Развитие налоговой системы Российской Федерации

Содержание

Введение
1 Налоговая система в экономике
1.1Налоговая система: понятия, виды, роль в экономике
1.2Налоги как основной элемент налоговой системы
2 Налоговая система РФ
2.1 Структура современной налоговой системы РФ
2.2Современные проблемы налоговой системы
Заключение
Список литературы

Развитие налоговой системы Российской Федерации

Личные
Налог на доходы физических лиц
Реальные
Налог на недвижимое имущество
Плата за землю
По способу установления налоговых ставок
Пропорциональные
Налог на прибыль предприятий
Сборы на обязательное социальное страхование и пенсионное страхование
Прогрессивные
Налог на доходы физических лиц
По экономическому содержанию объекта налогообложения
Имущественные
Налог на недвижимое имущество
Налог с владельцев транспортных средств
Использование различных ресурсов
Рентные платы
Сбор за специальное использование природных ресурсов
Плата за землю
Сбор за загрязнение окружающей среды
Доход или прибыль
Налог на прибыль предприятия
Налог на доходы физических лиц
Различные действия
Государственная пошлина
Сбор за выдачу ордера на квартиру
Прочие
Взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование социальноипенсионное
Плата за торговый патент
Единый сбор в пунктах пропуска через гос.границу Украины
По субъектам налогообложения
С юридических лиц
Налог на прибыль предприятий
Коммунальный налог
С физических лиц
Налог на доходы физических лиц
Смешанные
Плата за землю
Налог с владельцев транспортных средств
Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов – потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров (работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на потребление.
Критерий переложения налога на потребителя для признания его прямым или косвенным впоследствии был признан неточным, поскольку при определенных условиях прямые налоги также могут быть переложены на потребителей продукции или услуг через механизм роста цен, а бремя косвенных налогов, напротив, не всегда полностью перекладывается на потребителя, если спрос на реализуемые товары оказывается достаточно эластичным и объем реализации уменьшается при повышении цены. Поэтому для разделения налогов на прямые и косвенные перестали использовать критерий переложения.
В настоящее время все подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарение, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым , а все налоги на потребление – к косвенным.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большинство экономистов считают справедливым. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, невзирая на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.
Поскольку косвенные налоги включаются в цены товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Их основной недостаток, за который они постоянно подвергаются критике, - регрессивный характер, или обратно пропорциональная зависимость от платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства косвенное налогообложение товаров массового потребления тяжелым бременем ложится на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов расходуется на приобретение продуктов питания и других товаров первой необходимости.
Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов.
Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого (табл. 2.2).
Таблица 2.2 – Особенности косвенных и прямых налогов
Показатель
Косвенные налоги
Прямые налоги
Сложность определения налоговых обязательств
Относительно простые расчеты
Относительно сложные расчеты
Реакция налогоплательщика на обложение налогом
Устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов
Относительно неустойчивые поступления в бюджет, обусловленные динамикой доходов предприятий и граждан
Характер налогообложения
Относительно регрессивный
Относительно прогрессивный
Возможность переложения налогов
Большая
Меньшая
Использование прямых и косвенных налогов – характерная черта налоговых систем современных государств. Их оптимальная структура может в значительной степени способствовать разрешению глубоких противоречий, присущих целевым установкам налоговой системы. Отличие заключается в их соотношении.
Согласно исследованиям специалистов в последние два десятилетия общая картина прямого и косвенного налогообложения в развитых странах имела такой вид [1.3, с.234]:
1) прямые налоги преобладают в Голландии, Дании, Люксембурге, Канаде, Новой Зеландии, Швейцарии, Австрии, США, Японии; повысилась их роль в Великобритании, Германии, Финляндии, Канаде;
2) косвенные налоги преобладают во Франции, Австралии, Ирландии, Греции, Испании; их роль возросла в Швеции;
3) относительно уравновешенной структурой прямых и косвенных налогов характеризуются Норвегия, Италия, Финляндия и Швеция.
