Специальные экономические познания: 4 состава налоговых преступлений (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ)

Содержание
Введение
Глава 1. Историко-правовые характеристики ответственности за налоговые преступления
Глава 2. Понятие специальных экономических познаний
2.1. Понятие специальных познаний и формы их реализации
2.2. Специальные экономические познания
Глава 3. Специальные экономические приемы, знания, методики
3.1.Традиционный анализ экономических показателей для обнаружения признаков преступления
3.2. Использование нетрадиционных экономических показателей для обнаружения признаков преступления
3.3. Нетрадиционный анализ нетрадиционных экономических показателей
3.4.Специальные приемы анализа при выявлении налоговых преступлений и специальные экономические знания в доказывании (исследование, экспертиза)
Заключение
Список использованных источников

Специальные экономические познания: 4 состава налоговых преступлений (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ)

изучается государственная бухгалтерская и статистическая отчетность того хозяйствующего субъекта, где было выявлено крупное преступление;
изучается внутренняя отчетность, направляемая хозяйствующим субъ­ектом в вышестоящую организацию или собственнику ( в данном случае, в Городской департамент транспорта и связи);
с учетом особенностей способа преступления находится тот нетрадиционный показатель, который реагирует на данный способ совершения преступления;
- найденный показатель используется для поиска и выделения хозяйствующих субъектов, на которых было совершено аналогичное преступление.
Второй путь предполагает нетрадиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей для целей выявления и доказывания экономических преступлений.
3.3. Нетрадиционный анализ нетрадиционныхэкономических показателей
Для поиска изменений экономических показателей, вызванных событием преступления, используются обычно три относительно самостоятельных подхода.
Первый исходит из конкретной финансово-хозяйственной деятельности анализируемого экономического субъекта и направлен на последовательное элиминирование влияния на экономические показатели факторов этой деятельности, не связанных с событием преступления. Оставшаяся необъяснимой с экономических позиций величина изменения анализируемого показателя и выразит тогда вероятностное влияние преступных действий.
Второй подход исходит из типичных характеристик способов совершения преступлений в сфере экономики. Он направлен на поиск таких изменений экономических показателей, которые воспроизводят событие преступления и именно по этому признаку могут быть элиминированы от влияния факторов не связанных с преступной деятельностью.
Третий подход иногда называют экономико-криминалистическим.
первой стадии своего развития экономико-криминалистический анализ был полностью ориентирован на решение задач, возникающих в рамках оперативно-розыскной деятельности.
Сегодня, с учетом изменившегося уголовного законодательства, сфера использования экономико-криминалистического анализа расширилась. Теперь разрабатываемые в рамках его теории приемы и методики применяются и для целей доказывания отдельных преступлений, связанных с противоправными действиями при банкротстве, фальсификацией бухгалтерской и налоговой отчетности.
Как представляется, уже возникла необходимость экстраполяции положений экономико-криминалистического анализа и на экспертную практику. Конечно, это касается рода финансово-экономических экспертиз, относящегося к классу экономических экспертиз. К основным задачам этих экспертиз, можно отнести:
а) установление изменений оценочных финансовых показателей, вызванных осуществленной противоправной деятельностью;
б) определение влияния различных незаконных учетных операций на показатели бухгалтерской и содержание налоговой отчетности;
в) определение влияния искажений бухгалтерской отчетности на финансовые показатели.
Возможности экономико-криминалистического анализа, как показывает практика, используются и при решении задач, стоящих перед экспертом-бухгалтером, который на основе такого анализа определяет направления экспертного исследования на стадии ознакомления с материалами уголовного дела и при построении экспертных версий.
Необходимо отметить, что, несмотря на различия в предметах судебной бухгалтерии и экономико-криминалистического анализа, эти обе области знания характеризуются общим методологическим подходом к исследуемым явлениям и процессам.
Данный подход состоит в реализации системных представлений о преступной деятельности как материальном процессе реальной действительности, получившем отражение во внешней среде и неизбежно отражающем особенности этой среды в своем собственном содержании.
В качестве отражающего объекта признается система экономической информации, структура и содержание которой закономерно изменяют свое состояние в результате события преступления. Исходным пунктом криминалистического анализа экономической информации признается принцип отраженного взаимодействия.
Постулируется, что экономическая информация в соответствующих случаях отражает не собственно преступную или хозяйственную деятельность, а более сложный системный объект, характеризующий конечные результаты взаимодействия двух разноплановых материальных процессов.
