит учредительных документов
Иванов И.И.
1.1.
Проверка наличия всех необходимых документов
Устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, постановке на учет и т.д.
1.2.
Проверка правильности оформления всех документов
Устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, постановке на учет и т.д.
2.
Аудит учетной политики
Иванов И.И.
2.1.
Проверка правильности оформления учетной политики
Учетная политика, приказы об утверждениях
2.2.
Аудит соответствия законодательству и исполнения требований
Учетная политика, приказы об утверждениях
3.
Проверка соблюдения законодательства
Иванов И.И.
3.1.
Проверка исполнения всех норм законодательства
Нормативно-правовые акты
4.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Иванов И.И.
4.1.
Проверка тождественности отчетности и оборотно-сальдовой ведомости
Отчетность, оборотно-сальдовая ведомость
4.2.
Проверка тождественности оборотно-сальдовой ведомости и данных бухгалтерского учета
4.3.
Проверка тождественности синтетического и аналитического учета
5.
Аудит оформления первичных учетных документов
Иванов И.И.
Продолжение таблицы 16
5.1.
Проверка наличия всех необходимых документов
Первичные документы, учетные регистры
5.2.
Проверка правильности заполнения всех реквизитов
Первичные документы, учетные регистры
6.
Аудит наличия и сохранности основных средств, приобретенных для передачи в лизинг
Иванов И.И.
6.1.
Проверка создания комиссии по приемке, передаче и выбытию основных средств
Приказы, распоряжения
6.2.
Проверка оформления договоров лизинга
Договоры, соглашения
6.3.
Проверка оформления протоколов лизинговых платежей
Протоколы, соглашения, приказы
6.4
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС
Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации
6.5.
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентариза­ционные до­кументы, пер­вичные доку­менты, учет­ные регистры
6.6
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия дейст­вующими норматив­ными документами
Приказы, распоряже­ния
6.7
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств и средств, приобретенных для передачи в лизинг
Формы отчетности
7
Аудит движения, начисления амортизации и лизинговых платежей по основным средствам, приобретенным для передачи в лизинг
Иванов И.И.
7.1.
Проверка фактического поступления в основных средств, приобретенных для передачи в лизинг
Приказы, акты, счета, регистры
учета, баланс
7.2.
Проверка фактического выбытия основных средств
Протоколы, приказы, регистры учета, акты, баланс
7.3.
Проверка отражения отчетности движения основных средств, приобретенных для передачи в лизинг
Формы отчетности
7.4.
Проверка правильности ежемесячного на­числения износа по основным средствам
Справки, ре­гистры учета, баланс
7.5.
Проверка обоснованности расчета лизинговых платежей
Расчет лизинговых платежей
7.6.
Проверка правильности начисления и своевременности получения лизинговых платежей
Протоколы,
справки, расчеты, акты
7.7.
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации и лизинговых платежей
Формы отчетности
7.8.
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных
Первичные документы,
учетные регистры,
Продолжение таблицы 16
средств для лизинга
учетная политика
8
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
Иванов И.И.
8.1.
Проверка правильности расчетов по НДС
Справка расчет, баланс, дек­ларация по НДС
8.2.
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
отчет о прибылях и убытках, справ­ки, расчеты, декларация
8.3.
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество
справ­ки, расчеты, декларация
8.4.
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам
справки,
расчеты, сведения
8.5
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств
Формы отчетности
После составления плана и программы аудита заканчивается этап планирования аудита и на основе разработанных плана и программы аудита будет проведена проверка по существу с применением необходимых аудиторских процедур.
2.3. Проведение проверки лизинговых операций аудируемого лица
Выполним аудит достоверности учета лизинговых операций. На первом этапе проведем аудит учредительных документов (см. табл. 17).
Таблица 17
Лист контроля № 1 «Аудит учредительных документов»
№
Наименование документа
Отметка о наличии
1.
Решение о создании, преобразовании: распоряжение, приказ уполномоченного органа, учредительный договор.
+
2.
Свидетельство о регистрации
+
3.
Устав организации (с приложениями)
+
Продолжение таблицы 17
4.
Изменения к Уставу
+
5.
Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц
+
6.
Информационное письмо Госкомстата о присвоении кодов
+
7.
Свидетельство о постановке на налоговый учет
+
8.
Приказ о назначении руководителя.
+
9.
Трудовой контракт с руководителем
+
10.
Трудовой контракт с главным бухгалтером
+
11.
Документы по рассматриваемым в судах исках, связанных с имуществом Организации
-
Таким образом, все необходимые учредительные документы присутствуют, все оформлены в соответствии с законодательством.
Далее проведем аудит учетной политики. В ходе проведения аудита учетной политики, организации бухгалтерского учета необходимо осуществить:
1. знакомство с организацией учета в организации;
2. аудит учетной политики.
Знакомство с организацией учета представим в таблице 18 и 19.
Таблица 18
Лист контроля № 2 «Знакомство с организацией учета»
Вопрос
Ответ
В организации утверждена организационная структура?
Да
Как ведется учет в организации?
Бухгалтерией
Структура бухгалтерии?
Двухуровневая
Утверждены ли в организации должностные инструкции?
Да
Учет автоматизирован?
Да
Налоговый учет ведется?
Да, на основе бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в организации автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0 (см. табл. 19).
Таблица 19
Лист контроля № 3 «Анализ компьютерной системы организации»
Вопрос
Ответ
1. Бухгалтерская программа правильно запрограммирована
ДА
2. Существует ли в данной организации контроль за работой бухгалтерской программы
ДА
3. Если ли возможность доступа посторонних лиц к программе
НЕТ
4. Используемая бухгалтерская программа лицензирована
ДА
5. Осуществляется ли обновление программного обеспечения
ДА
6. Осуществляется ли резервное копирование базы данных
ДА
Результаты проведенного теста позволили оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, могут быть использованы распечатки документов бухгалтерской программы для проведения аудита.
Далее проведем аудит учетной политики. Результаты аудита представим в таблице 20.
Таблица 20
Лист контроля № 4 «Результаты аудита учетной политики»
№
Вопрос
Результат проверки
1
Наличие и состав распорядительных доку­ментов по учетной политике
Приказ об утверждении учетной политики от 1 августа 2006 года, приказ о внесении изменений в от 31.12.2010 г.
2
Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требова­ниям нормативных актов
Соответствует законодательству
3