Общие тенденции в налогообложении реализуются в таком направлении: с повышением уровня налоговых поступлений доля косвенных налогов снижается, поскольку основной фактор, который определяет соотношение между прямыми и косвенными налогами, - это жизненный уровень основной массы населения. Низкий уровень объективно ограничивает масштабы прямых налогов с доходов юридических и физических лиц. Вместе с тем существует и другой фактор - национальные особенности отдельных стран, которые обусловливают наличие различных стереотипов относительно тех или иных налогов. Так, в группе развитых стран четко выделяются такие, где доля непрямых налогов в общих налоговых поступлениях находится в пределах 28-35 % (Япония, США, Канада), и те, где эти величины достигают 45-55 % (Италия, Франция).
2 Налоговая система РФ
2.1 Структура современной налоговой системы РФ
Действующая налоговая система Российской Федерации характеризуется следующими чертами:
1) устанавливаемыми законодательством четкой последовательностью при оплате налогов и налоговым календарем. Так, юридические лица обязаны в первую очередь уплачивать федеральные налоги в федеральный бюджет, а затем местные налоги и сборы;
2) равными требованиями к налогоплательщикам и созданием равных условий для использования заработных средств путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их представления, невмешательства в право использования средств;
3) сочетанием двух основных видов налогов: прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). В прошлом косвенное обложение в отечественной экономической практике полностью отрицалось;
4) обложением, прежде всего юридических лиц, а не физических, что отличает российскую налоговую систему от налоговых систем развитых зарубежных стан. Обязательна постановка всех юридических лиц на учет в налоговых органах (включая освобожденных от уплаты налогов), а также индивидуальных предпринимателей. Банки лишены права открывать им расчетные счета без получения справок о постановке на учет в налоговых органах;
5) весьма жесткими санкциями за нарушение налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;
6) возможностью получения для налогоплательщиков по их просьбе отсрочек и рассрочек уплаты в бюджет налогов и сборов в пределах текущего года, а также сумм финансовых санкций (если их уплата грозит банкротству) на срок 6 месяцев.
Научный подход к построению рациональной системы налогообложения предполагает, во-первых, системность, во-вторых, установление основополагающей базы этой системы и, в-третьих, формирование правовой базы, направленной на претворение в жизнь основных налоговых принципов.
Требование системности состоит в том, что все налоги должны быть взаимосвязаны и органически дополнять друг друга, не вступать в противоречие с системой налогообложения в целом и с отдельными ее элементами.
Основополагающей базой построения налоговой системы является объем бюджетных расходов. Налоги – не самоцель, а средство для выполнения государством своих функций, и с этих позиций они производны от государственных расходов.
Налоговая система – продукт налогового законодательства. Она создается в результате принятия ряда законодательных актов, которые закрепляют как определенные принципиальные положения, так и виды налогов, порядок исчисления и взимания каждого из них, обязательный для всех субъектов налогообложения.
Поскольку налоговая система – это совокупность разных видов налогов, подбираемых в целях реализации определенных принципов, она характеризуется прежде всего структурой налогов. Государственная налоговая политика находит воплощение в определенной структуре налогов, которая изменяется под влиянием экономических, социальных и политических факторов.
Начиная с А. Смита ученые уделяли большое внимание разработке рациональной налоговой структуры. Известный американский экономист Р. Масгрейв сформулировал основные требования к такой структуре:
1) распределение налогового бремени должно быть равномерным: каждый платит свою «справедливую долю»;
2) минимальное давление на экономические решения; любое государственное вмешательство, связанное с «чрезмерным налогообложением», следует уменьшить;
3) если перед налоговой политикой поставлены иные цели, например поощрение и субсидирование инвестиций, свести к минимуму возможное нарушение равновесия между социальной справедливостью и экономической эффективностью;
4) способствовать стабилизации экономики и экономическому росту;
5) налогообложение должно быть понятным для плательщика налогов, а управление им - справедливым, основанным на законах;
6) затраты на управление налоговой системой должны быть минимальными.
Современные налоговые системы имеют довольно сложную структуру, включающую различные виды налогов, которые позволяют учесть и имущественное положение плательщиков, и получаемые ими доходы. Многообразие форм налогов связано со стремлением учесть различия в платежеспособности налогоплательщиков, сделать налогообложение в целом психологически более легким, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.