Отсюда в задачи общей теории экономической экспертизы следует включить:
- изучение свойств двух разноплановых процессов (преступная и хозяйственная, в том числе управленческая деятельность), проявляющихся в их взаимодействии;
- познание механизма возникновения целостных свойств более сложного объекта, характеризующего это взаимодействие;
- исследование закономерностей отражения целостных свойств в системе экономической информации, закономерностей распознавания в проявлениях целостных свойств, признаков преступной деятельности как одного из элементов сложного судебно-экономического объекта.
Иными словами, предмет теории судебно-экономической экспертизы образуют наиболее общие закономерности возникновения, обнаружения и исследования признаков противоправной деятельности, проявляющихся в системе экономической информации.
Известно, что преступные действия, совершаемые под видом законных хозяйственных операций, могут осуществляться как в процессе самих хозяйственных операций (например, неэквивалентные сделки), так и в процессе их отражения в учетно-экономической информации (необоснованные учетные записи).
Отсюда общим предметом судебно-экономической экспертизы как вида практической деятельности по применению специальных познаний следует признать: хозяйственные операции, получившие отражение в учетно-экономической информации, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства.64 Такое определение охватывает два взаимосвязанных процесса - собственно хозяйственную деятельность организации и процесс ее отражения в учетно-экономической информации. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы (или, как ее иногда называют, экспертизы учетных записей) будут являться учетные операции - действия по отражению в учетно-экономической информации хозяйственной деятельности и ее результатов. Предмет других судебно-экономических экспертиз образует содержание самих хозяйственных операций с позиции его влияния на финансовые результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Исходя из названных подходов, выделяют три основных формы взаимодействия события преступления с показателями финансово-хозяйственной деятельностью, пораженного преступлением экономического субъекта:
- изменения экономических показателей, несоразмерные результатам нормальной финансово - хозяйственной деятельности;
изменения экономических показателей, воспроизводящие типичную характеристику события преступления;
изменения экономических показателей, характеризующие нарушение обычных связей экономического субъекта с факторами окружающей его среды.
Этим формам соответствуют используемые в настоящее время три группы приема исследования экономических показателей:
метод специальных расчетных показателей;
метод стереотипов;
метод корректирующих показателей.
Метод специальных расчетных показателей. Метод расчетных показателей широко применяется при общих схемах экономического анализа для оптимизации прогнозирования, максимального учета имеющихся у хозяйствующего субъекта внутренних резервов. В правоохранительной же практике этот метод существенно трансформируется. Специальные расчетные показатели используются только в целях борьбы с экономической преступностью и всегда нацелены на выявление признаков определенного способа совершения преступлений.
Специальными расчетными показателями называют аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников экономической информации с целью исключения (или уменьшения) влияния факторов не связанных с событием преступления.
Необходимой предпосылкой применения данного метода является предварительное выделение в системе отчетности такого показателя, который неизбежно изменяется под влиянием события преступления. Еще одна предпосылка заключается в объективной возможности расчета указанного показателя для условий нормально функционирующего (не пораженного событием преступления) хозяйствующего субъекта. Такой, заново рассчитанный, на основании прогнозных данных (либо найденный с помощью другой отчетной и учетной информации), аналитический показатель и называется специальным расчетным. Проводимое же с его помощью выделение интересующих оперработника БЭП факторов финансово-хозяйственной деятельности сводится к сопоставлению специально найденного расчетного показателя с соответствующим показателем, содержащимся в отчетных данных анализируемого экономического субъекта. Величина разрыва между отчетным и расчетным показателями и рассматривается как характеристика его (показателя) изменения, несоразмерная с результатами нормальной финансово-хозяйственной деятельности и как следствие связанная с возможным событием преступления.
Сопоставление специально найденного расчетного показателя с отчетным, предположительно измененным в результате события преступления, определяет сущность рассматриваемого метода. На практике он реализуется в форме конкретных частных приемов, относящихся к различным видам финансово-хозяйственной деятельности, отдельным отчетным показателям и способам совершения преступления. Действия по изъятию материальных ценностей и денежных средств оказывают влияние на экономические показатели тем, что уменьшают размер капитала хозяйствующего субъекта. Действия связанные с маскировкой причиненного ущерба или с обманом внешних инвесторов выражаются чаще всего в отображении в данных учета и отчетности вымышленной хозяйственной деятельности, что и изменяет значение соответствующих экономических показателей.
Частные виды специальных расчетных показателей могут быть нацелены либо на первую, либо на вторую форму влияния преступлений, и как следствие, все они подразделяются на две группы: расчетные показатели ущерба и расчетные показатели вымышленной финансово-хозяйственной деятельности.
Первая группа приемов подтвердила свою эффективность при выявлении хищений, не связанных с предварительным созданием излишков похищаемых товарно-материальных ценностей, которые совершаются обычно путем нарушения технологии производства.
В этих ситуациях ущерб, причиненный замаскированными хищениями неизбежно влияет, на показатели фактической себестоимости продукции (работ, услуг), и, как следствие, на размер получаемой хозяйствующим субъектом прибыли. Относительная же немногочисленность факторов, наряду с хищениями вызывающих аналогичные изменения показателей, позволяет успешно применять для выявления события преступления и определения размеров похищенного расчетные показатели ущерба.
Менеджер по производству одного из крупных пивзаводов в г.К. обратил внимание, что себестоимость нового сорта пива (пользующегося у торговли повышенным спросом) значительно превышает расчетную, причем экономист и начальник цеха, это пиво выпускавшего, объясняли высокую себестоимость ростом цен на электроэнергию, на завозимый из - за границы солод и т.д. Он обратился в отдел внутреннего аудита, с просьбой проверить расчеты по себестоимости. Внутренний аудитор, в прошлом работник ОБЭТТ, владеющий приемами анализа, рассчитал показатель предельно возможной себестоимости единицы продукции, соотнес с данными отчета, и определил, что отчетная себестоимость превышает предельно возможную в 1,3 раза. После чего он, выдвинув предположение о хищении части готовой продукции, совместно с работниками правоохранительных органов сумел выявить группу преступников, действовавшую в этом цехе.
Расчетные показатели вымышленной хозяйственной деятельности иногда называют предельными расчетными показателями. При их конструировании исходят из предельных возможностей использования имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта ресурсов.
Так, при проведении по инициативе правоохранительных органов документальной ревизии в цехе обработки листового металла одного из крупных машиностроительных заводов оборонного комплекса, в г.Н. было установлено, что в этом подразделении за полтора года величина производственных запасов выросла в пять раз и количество листового металла, скопившееся на цеховом складе во много раз превышает потребности всего завода. Ревизоры перевели весь имеющийся по документам отчетности в цехе листовой металл в кубические метры, после чего определили кубатуру, необходимых для его хранения складов. Оказалось, что в имевшихся складских помещениях цеха могло поместиться не более половины, показанного в отчетности листового металла. Кроме того, была проведена сверка ярлыков на рулонах металлического листа, в ходе которой было обнаружено, что некоторые из рулонов (весом свыше 10 тонн) просто невозможно было бы поднять ни одним из имевшихся в цехе автопогрузчиков и кранов. При проведении дальнейших оперативно-розыскных мероприятий была разоблачена устойчивая преступная группа, действовавшая в этом цехе более полутора лет, совершавшая хищение листового металла, с последующей его реализацией в страны Балтии.
Метод стереотипов. Если метод специальных расчетных показателей основан на изучении экономических связей, которые могут быть нарушены в результате события преступления, то метод стереотипов базируется на выявлении алогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях.
Стереотипами называют необъяснимые для обычной хозяйственной деятельности закономерности, выявившиеся в распределении значений экономических показателей, которые, однако, отображают типичные характеристики конкретного способа совершения преступлений.
Общая классификация частных приемов, в которых реализуется метод стереотипов, может проводиться по двум основаниям: по особенности отражающего и по особенностям отражаемого объектов. Отражающим объектом являются экономические показатели хозяйствующего субъекта, а отражаемым - особенности преступных действий, вызывающих определенные изменения в значениях экономических показателей.
По первому основанию могут быть выделены две группы стереотипов: стереотип внутренних и стереотип внешних конкретных экономических показателей. При этом необходимо иметь в виду, что отражающим объектом могут быть особенности отдельного показателя, либо взаимосвязи двух или более показателей.
По второму основанию можно различать стереотипы:
стереотип распределения преступных действий во времени;
стереотип разнообразия преступных действий;
стереотип изменения во времени масштабов преступных действий.
Под внутренними связями в отдельном экономическом показателе, применяемыми в качестве стереотипов, понимается зависимость между изменениями значений экономического показателя и другими его элементами (например, объема операции и даты ее выполнения), возникающими в результате события преступления. Использование этих связей позволяет зачастую ограничится исследованием динамики изменения какого-либо одного показателя.