Наиболее часто в налоговых системах разных стран используются следующие налоги:
1) подоходный налог с физических лиц;
2) отчисления на социальное страхование;
3) налог на прибыль предприятий (корпораций); налог на имущество (землю, недвижимое имущество, денежный капитал в виде процентов по банковским депозитам и облигациям);
4) налог, взимаемый при передаче имущественных прав от одного лица к другому (на наследство, дарение, сделки по купле-продаже ценных бумаг);
5) налог на потребление, устанавливаемый как надбавка к ценам на товары, работы и услуги (на добавленную стоимость, с покупок и продаж, таможенные пошлины, акцизный сбор).
Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами: 
1) уровнем экономического развития;
2) общественно-экономическим устройством общества;
3) господствующей в обществе экономической доктриной;
4) государственным устройством общества (унитарное или федеративное); 
5) историческим развитием налоговой системы. 
Безусловно, налоговые системы разных стран различаются, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются:
1) направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета;
2) приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей;
3) устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления;
4) ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.
Решающей качественной характеристикой любой системы налогообложения является его тяжесть, то есть мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Однако общепринятая методология ее исчисления в настоящее время отсутствует. 
В структуре налоговых платежей в консолидированном бюджете РФ за основными бюджетообразующими налогами являются: налог на добавленную стоимость, который формирует 1/4 от общего объема налоговых доходов бюджета, налог на прибыль организаций – 1/5, налог на доходы физических лиц – 1/8, акцизы – 1/9. В составе бюджетоообразующих налогов наибольший вес принадлежит налогу на добавленную стоимость и акцизам. Это говорит о том, что в структуре современной налоговой системы России преобладают косвенные налоги. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет налогов и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. Более того, НДС обладает такими свойствами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики. Следовательно, этот налог всегда буде заслуженно занимать одно из центральных мест в налоговой системе государства.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отра­жает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней тре­бованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народ­ного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.
Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устра­нения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень на­логов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему на­логообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были из­вестны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного де­фицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на при­быль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринима­тельской деятельности.
Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее зна­чимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом [1.5, с.202]. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налого­обложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Бюджетное устройство любого государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность консолидированных бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, Германия, Россия, Канада и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнем (макро- и микросистемами). Исходя из критерия территориальной иерархии формирования бюджетной системы, в которой консолидируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная система классификации налогов.
В новом Налоговом кодексе Российской Федерации, который действует с января 1999 г., вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) региональные; 3) местные. Оценивая классификацию налогов по макросистеме, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично, по нормативам либо путем расщепления налоговой ставки.
Современная система налогообложения хозяйствующих субъектов, т.е. на уровне микроэкономики, представлена следующими видами налогов, сборов и платежей:
1. Налоги, включаемые в продажную (отпускную) цену продукции (работ, услуг). Например, налог на добавленную стоимость, акцизы.
2. Налоги, относимые на издержки производства и обращения. Например, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования); а также дорожный налог, земельный налог.
3. Налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли). Например, налог на имущество организаций, налог на недвижимость и некоторые местные налоги (налог на рекламу).
4. Налоги, сборы и платежи, относимые на прибыль, остающуюся после уплаты налога на прибыль, т.е. оплачиваемые из остающейся в распоряжении предприятия прибыли. Например, налог на операции с ценными бумагами и некоторые местные налоги.
Таким образом, в современных условиях рыночной экономики традиционные системы классификации налогов на прямые и косвенные трансформируются на совершенно новые экономические системы классификации, основанные на новых критериях, подходах и направлениях. Все это, безусловно, позволяет полнее оценить социально-экономическое влияние каждого налога на мотивационное поведение производителя и потребителя.
2.2 Современные проблемы налоговой системы
Проблемы реформирования налоговой системы требуют отдельного рассмотрения. Однако следует отметить, что одной из причин несовершенства действующей налоговой системы, сложившейся в результате определенных объективных причин, является недостаточная эффективность действующей системы налогового администрирования и системы ответственности финансовых и кредитных органов за выполнение требований по начислению и своевременному перечислению налоговых средств в соответствующие бюджеты. Именно это стало причиной постоянного поиска путей гармонизации общегосударственных интересов и интересов налогоплательщиков.