При поиске дополнительного признака обычно, исходят из трех перечисленных выше особенностей преступных действий. Примером стереотипа отдельного показателя, отражающего распределение преступных действий во времени может служить частная методика, направленная на распознавание хищений в страховом бизнесе, направленная на выявление хищений, маскируемых последующим (после страхового случая) оформлением договора. В случае совершения этого преступления, сотрудник страховой фирмы, вступая в сговор с владельцем пострадавшего имущества, "задним числом" оформляет договор страхования, датой на несколько дней опережающей страховой случай.
Так, при анализе проведенным Росстрахнадзором, деятельности одной из акционерных страховых компаний, занимавшейся страхованием автомото-транспорта, у одного из агентов была выявлена высокая доля наступления страхового случая в течение десяти-пятнадцати дней, с момента заключения договора страхования. Эта информация была передана в службу БЭП. Последующие оперативно-розыскные мероприятия, позволили установить, что этот агент, получая сведения об автомобилях, попавших в аварию, обращался к владельцам автомобилей, с предложением заключить фиктивный договор страхования. После выплаты страховой суммы деньги делились пополам между автовладельцем и агентом страховой фирмы.
Стереотипом отдельного показателя, отражающим разнообразие преступных действий, может служить, к примеру, типичная связь изменений показателя товарных запасов с периодичностью проведения инвентаризаций, обнаруживаемая на некоторых предприятиях розничной торговли. Стереотип рассчитан на выявление следующих признаков преступных действий. Материально ответственное лицо совершает хищения товарно-материальных ценностей, в связи с чем переходящие остатки, показываемые им в товарных отчетах, не соответствуют действительности. По мере возрастания размеров хищения, создается видимость значительного увеличения в межинвентаризационные периоды товарной массы. В период же проведения инвентаризаций, преступник, не имея возможности обмануть инвентаризационную комиссию, но находясь в преступном сговоре с другими материально-ответственными лицами, скрывает недостачу оформлением бестоварных накладных на отпуск товаров в другие предприятия розничной торговли. При этом объем товарной массы в проверяемом магазине (по документам) резко сокращается. После окончания инвентаризации составляются соответствующие (также, бестоварные) приходные накладные, и остаток товарной массы, судя по отчетам магазина, снова возрастает. Очевидно, что при построении этого стереотипа использованы данные о разнообразии преступных действий, влияющих на значение одного и того же экономического показателя (остаток товарной массы).
Характерным примером стереотипа отдельного показателя, отражающего изменение во времени масштабов преступных действий, может служить динамика отчетных данных в комиссионных магазинах о возврате комитентам по их заявлениям переданных для реализации вещей.
Так, оперработник БЭП, обслуживающий комиссионные магазины по торговле антиквариатом в г.М., обратил внимание на значительный рост в одном из магазинов случаев возврата комитентам по их заявлениям наиболее дорогих представленных на продажу предметов старины, причем, как правило, после очень короткого пребывания этих изделий выставленными на продажу. Причем при анализе отчетных данных, оперработником было так же установлено, что темпы роста случаев возврата от месяца к месяцу увеличивались, как и увеличивалась стоимость возвращенных комитентам вещей. У оперативного работника возникла мысль о маскировке хищения сотрудниками магазина сумм комиссионного вознаграждения фиктивными возвратами. При опросе комитентов, взявших свои вещи обратно, удалось установить, что из 95 человек лишь 12 писали заявления о возврате, остальным же были выплачены деньги, естественно за вычетом комиссионного вознаграждения.
Метод корректирующих показателей. Метод корректирующих показателей заключается в сопоставлении экономических показателей (уже имеющихся в отчетности или специально найденных) с факторами внешней среды, в которой функционирует хозяйствующий субъект.
Конкретные корректирующие показатели могут характеризовать соотношение результатов хозяйственной деятельности экономических субъектов с фактическим наличием на данной территории трудовых и природных ресурсов, с контингентом обслуживаемого населения, спросом на конкретные виды сырья и продукции. В результате проводимого сопоставления выявляются взаимосвязи, наличие (или отсутствие) которых аномально для нормальной финансово-хозяйственной деятельности, но типично для совершаемого тем или иным способом преступления в сфере экономики.
Общая классификация приемов оперативно-экономического анализа, построенных на основе метода корректирующих показателей может проводиться на основе разнообразия противоправных действий, образующих способ совершения преступлений.
Соответственно различают показатели ущерба и показатели вымышленной финансово - хозяйственной деятельности.